Re is a Ele ônica de Ciência Adminis a i a (RECADM) - ISSN 1677-7387
Faculdade Cenecis a de Campo La go - Coo denação do Cu so de Adminis ação
. 3, n. 2, no ./2004 - h p:// e is as. acecla.com.b /index.php/ ecadm/
CÓMO PRESERVAR LA OBJETIVIDAD DEL AUDITOR INTERNO
Pé ez López, José Ángel
Uni e sidad de Se illa
[email p o ec ed]s
O a Pé ez, Manuel
Uni e sidad de Se illa
mo [email protected]
Pé ez López, Au o a Vi ginia
Uni e sidad de Se illa
au o a [email protected]
RESUMEN
La apa ición en los úl imos años de di e sos escándalos inancie os ha inc emen ado la p eocupación
po omen a una mayo anspa encia en el mundo emp esa ial. En es e sen ido, un adecuado
con ol del uncionamien o de las emp esas desde un pun o de is a in e no con ibui á a ob ene una
mayo anspa encia en las mismas y a educi los posibles audes, omando cada ez mayo
ele ancia la implan ación y desa ollo de una unción de audi o ía in e na Independien e. El obje i o
de es e abajo se cen a en es udia la Independencia de la audi o ía in e na desde un pun o de is a
concep ual y no ma i o, p o undizando nues o análisis en el ma co pa a el con ol de las amenazas a
la obje i idad del audi o in e no publicado desde el Ins i u e o In e nal Audi o s.
Palab as cla e: audi o in e no, independência, obje i idade, ma co
HOW TO PRESERVE OF THE INTERNAL AUDITOR’S OBJECTIVITY
ABSTRACT
The appea ance o di e se inancial scandals has inc eased he p eoccupa ion o omen ing a g ea e
anspa ency on he accoun ing sys ems in he business wo ld in he las yea s. In his sense, a
sui able ope a ion con ol o he companies om an in e nal poin o iew will con ibu e o ob ain i ,
educing o he possible auds a he same ime, aking e e y ime g ea e ele ance he implan a ion
and de elopmen om an Independen In e nal Audi unc ion. The objec i e o his pape is o s udy
in e nal audi independence om a concep ual and no ma i e poin o iew, deepening ou analysis
wi hin he amewo k o he con ol o he h ea s o he objec i i y o he in e nal audi o , published
om he Ins i u e o In e nal Audi o s.
Keywo ds: In e nal Audi ing; Independence; Objec i i y; F amewo k
1 In oducción
T as la sucesión de escándalos inancie os acaecidos en los úl imos iempos, como el caso En on,
Wo ldCom, Xe ox, en e o os, se ha pues o de mani ies o la impo ancia de omen a la anspa encia
en el mundo emp esa ial. En es e con ex o, cob a especial ele ancia la audi o ía in e na.
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De es a o ma, como consecuencia de los úl imos escándalos con ables, se ap ueban las nue as
No mas impues as po la SEC1, p omulgadas en junio de 2002, con el in de aumen a la
anspa encia de las compañías. La nue a no ma i a obliga a los p esiden es y di ec o es inancie os
a ce i ica los esul ados económicos de sus i mas, en e o as no edades. En conc e o, los
di ec i os pod án se obje o de acciones legales po pa e de la SEC o de los accionis as de la
compañía en caso de alsedad de la ce i icación. ¿Puede es e hecho a ec a a la unción de audi o ía
in e na que desa ollen es as emp esas? Sin duda alguna, pensamos que sí. Si un p esiden e o
di ec o inancie o iene que ce i ica , como si de un ce i icado de calidad se a a a, las cuen as
p esen adas po su emp esa an e la SEC, an o és os como el Consejo de Adminis ación, del cual
dependen, ha án odo lo posible po e i a posibles escándalos y acciones legales.
En elación con España, es a no ma y sus implicaciones in lui á an o en las emp esas españolas que
man ienen co ización en la Bolsa de Nue a Yo k2, que se e án obligadas a ce i ica sus cuen as,
como aquellas emp esas u o os usua ios de la in o mación con able de las en idades co izadas en
bolsas no eame icanas, an e u u as omas de decisiones al supone es a obligación de ce i icación
un medio más de ca a a ob ene una mayo anspa encia. De es e modo, una co ec a unción de
audi o ía in e na, no sólo con ibui á a una mayo anspa encia, sino ambién a inc emen a las
expec a i as de con ianza en e el público en gene al.
Jun o a es a p ime a necesidad de adop a audi o ías in e nas en las o ganizaciones, encon amos
o os ac o es que la hacen, más que adecuada, necesa ia; ales como: La c ecien e complejidad de
enómenos económicos, el inc emen o en el amaño de muchas emp esas en los úl imos iempos, la
ape u a de iliales po odo el mundo y la comunicación a ni el in e nacional.
La Función de Audi o ía In e na es de inida po el Ins i u e o In e nal Audi o s (IIA) como una
“ac i idad independien e y obje i a de asegu amien o y consul a, concebida pa a añadi alo y
mejo a las ope aciones de una o ganización. Ayuda a la o ganización a cumpli sus obje i os
apo ando un en oque sis emá ico y disciplinado pa a e alua y mejo a la e ec i idad de los p ocesos
de ges ión de iesgos, con ol y di ección” (S anda ds o he P o essional P ac ice o In e nal Audi ing,
2002).
Aho a bien, la Función de Audi o ía In e na en las emp esas no cumpli ía con su inalidad de emi i un
co ec o in o me sob e la e iciencia de las ope aciones ealizadas en las mismas al se icio de la
o ganización si no con a a con una pe sona obje i a, ín eg a e independien e que la desempeñase,
es deci , si no con a a con un audi o in e no independien e. Con a con una unción de audi o ía
1 Secu i ies and Exchange Commission (SEC): o ganismo nacional ame icano cuya unción p incipal es p o ege a los
in e sionis as y man ene la in eg idad de los me cados de alo es.
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in e na, en el en o no en que las emp esas hoy en día se mue en, es p imo dial y si és a no se
desa olla po pe sonas independien es no end ía sen ido lle a la a cabo.
Es e abajo de in es igación cen a su in e és en la necesa ia independencia que debe posee el
audi o in e no, como ac o cla e de la e iciencia de la unción de audi o ía in e na.
2. Concep o de Independencia de la Audi o ía In e na
De odos los concep os que componen el en o no de la audi o ía in e na, la independencia es el más
básico y, a la ez, el más di ícil de maneja (González, 2002, Pág. 64). Cadmus (1964)3 acen uó que
la independencia es esencial pa a la e ec i idad de un p og ama de audi o ía in e na. La azón po la
que es así de impo an e es que pe mi e a los audi o es in e nos endi juicios impa ciales. And ew
(2003, Pág. 235) de ine los concep os de obje i idad e independencia del audi o como:
Obje i idad: es ado de la men e median e el cual se iende a no hace e aluaciones, juicios
y decisiones inap opiadas.
Independencia: libe ad de con lic os de in e eses que puedan amenaza la obje i idad.
En es e sen ido, en endemos, que un es ado de independencia nos da ía obje i idad a la ho a de
ealiza e aluaciones, juicios y decisiones en un abajo de audi o ía.
Po su pa e, el IIA exp esa en sus No mas pa a la P ác ica del Eje cicio P o esional, que la ac i idad
de audi o ía in e na debe se independien e, y los audi o es in e nos deben se obje i os en el
cumplimien o de su abajo (No ma 1100 – Independencia y Obje i idad). Los audi o es in e nos son
independien es cuando pueden ealiza su abajo lib e y obje i amen e. La independencia pe mi e a
los audi o es emi i juicios impa ciales y equilib ados, lo cual es esencial pa a ealiza adecuadamen e
los abajos. Es o se consigue con obje i idad y con la exis encia de un ni el je á quico de e minado
den o de la o ganización (Consejo pa a la p ác ica 1100-1: Independencia y Obje i idad).
De es a o ma, obse amos los dos pila es sob e los que descansa la independencia de es a unción:
1.- Independencia o ganizacional: siguiendo a Vin en (1999), la independencia o ganizacional es
de inida como la si uación que pe mi i á a la audi o ía in e na desa olla su unción con e icacia. En
es e sen ido, el apoyo de la di ección es undamen al. La audi o ía in e na es a ía en uel a en la
de e minación de sus p opias p io idades, en consul a con la di ección. De es a o ma, el je e de
2 BBVA, SCH, Tele ónica, Repsol y Endesa.
3 Ci ado en Vanasco (1996, Pág. 10)
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audi o ía in e na end ía acceso di ec o y libe ad de in o ma a odos los di ec i os incluyendo el je e
ejecu i o, la máxima di ección y, en el caso de que exis a, el comi é de audi o ía.
El equisi o p e io es un apoyo de ni el supe io , isible y abie o, así como el comp omiso de
ecu sos. La o ganización debe es a dispues a a escucha y ac ua bajo los consejos de sus
audi o es in e nos. Es o conlle a a in e i iempo, dine o y ene gía en asegu a el desa ollo del
abajo de los audi o es in e nos y que sus consejos sean co ec os.
Del mismo modo, pa a Ta (2002), los audi o es in e nos son independien es cuando pueden lle a a
cabo su abajo lib e y obje i amen e sin miedo de ene que subo dina su juicio a la di ección u o os
en asun os de audi o ía. La independencia pe mi e juicios impa ciales, pe o los audi o es necesi an el
apoyo del ge en e y de la di ección de al o ma que pueden saca p o echo de la coope ación del
clien e y desa olla su abajo lib e de in e e encias.
De es a o ma, la independencia o ganizacional es acep ada po odos como uno de los pila es
necesa ios pa a la ob ención de la independencia de la unción de audi o ía in e na. Así mismo,
noso os ambién la conside amos como al.
Aho a bien, nues a opinión di e ge en o no a cual es esa si uación (es a us) den o de la
o ganización que le ga an iza esa independencia. El IIA y, po an o, los p o esionales adhe idos al
ins i u o, sos ienen que el depa amen o de audi o ía in e na debe depende de una pe sona con
su icien e au o idad pa a p omo e la independencia (Consejo pa a la p ác ica 1110-1: Independencia
de la O ganización, pun o 2) y, plan ea como si uación ideal aquella en la que se depende
adminis a i amen e del di ec o inancie o, pe o se epo a uncionalmen e al comi é de audi o ía, al
consejo de adminis ación o a o a au o idad de gobie no ap opiada (De And és, 2001).
En nues a opinión, es muy impo an e que el audi o disponga de comunicación di ec a con el
consejo de adminis ación a a és del comi é de audi o ía, pe o, no lo si ua íamos, como
gene almen e es si uado, al mismo ni el que la di ección de la emp esa, en el ápice de la
o ganización, sino como un depa amen o S a , de aseso ía y consul a, según la úl ima endencia de
la unción.
2.- Independencia-Obje i idad: la Independencia-Obje i idad es de inida po el IIA como una ac i ud
men al independien e, que exige que los audi o es in e nos lle en a cabo sus abajos con hones a
con ianza en el p oduc o de su labo y sin comp ome e de mane a signi ica i a su calidad. La
obje i idad equie e que los audi o es in e nos no subo dinen su juicio al de o os sob e emas de
audi o ía. No obs an e, pueden da se si uaciones que nos lle en a la apa ición de con lic os de
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in e eses que pueden menoscaba la obje i idad del audi o in e no. Es as cues iones se án a adas
con mayo p o undidad en el pun o cua o de es e abajo.
Independencia Real e Independencia en Apa iencia
Po su pa e, Sawye (1988)4 habla ambién de los dos pila es de independencia pa a el audi o
in e no y de la independencia eal/apa en e en es a dis inción:
 Independencia del p ac ican e. Cuando el audi o in e no, po azones de un es a us en la
o ganización su icien emen e al o, puede man ene una ac i ud obje i a al o ma opiniones y
p epa a in o mes.
 Independencia p o esional. El audi o in e no sugie e a la men e de la gen e un sen imien o
e dade o de que la e idencia ha sido ob enida sin endencias, y las opiniones han sido
exp esadas con libe ad.
De es a o ma, den o de la independencia de la audi o ía in e na es necesa ia la exis encia de
independencia eal o men al y de independencia en apa iencia, de inidas como (Recomendación de
la Comisión de la Unión Eu opea, 16 de mayo de 2002, pág. 17):
 Independencia men al: es ado de ánimo que espe a odas las conside aciones pe inen es
pa a la a ea que se es á ealizando, y no p es a a ención a o as cues iones i ele an es.
 Apa iencia de Independencia: e i a hechos y ci cuns ancias que son an signi ica i os que
induci ían a un e ce o azonable e in o mado a cues iona la capacidad del audi o de
cuen as de ac ua obje i amen e
A nues o en ende , el obje i o de exis encia de independencia eal debe se indiscu ible. Pe o, es a
independencia eal pod ía e se cues ionada si no gozase de independencia en apa iencia a la ez.
La apa iencia de independencia den o de la unción de audi o ía in e na es cla e pa a la con inuidad
del desa ollo de es e sis ema de ges ión. Si el clien e de la audi o ía in e na es la o ganización a la
que p es a sus se icios, más conc e amen e, el consejo de adminis ación, y és e no pe cibe es a
cualidad, ¿qué sen ido end ía lle a la a cabo y, de es a o ma, sac i ica , en ez de in e i , ecu sos
económicos y humanos de la en idad? Si un consejo de adminis ación no pe cibe al condición,
duda á de la opinión emi ida po los audi o es in e nos y de su con ibución a apo a alo añadido a
la ges ión. En es e caso, el consejo se plan ea á des i ui a los audi o es in e nos po o os que sean y
apa en en se independien es o, incluso, desca a lle a acabo la unción de audi o ía in e na o
con a a es os se icios ue a de la en idad.
4 Ci ado en Vanasco (1996, Pág. 5).

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Po an o, la independencia del audi o in e no, al igual que la independencia del audi o ex e no, es á
asociada an o a la independencia eal y e ec i a, como a la independencia apa en e, debiendo
con i i ambas en p o del co ec o desa ollo de la audi o ía y de la con inuidad del audi o in e no
como al5.
Además, bajo es as hipó esis, ¿la independencia o ganizacional en endida po el IIA, apo a una
independencia eal o, más bien, su inalidad es do a a la audi o ía in e na de independencia
apa en e? Bajo nues o c i e io, la si uación den o de la o ganización que delimi a la independencia
o ganizacional, con igu a un impo an e papel en la ob ención de la independencia apa en e, pe o
desde el pun o de is a de la independencia eal, de nada se i ía es a al mismo ni el que la
di ección si és a no comp ende el alcance y obje i o de la audi o ía in e na.
3. No ma i a sob e la Independencia de la Audi o ía In e na
El obje i o del ma co no ma i o que egula odos los aspec os de la audi o ía in e na es hace posible
el desa ollo de la unción y log a , de es a o ma, una mayo anspa encia y con ol in e no en las
o ganizaciones. En es e sen ido, podemos señala , cen ándonos en el concep o de independencia
de la audi o ía in e na, que el mismo se compone de las siguien es no mas:
1. Decla ación de Responsabilidades de la Audi o ía In e na. Donde se señala la de inición,
obje i os y unciones de la audi o ía in e na, ma izando la necesidad de cons i ui una ac i idad
independien e.
2. Código de É ica: Se espe a que los audi o es in e nos apliquen y cumplan los siguien es
p incipios:
In eg idad: Los audi o es in e nos deben ac ua de mane a ec a e in achable, de mane a que se
es ablezcan las bases pa a la con ianza y, consiguien emen e, las bases pa a con ia en su juicio.
Obje i idad: Los audi o es in e nos deben pode ealiza e aluaciones equilib adas de odas las
ci cuns ancias ele an es y o man sus juicios sin deja se in lui indebidamen e po sus p opios
in e eses o po o as pe sonas.
5 En es e sen ido, pod ía aplica se a la independencia de la audi o ía in e na lo exp esado en López
(2002) sob e la di e encia de expec a i as y la apa iencia de independencia.
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3. No mas pa a el Eje cicio P o esional de la Audi o ía In e na: No mas sob e Independencia
del Audi o In e no
1100 – Independencia y Obje i idad: La ac i idad de audi o ía in e na debe se independien e, y los
audi o es in e nos deben se obje i os en el cumplimien o de su abajo.
1110 – Independencia de la O ganización: El di ec o ejecu i o de audi o ía debe esponde
an e un ni el je á quico al den o de la o ganización que pe mi a a la ac i idad de audi o ía in e na
cumpli con sus esponsabilidades.
1110.A1 – La ac i idad de audi o ía in e na debe es a lib e de inje encias al
de e mina el alcance de audi o ía in e na, al desempeña su abajo y al comunica
sus esul ados.
1120 – Obje i idad Indi idual: Los audi o es in e nos deben ene una ac i ud impa cial y
neu al, y e i a con lic os de in e eses.
1130 – Impedimen os a la Independencia u Obje i idad: Si la independencia u obje i idad
se iese comp ome ida de hecho o en apa iencia, los de alles del impedimen o deben da se a
conoce a las pa es co espondien es. La na u aleza de es a comunicación depende á del
impedimen o.
1130.A1 – Los audi o es in e nos deben abs ene se de e alua ope aciones
especí icas de las cuales hayan sido p e iamen e esponsables. Se p esume que hay
impedimen o de obje i idad si un audi o p o ee se icios de asegu amien o pa a una
ac i idad de la cual el mismo haya enido esponsabilidades en el año inmedia o
an e io .
1130.A2 – Los abajos de asegu amien o pa a unciones po las cuales el di ec o
ejecu i o de audi o ía iene esponsabilidades deben se supe isadas po alguien
ue a de la ac i idad de audi o ía in e na.
1130.C1 – Los audi o es in e nos pueden p opo ciona se icios de consul o ía
elacionados a ope aciones de las cuales hayan sido p e iamen e esponsables.
1130.C2 – Si los audi o es in e nos u ie an impedimen os po enciales a la
independencia u obje i idad elacionados con se icios de consul o ía que les hayan
sido p opues os, debe á decla a se es a si uación al clien e an es de acep a el
abajo.
4. Consejos pa a la P ác ica P o esional de la Audi o ía In e na: Consejos sob e la
Independencia del Audi o In e no
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Consejo pa a la P ác ica 1100-1: Independencia y Obje i idad (No ma elacionada: 1100-
Independencia y Obje i idad):1. Los audi o es in e nos son independien es cuando pueden ealiza su
abajo lib e y obje i amen e. La independencia pe mi e a los audi o es in e nos emi i juicios
impa ciales y equilib ados, lo cual es esencial pa a ealiza adecuadamen e los abajos. Es o se
consigue con obje i idad y con la exis encia de un ni el je á quico de e minado den o de la
o ganización.
Cen ándonos en los dos pila es sob e los que se sus en a la independencia, los Consejos dic an:
Consejo pa a la P ác ica 1110-1: Independencia de la O ganización (No ma elacionada:
1110- Independencia de la O ganización) 1.- Los audi o es in e nos deben ene el apoyo de la
di ección y del Consejo, de al o ma que puedan ob ene la coope ación de sus clien es y ealiza el
abajo lib e de in e e encias. 2.- El di ec o ejecu i o de audi o ía debe depende , en la o ganización,
de una pe sona con su icien e au o idad pa a p omo e la independencia y ga an iza una amplia
cobe u a de la audi o ía. 3.- Idealmen e, el di ec o ejecu i o de audi o ía debe ía epo a
uncionalmen e al comi é de audi o ía, al Consejo de Adminis ación, u o as au o idades de gobie no
ap opiadas, y adminis a i amen e al di ec o gene al de la o ganización.
Consejo pa a la P ác ica 1120-1: Obje i idad Indi idual (No ma elacionada: 1120-
Obje i idad Indi idual) 1.- La obje i idad es una ac i ud men al independien e que deben man ene los
audi o es in e nos en la ealización de sus abajos. Los audi o es in e nos no deben subo dina su
juicio al de o os sob e emas de audi o ía. 2.- La obje i idad exige que los audi o es in e nos lle en a
cabo sus abajos con hones a con ianza en el p oduc o de su labo y sin comp ome e su
calidad. Los audi o es in e nos no han de coloca se en si uaciones donde se sien an incapaces de
emi i juicios p o esionales obje i os.
Así, noso os amos a p es a a ención en uno de los dos pila es, en conc e o a la p oblemá ica
e e ida a la obje i idad del audi o in e no, cen ándonos en de ec a las posibles si uaciones en las
que se pueda da un con lic o de in e eses pa a el audi o in e no en base a lo dispues o en la
no ma i a. Es po ello, po lo que nues a in es igación se cen a á en analiza cuáles pueden se
esas si uaciones que amenacen dicha cualidad, omando como pun o de e e encia la no ma i a y
pa iendo del ma co p opues o en And ew e al. (2003).
Desde el pun o de is a de la obje i idad, és a es muy di ícil de medi , po ello, las no mas han
cen ado su a ención en asegu a que los p o eedo es de se icios de audi o ía in e na es én lib es
de con lic os de in e eses de al o ma que las e aluaciones, juicios y decisiones es án hechas con
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obje i idad. De es a o ma, es muy complicado, sino imposible, pa a las no mas con ecciona una lis a
con las posibles amenazas a la obje i idad del audi o in e no. A pesa de ello, se ía muy in e esan e
p opo ciona un ma co sob e las posibles amenazas que pod ían exis i , ma co que in en a emos
ilus a en el siguien e epíg a e.
4. C eación de un Ma co pa a el Con ol de las Amenazas a la Obje i idad del Audi o In e no
Siguiendo a And ew e al. (2003) pa a ealiza e aluaciones, juicios y decisiones mien as se lle en a
cabo se icios de asegu amien o6, la unción de audi o ía in e na y los audi o es in e nos deben se
capaz de con ola las amenazas a la obje i idad. La habilidad pa a con ola es as amenazas supone
una impo an e señal de que las ac i idades de audi o ía in e na p opo cionan aseso ía sob e con ol,
cumplimien o y o os asun os ele an es pa a comi és di ec i os, accionis as, y o as e ce as pa es.
En es e sen ido, “Independence and Objec i i y: A F amewo k o In e nal Audi o s” (Mu chle , 2001) 7,
p opo ciona un ma co pa a con ola las amenazas a la obje i idad. Es e ma co elaciona la
obje i idad con los ni eles de comp omiso y pe sonales a los que ecu en los audi o es in e nos pa a
iden i ica las amenazas a su obje i idad. Es deci , la e aluación de ales amenazas y su mi igación o
con ol es un la go p oceso de au o e aluación que deben ealiza los au o es in e nos.
Lo an e io men e expues o nos lle a a pensa que la esponsabilidad de que un abajo en audi o ía
in e na ca ezca de obje i idad ecae, en p ime luga , sob e la igu a del audi o in e no o del
depa amen o de audi o ía in e na. Sin duda alguna, y po las epe cusiones que pod ía ene , és e es
el p ime in e esado en que su abajo se ealice co ec amen e y con obje i idad, po lo que se á el
p ime o en que e de ec a las posibles amenazas a su obje i idad pa a pode las mi iga o con ola .
En el siguien e cuad o, p esen amos el p oceso igu oso que debe a icula en el desa ollo de la
audi o ía in e na con el in de au o egula las posibles amenazas y, de es e modo, asegu a su
obje i idad y su p o esionalidad:
6 Los se icios de asegu amien o son de inidos como “un examen obje i o de e idencias con el p opósi o de
p o ee una e aluación independien e de los p ocesos de ges ión de iesgos, con ol y gobie no de una
o ganización” (No mas pa a el Eje cicio P o esional de la Audi o ía In e na, 2002). Obse amos como es e
ma co no se ex iende a los se icios de consul o ía, de inidos como “el ango de se icios, más allá de los
se icios de asegu amien o que b inda la audi o ía in e na, p o is os pa a asis i a la di ección en el
cumplimien o de obje i os”. (No mas pa a el Eje cicio P o esional de la Audi o ía In e na, 2002.
7 Jane F. Mu chle , au o del capí ulo sép imo de And ew e al. (2003), es así mismo uno de los au o es
del lib o “Independence and Objec i i y: A F amewo k o In e nal Audi o s” (IIA, 2001), a cuyo
con enido alude con inuamen e en And ew e al. (2003).
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2. Fo mación. La ins ucción en mé odos y écnicas cien í icas p opo ciona obje i idad, pudiendo
ayuda a los audi o es a econoce las po enciales amenazas a la obje i idad de al o ma que puedan
e i a las o con ola las e ec i amen e a iempo.
3. Supe isión/Re isión. La supe isión ce ada de audi o es y la e isión cuidadosa de su abajo
más allá de la e isión no mal puede anima los a desa olla audi o ías obje i as al se ellos
esponsables de sus juicios. Las in es igaciones indican que la esponsabilidad es un impo an e
ac o a la ho a de p opo ciona juicios y educi endencias en un con ex o de audi o ía.
4. Re isiones de Ga an ía de la Calidad. Las e isiones ex e nas e in e nas de un depa amen o de
audi o ía y sus ac i idades, p ocesos y p ocedimien os puede ayuda a asegu a que las amenazas a
la obje i idad sean e ec i amen e con oladas y que el p o esionalismo se man enga.
5. Empleo de G upos. La asignación ap opiada den o de los equipos de abajo puede llega a
maximiza los e ec os mi igan es que un equipo pueda lle a a cabo. Además, puede con a es a las
amenazas po enciales debido a ac o es como la amilia idad, las elaciones pe sonales, la au o
e isión, u o as amenazas po pa e de algún o algunos miemb os del equipo de audi o ía.
6. Ro ación/Reasignación. El cambio o modi icación en los equipos de abajo de audi o ía in e na
puede educi el g ado de amilia idad y de au o e isión, cons i uyendo un excelen e ac o mi igan e
7. Ou sou cing. Cuando los ins umen os in e nos no pueden se u ilizados pa a con ola las
amenazas, acudi a un se icio ex e no puede ayuda a asegu a un juicio obje i o dado en una
ci cuns ancia especí ica. Sin emba go, es e ipo de medidas eque i án ecu sos inancie os
adicionales y podía conduci a un clima de inquie ud den o del depa amen o de audi o ía in e na.
Una ez enidos en cuen a los ac o es mi igan es y los ins umen os que pueden ayuda a educi o
elimina las amenazas de ec adas a la obje i idad, ¿qué ocu i ía si siguen exis iendo amenazas?
- En el caso de que se den amenazas i esuel as, según el mé odo indicado en el ma co
expues o, és as debe ían se e eladas a a és de un in o me al comi é de audi o ía u a
o o cue po independien e simila pa a que las ecomendaciones de los audi o es sean
in e p e adas en el con ex o ap opiado.
- Si la amenaza p o iene del p opio comi é de audi o ía o de la ge encia máxima, en onces
el audi o debe ía ehusa a ealiza la audi o ía.

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- Si el p oblema es sis emá ico, el audi o in e no debe ía e alua el e ec o que es a
si uación end á en su p o esionalidad y en su in eg idad.
A modo de esumen, p esen amos el siguien e cuad o, donde se desc ibe el p oceso de con ol de las
amenazas a la obje i idad como un p oceso il o:
CUADRO 2
Con ol de la Obje i idad: Una Ap oximación Fil o
-Au o Re isión -Posición y Polí ica -Co ec a Selección -Obje i idad
-P esión Social O ganizacional -Fo mación
-In e és Económico -Ambien e -Supe isión/Re isión - P o esionalidad
-Relación Pe sonal -Incen i os -Re isiones de Calidad ---In eg idad
-Familia idad -Empleo de Equipos -Empleo de Equipos ---Compe encia
-Tendencia Cul u al -Supe isión/Re isión -Ro ación/Reasignación ---Debido Cuidado
Raciales y de Géne o -Tiempo T anscu ido -Ou sou cing
-Tendencia cognosci i a -Consul as
Fuen e: Mu chle (2001)
Es e cuad o mani ies a cómo cuando al se de ec adas las amenazas se ponen en ma cha los
ac o es mi igan es necesa ios pa a educi las o elimina las. Una ez aplicados es os, y pa a las
amenazas no mi igadas, se ecu e a los ins umen os de con ol de la obje i idad, de modo que, una
ez desa ollados és os, el núme o de amenazas no mi igadas se án meno es.
Pa a inaliza , los abajos de audi o ía ienen como obje i o úl imo apo a alo añadido a las
o ganizaciones. Pa a ello, deben se e icien es, cualidad que se ob iene no sólo con obje i idad, sino
ambién con p o esionalidad.
E ec o
sob e las
ac i idades
de
audi o ía
Amenazas a la
Obje i idad Fac o es
Mi igan es Ins umen os
de Con ol de la
Obje i idad
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La audi o ía in e na como p o esión in unde es a cualidad a sus miemb os. La p o esionalidad posee
es componen es: in eg idad, compe encia y debido cuidado (And ew e al. (2003, Pág.233)):
 In eg idad: es una adhe encia in lexible al código de alo es mo ales, y a la anulación de
con eniencia, engaño, a i icialidad y al a de p o undidad de algún ipo. La in eg idad implica
el man enimien o de “al as no mas de ealización y conduc a”.
 Compe encia: implica ene la in eligencia, o mación y el sabe se capaz de añadi alo a
a és de su abajo. La compe encia se consigue con una la ga e in ensi a p epa ación,
incluyendo la ins ucción en habilidades y mé odos y la o mación con inuada.
 Debido Cuidado: El uso del debido cuidado iene muchos componen es y equie e p es a
a ención no sólo a la na u aleza del abajo a desa olla , sino ambién a la mane a en que
es e abajo es desa ollado10. Es impo an e que los se icios o ecidos cumplan con las
no mas p o esionales.
Po an o, de acue do con lo exp esado en And ew e al. (2003), ob end emos abajos de audi o ía
e icien es en an o gocen de obje i idad y p o esionalidad a la ez, azón po la que man enemos es a
misma idea en nues o en oque. Un indi iduo puede se muy obje i o en la ob ención de e idencia,
pe o si no posee in eg idad puede que elija el p ocedimien o inap opiado pa a ob ene la. Así mismo,
si no es compe en e o no usa el debido cuidado, puede u iliza la de mane a inco ec a. Luego, de
nada se i ía lle a a cabo un p oceso de con ol de la obje i idad si no se goza de p o esionalidad en
la elabo ación de un abajo de audi o ía e icien e.
5. Conclusiones
En base a la in es igación lle ada a cabo podemos esal a las siguien es conclusiones:
1.- La independencia de la unción de audi o ía in e na es un ac o cla e en el desa ollo y obje i o de
es a unción de ges ión, haciendo e e encia a la in eg idad y obje i idad del audi o in e no.
2.- Po ello, la e icacia de la unción de audi o ía in e na es á supedi ada, en e o as cues iones, a la
coexis encia de cua o ipos de independencia: Independencia o ganizacional, Independencia-
obje i idad, Independencia eal e Independencia en apa iencia.
3.- La independencia o ganizacional omen a undamen almen e la independencia en apa iencia,
siendo la o ganización la p ime a p omo o a de su exis encia.
10 Pa a p o undiza más sob e el debido cuidado acudi a (Hagga d, 1932).
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4.- La independencia-obje i idad debe comp ende an o la obje i idad eal como en apa iencia del
audi o in e no, siendo és e el p incipal p omo o de su exis encia.
5.- En elación con el ma co p opues o pa a el con ol de las amenazas a la independencia-
obje i idad del audi o in e no, en endemos especialmen e ele an e la implicación que és e debe
ene en la de ección de ales amenazas, y en la necesidad de mejo a dicho ma co de ca a a ob ene
una mayo e iciencia en su adopción.
6.-Los ins umen os de con ol que el ma co nos p esen a pod ían se empleados de o a o ma, de
mane a que esul asen más e icaces pa a la educción de amenazas. Ins umen os como la co ec a
selección y la o mación no debe ían se un disposi i o a pos e io i, sino deben se enidos en cuen a
y aplicados a p io i, con la inalidad de que no apa ezcan amenazas o sean mínimas. O os, como la
supe isión/ e isión y el empleo de g upos, son mé odos empleados en el paso p e io como
ins umen os de con ol. Es o nos lle a a pensa , po una pa e, en una duplicidad en elación con la
supe isión/ e isión, duplicidad que no se á en ano siemp e y cuando sus esul ados sean exi osos y
no se u ilice o se in e p e e como un mecanismo pe secu o io y de p esión pa a los abajado es. Y,
po o a pa e, e i iéndonos al empleo de g upos, opinamos, que es a p ác ica ya es á desa ollada al
in oduci la como ac o mi igan e.
Todo es o nos lle a a cues iona nos la elación que el ma co nos p opone como ins umen os de
con ol. Pensamos que és os son dico ómicos, algunos, como la co ec a selección y la o mación,
deben se p ác icas lle adas a cabo desde el o igen, lo que ha á disminui en g an medida las
posibles amenazas, el es o pod ían se incluidos como ac o es mi igan es po su p opia na u aleza
y po encon a se si no duplicados. Po lo an o, eniendo en cuen a lo azonado, p oponemos
modi ica el ma co p esen ado en Mu chle (2001), quedando:
CUADRO 3
Con ol de la Obje i idad: Una Ap oximación Fil o
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Raciales y de Géne o -Tiempo T anscu ido
- Tendencia Cognosci i a - Consul as
-Re isiones de Calidad
-Ro ación/Reasignación
-Ou sou cing
Fuen e: Elabo ación P opia
7.- De es a o ma, en u u as in es igaciones, p o undiza emos en el análisis del ma co p opues o po
los au o es de es e abajo de ca a a ob ene una ma co más ep esen a i o de la ealidad de la
independencia del audi o in e no, sus amenazas y la mane a de minimiza las o elimina las. Pa a
ello, es ablece emos una se ie de en e is as con p o esionales de la audi o ía in e na con el in de
conside a su opinión sob e el ma co publicado po el IIA y el p opues o po los noso os.
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E ec o
sob e las
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Ins umen os a
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Amenazas a la
Obje i idad
Fac o es
Mi igan es
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PÁGINAS WEB DE ORGANISMOS OFICIALES CONSULTADAS:
EUROPEAN CONFEDERATION OF INSTITUTES OF INTERNAL AUDITING: www. heiia.o g/eciia/
EUROPEAN CORPORATE GOVERNANCE INSTITUTE: www.ecgi.o g/codes/index.h m
INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS: www. heiia.o g
INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS: www.iai.es