Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano

Dirección Editorial: PhD. Jorge Luis León-González Diseño de portada y edición: DI. Yunisley Bruno-Díaz ISBN: 978-1-968794-09-5 DOI: https://doi.org/10.64092/WKHA4579 © Karen Serrano-Orellana, 2025. All rights reserved. © Izabele Sousa-Barros, 2025. All rights reserved. © Alejandra Chang-Fernández, 2025. All rights reserved. La evaluación científica y metodológica de la obra se realizó a partir del método de Revisión por Pares Abierta (Open Peer Review). Este libro es una publicación de acceso abierto con los principios de Creative Commons Atribution 4.0 International License, que permite el uso, intercambio, adaptación, distribución y transmisión en cualquier medio o formato, siempre que dé el crédito apropiado al autor, origen y fuente del material gráfico. Si el uso del material gráfico excede el uso permitido por la normativa legal deberá tener permiso directamente del titular de los derechos de autor. SOPHIA EDITIONS 8404 N Rome Ave, Tampa, Florida, USA Email: [email protected] Phone: +1 (813) 699-2557 https://sophiaeditions.com/ AGRADECIMIENTOS La presente publicación ha sido posible gracias al compromiso colectivo de varias personas que, desde diferentes roles, aportaron con su tiempo, conocimientos y constancia al desarrollo del proyecto. En primer lugar, se agradece a Alejandra Chang por su colaboración sostenida a lo largo del proceso, cuya asistencia técnica, disposición permanente y disciplina profesional fueron esenciales para concretar los objetivos de investigación y edición de este volumen. Asimismo, se agradece a la profesora Izabele Souza, integrante de la red RILCO, cuyas sugerencias y orientaciones enriquecieron el análisis y ampliaron las proyecciones desde el primer manuscrito hasta la versión final. Se reconoce también el valioso trabajo de los pares académicos que participaron en la revisión del manuscrito. En especial, a la profesora Gloria Ramírez, de la Universidad Autónoma de Tlaxcala, y al profesor Emanuel Ferreira Leite, de la Universidad de Pernambuco, por su revisión crítica y aportes constructivos. De igual manera, se extiende un agradecimiento al profesor David Zaldumbide, cuyo compromiso y disposición permanente han sido fundamentales para consolidar el trabajo en equipo y dinamizar los espacios colaborativos. Se agradece, además, a los profesores y estudiantes de la Universidad Metropolitana (UMET), quienes con sus comentarios, experiencias y aportes contribuyeron a enriquecer las perspectivas y análisis desarrollados a lo largo de los distintos capítulos. Finalmente, se reafirma que este libro forma parte de los resultados del proyecto de investigación Gestión de empresas y grupos de interés hacia la sostenibilidad empresarial, dentro del cual se ha reconocido que la transformación tecnológica constituye un factor estructural que condiciona la competitividad actual y futura de las pymes en los ámbitos local, nacional y global. Karen Serrano-Orellana, Izabele Sousa-Barros y Alejandra Chang-Fernández COMITÉ EDITORIAL PhD. Adalia Liset RojasValladares, Universidad Metropolitana, Ecuador PhD. Adrian AbreusGonzález, Universidad de Cienfuegos, Cuba PhD. Adrian Ludet Arévalo-Salazar, Western University, Canadá PhD. Alejandro Rafael Socorro-Castro, Universidad Metropolitana, Ecuador PhD. Alina RodríguezMorales, Universidad de Guayaquil, Ecuador PhD. Farshid Hadi, Islamic Azad University, Irán PhD. Héctor TecumshéMojica-Zárate, Centro Regional Universitario OrienteUniversidad Autónoma Chapingo, México PhD. Esther VegaGea, Universidad de Córdoba, España PhD. Hugo Freddy TorresMaya, Universidad de Cienfuegos, Cuba PhD. Juan G. RiveraOrtiz, Ana G. Mendez University, USA Dr. C. Ngo Hong Diep, Thudaumot University, Vietnam PhD. Lázaro Salomón DibutToledo, Universidad del Golfo de California, México PhD. Luis LizasoainHernández, Universidad del País Vasco, España PhD. José Gervasio PartidaSeda, Centro Regional Universitario OrienteUniversidad Autónoma Chapingo, México PhD. Luisa MoralesMaure, Universidad de Panamá, Panamá PhD. Marily Rafaela Fuentes-Águila, Universidad Metropolitana, Ecuador PhD. Maritza Librada Cáceres-Mesa, Universidad Autónoma del Estado de Hidalgo, México PhD. Marta LinaresManrique, Universidad de Granada, España Dr. C. Seyyed Nasser Mousavi, Islamic Azad University, Irán PhD. Mikhail BenetRodríguez, Fundación Universitaria Cafam, Colombia PhD. Julio CaberoAlmenara, Universidad de Sevilla, España PhD. Raúl RodríguezMuñoz, Universidad de Cienfuegos, Cuba PhD. Rolando MedinaPeña, Universidad Metropolitana, Ecuador PhD. Samuel SánchezGálvez, Universidad de Guayaquil, Ecuador PhD. Yadir Torres Hernández, Universidad deSevilla,España CONTENIDO 01. 02. 03. 1.1. Dinero fiduciario y criptomonedas: análisis comparativo, implicaciones económicas y contables .....................................................13 1.2. Criptoactivos: definición, clasificación y tipologías .....................................................19 1.3. Modelos formales y análisis comparativo del dinero fiduciario y los criptoactivo .........24 1. 4. Normativa contable y tratamiento financiero de los criptoactivos .....................36 1.5. Desafíos contables, fiscales y operativos en la gestión del Bitcoin y otros criptoactivos .. .................................................................... 49 2.1. Devoluciones tributarias y su impacto en la sostenibilidad financiera del microempresario .................................................................... 63 2.2. Procedimientos para la devolución de retenciones y anticipos en el impuesto a la renta ............................................................ 66 2.3. Análisis descriptivo y correlacional del impacto de las devoluciones tributarias en la liquidez y solvencia de microempresas .......71 3.1. Marco teórico y factores determinantes para el comercio electrónico en empresas de Ecuador .......................................................98 3.2. Conceptualización, modelos y factores determinantes en la adopción del comercio electrónico .................................................103 3.3. Resultados de la revisión sistemática sobre adopción del comercio electrónico en Ecuador .....................................................107 Prólogo .................................................................... 8 Criptomonedas y su tratamiento contable Devoluciones tributarias y su efecto económico en el microempresariado ecuatoriano, periodo 2020-2023 Evolución y tendencias del comercio electrónico en el Ecuador: Una revisión sistemática CONTENIDO 04. 05. 06. 4.1. Tendencias y retos de la digitalización en el etorno empresarial ecuatoriano .............130 4.2. Transformación y crecimiento del comercio electrónico en Ecuador ............................. 135 4.3. Análisis de la inversión y uso de tecnologías digitales en las empresas de El Oro ..........138 5.1. Digitalización e inteligencia artificial: Motor de transformación empresarial ........158 5.2. Impacto de la inteligencia artificial en la eficiencia y gestión empresarial ..................162 5.3. Resultados y análisis de la adopción de inteligencia artificial en el entorno empresarial ................................................................... 168 6.1. Experiencia de usuario (UX): Fundamentos, principios y aplicaciones en el diseño digital ............................................ 186 6.2. Metodologías y enfoques en la investigación de la experiencia de usuario .. .....................199 6.3. El diseño centrado en el usuario .........207 6.4. Prototipado, evaluación y tendencias emergentes en experiencia de usuario: del uso tradicional a la integración con inteligencia artificial e inmersión tecnológica ..............213 Análisis descriptivo de la adopción de TIC en empresas de El Oro Impacto de la digitalización empresarial: Análisis a través de grupo focal en el sector empresarial de la provincia de El Oro Fundamentos esenciales del diseño de experiencia de usuario: principios y métodos para el diseño digital Epílogo: Conclusiones y proyecciones ..........................241 Factores sistémicos y tensiones estructurales en la transformación digital ecuatoriana ........................................241 Recomendaciones estratégicas para actores clave en políticas, empresa y academia ............................................247 Perspectivas y líneas futuras en tecnología, regulación y experiencia de usuario ..................................................251 PRÓLOGO El presente volumen reúne una serie de contribuciones empíricas y teóricas centradas en la transformación digital y su impacto sobre los sistemas contables, fiscales, empresariales y tecnológicos en el contexto ecuatoriano. La secuencia y estructura de los capítulos reflejan un abordaje gradual que parte de fenómenos de alcance global, como el tratamiento contable de criptomonedas; y avanza hacia problemáticas de adopción tecnológica en pequeñas y medianas empresas localizadas en la provincia de El Oro, para culminar con una exposición metodológica y conceptual sobre diseño de experiencia de usuario (UX). Esta progresión permite articular una visión multiescalar que integra fundamentos macroeconómicos, regulaciones fiscales, dinámicas empresariales territoriales y aproximaciones centradas en el diseño digital. El capítulo inaugural se enfoca en las criptomonedas como objeto de análisis contable, financiero y económico. A partir de la diferenciación estructural entre dinero fiduciario y criptoactivos, se discuten los desafíos de su clasificación bajo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en ausencia de regulaciones específicas. En este marco, se argumenta que la rigidez en la oferta de criptomonedas y su alta volatilidad 16 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano determinado por políticas monetarias, sino por la interacción entre oferta y demanda dentro del mercado digital (Giraldo, 2020; Ibarra, 2024; Marchesano y Scavone, 2024). Características fundamentales del dinero fiduciario El dinero fiduciario cumple tres funciones esenciales dentro del sistema económico: medio de intercambio, unidad de cuenta y reserva de valor. Estas características han sido desarrolladas en la literatura económica como criterios fundamentales para evaluar la efectividad de cualquier sistema monetario (Carpio, 2018). a) Medio de intercambio: El dinero fiduciario facilita las transacciones comerciales al eliminar la necesidad de trueque y reducir los costos de transacción. Su aceptación generalizada dentro de una jurisdicción permite que los agentes económicos realicen intercambios sin requerir una coincidencia de necesidades, como ocurre en economías de intercambio directo. La eficiencia del dinero fiduciario como medio de pago está determinada por la solidez institucional y la estabilidad de la moneda (Aular, 2021). b) Unidad de cuenta: Las economías modernas utilizan el dinero fiduciario como referencia estándar para la medición del valor de bienes y servicios. Esta característica permite la fijación de precios, la contabilización de activos y pasivos, y la comparación de valores económicos a lo largo del tiempo. La estabilidad del dinero fiduciario es un requisito fundamental para garantizar su eficacia como unidad de cuenta, ya que variaciones excesivas en su valor pueden distorsionar la planificación económica (Comité de Interpretaciones de las NIIF, 2019; Ibarra, 2024; Luciani et al., 2023). c) Reserva de valor: El dinero fiduciario permite el almacenamiento de riqueza a lo largo del tiempo, siempre que mantenga su poder adquisitivo. Sin embargo, su eficacia como reserva de valor está sujeta a la inflación y a la política monetaria del banco central. En contextos de alta 17 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano inflación, la depreciación del dinero reduce su capacidad para preservar valor, incentivando la búsqueda de activos alternativos como bienes raíces, metales preciosos o divisas extranjeras (Carpio, 2018). Además de estas funciones, el dinero fiduciario posee ciertas características estructurales que garantizan su operatividad dentro del sistema financiero: a) Emitido y regulado por una autoridad central: La emisión de dinero fiduciario es responsabilidad exclusiva del banco central de cada país, que controla su oferta mediante políticas monetarias expansivas o contractivas. La regulación centralizada permite influir en variables macroeconómicas como la inflación, el crecimiento económico y la estabilidad financiera (Aular, 2021; Carpio, 2018). b) Curso legal y aceptación obligatoria: En la mayoría de los países, el dinero fiduciario es el único medio de pago con reconocimiento legal para la cancelación de obligaciones económicas. Esto implica que su aceptación es obligatoria dentro del territorio nacional, diferenciándolo de otros activos financieros o medios de pago alternativos (Álvarez, 2022; Carpio, 2018; Comité de Interpretaciones de las NIIF, 2019). c) Oferta flexible y ajustable a las necesidades económicas: A diferencia de los sistemas basados en activos físicos (como el patrón oro), el dinero fiduciario permite ajustes en la oferta monetaria según las condiciones macroeconómicas. Esta flexibilidad ha sido clave en la implementación de políticas monetarias dirigidas a mitigar crisis económicas o estabilizar los precios (Aquel y Díaz, 2022; Pérez, 2020). Comparación con las criptomonedas Las criptomonedas comparten ciertas funciones con el dinero fiduciario, pero presentan diferencias estructurales que impactan su uso y aceptación dentro del sistema financiero. La comparación entre ambos sistemas puede analizarse en términos de emisión, control de la oferta, respaldo, volatilidad, aceptación y regulación (Ibarra, 2024; Marchesano y Scavone, 2024; Samperio, 2022) (Tabla 1.1.). 18 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Tabla 1.1. Diferencias entre dinero fiduciario y criptomonedas. Características Dinero fiduciario Criptomonedas Emisión Emitido por el banco central Emitido mediante algoritmos descentralizados Control de la oferta Regulada por política monetaria Predeterminada por protocolos criptográficos Respaldo Basado en la confianza en el emisor Basado en la demanda del mercado Volatilidad Relativamente estable en economías desarrolladas Alta volatilidad debido a factores especulativos Aceptación Curso legal y uso obligatorio en transacciones Uso voluntario y limitado a determinados mercados Regulación Sujeto a supervición de bancos centrales y leyes Regulación variable y en desarrollo a) Emisión y control de la oferta: Mientras que el dinero fiduciario es emitido a discreción de los bancos centrales, las criptomonedas operan con algoritmos programados que limitan su emisión. Bitcoin, por ejemplo, tiene una oferta máxima de 21 millones de unidades, lo que introduce un esquema deflacionario que contrasta con la naturaleza expansiva del dinero fiduciario. Esta diferencia afecta la política monetaria, dado que las criptomonedas no permiten intervenciones para ajustar la oferta según las necesidades macroeconómicas (Marchesano y Scavone, 2024; Samperio, 2022). b) Respaldo y valor intrínseco: El dinero fiduciario no está respaldado por activos físicos, sino por la confianza en la estabilidad del gobierno y la economía emisora. Su valor se mantiene mediante el control de la oferta y la estabilidad del sistema financiero. En el caso de las criptomonedas, su valor depende exclusivamente de la oferta y demanda dentro de los mercados digitales, lo que introduce una volatilidad significativa (Carpio, 2018; Marchesano y Scavone, 2024). c) Volatilidad y estabilidad: La estabilidad del dinero fiduciario está sujeta a la efectividad de las políticas monetarias y fiscales. En economías desarrolladas, la inflación se mantiene en niveles controlados, lo que permite que el dinero preserve su valor en el tiempo. En contraste, las 19 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano criptomonedas han experimentado variaciones de precio abruptas, debido a factores especulativos y a la ausencia de mecanismos de estabilización (Carpio, 2018; Díaz et al., 2023). d) Aceptación y regulación: El dinero fiduciario es el único medio de pago con curso legal en cada jurisdicción, lo que garantiza su aceptación en todas las transacciones comerciales. Las criptomonedas, por su parte, carecen de reconocimiento legal en la mayoría de países y su uso está limitado a entornos digitales específicos. Además, la regulación de las criptomonedas sigue en evolución, con posturas que varían entre prohibición, restricciones parciales y aceptación regulada (Carpio, 2018; Ibarra, 2024). Implicaciones económicas y contables Las diferencias estructurales entre el dinero fiduciario y las criptomonedas generan implicaciones en términos de política monetaria, estabilidad financiera y tratamiento contable. La imposibilidad de ajustar la oferta de criptomonedas mediante políticas monetarias limita su viabilidad como reemplazo del dinero fiduciario en entornos macroeconómicos complejos (Ibarra, 2024). Además, la volatilidad y la falta de respaldo institucional dificultan su incorporación en estados financieros bajo criterios tradicionales de medición y valuación (Díaz et al., 2023). El debate sobre la coexistencia de ambos sistemas monetarios continúa evolucionando, con escenarios que van desde la adopción regulada de criptomonedas hasta la emisión de monedas digitales por parte de bancos centrales. El estudio de sus interacciones y efectos en la economía global representa un campo de investigación relevante dentro de la teoría monetaria y financiera (Fidalgo, 2022). 1.2. Criptoactivos: definición, clasificación y tipologías El término criptoactivo designa un conjunto de activos digitales que emplean tecnologías criptográficas y sistemas de contabilidad distribuida para registrar transacciones y garantizar la integridad de la información (Coba, 2023). Se caracterizan por su emisión descentralizada, la ausencia de intermediarios tradicionales y la posibilidad de ser utilizados 20 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano en diversas operaciones económicas (Hossaion et al., 2023). A diferencia de los activos financieros convencionales, los criptoactivos no dependen de entidades emisoras centralizadas, lo que introduce desafíos en su regulación y contabilización (Álvarez y Ojeda, 2018; Pärlstrand y Rydén, 2015). La definición de criptoactivos ha sido objeto de debate en el ámbito contable y financiero, dado que su naturaleza híbrida dificulta su categorización en los marcos normativos tradicionales (Aquel y Díaz, 2022; Marchesano y Scavone, 2023). Organismos internacionales, como la International Financial Reporting Standards Foundation (IFRS), han evaluado su tratamiento sin establecer un estándar contable específico (Aular, 2021). En términos generales, los criptoactivos pueden ser considerados como unidades de valor digital representadas en un registro criptográfico, susceptibles de intercambio, almacenamiento o utilización en diversas aplicaciones económicas (Pérez, 2020). La clasificación de los criptoactivos se fundamenta en su funcionalidad, estructura tecnológica y propósito dentro del ecosistema digital (Aquel y Díaz, 2022; Tueros y Gabe, 2024). Diversos enfoques han sido propuestos para segmentarlos, en la Figura 1.1 se observa las categorías más empleadas. Figura 1.1. Panorama de los criptoactivos. Cada una de estas categorías presenta características distintivas en términos de emisión, regulación, función económica y tratamiento contable. 21 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Criptomonedas o monedas digitales descentralizadas Las criptomonedas constituyen una de las formas más difundidas de criptoactivos y se caracterizan por su función como medio de intercambio digital sin respaldo físico ni intermediación bancaria (Chávez, 2023; Marchesano y Scavone, 2024). Su emisión y registro se realizan a través de redes blockchain, que permiten la verificación descentralizada de transacciones. Bitcoin, Ethereum y Litecoin son ejemplos de criptomonedas diseñadas para operar bajo principios de descentralización y seguridad criptográfica (Aular, 2021; Carreño y Bravo, 2023). El valor de una criptomoneda se determina por la oferta y demanda dentro del mercado, sin una vinculación directa con activos subyacentes. Esta característica introduce elementos de volatilidad y complejidad en su contabilización, dado que su medición no puede basarse en modelos tradicionales aplicados a instrumentos financieros (Arteaga, 2024). Desde una perspectiva contable, la ausencia de reconocimiento oficial como moneda de curso legal en la mayoría de las jurisdicciones impide su clasificación como efectivo o equivalente de efectivo, aunque en ciertas economías se han implementado marcos regulatorios específicos que permiten su uso en transacciones comerciales y financieras (Marchesano y Scavone, 2024; Pérez, 2020). Tokens de utilidad Los tokens de utilidad representan unidades digitales diseñadas para proporcionar acceso a productos o servicios dentro de una plataforma específica (KPMG IFRG Limited, 2019). Su función es análoga a la de una llave digital que permite a los usuarios interactuar con aplicaciones descentralizadas o sistemas basados en blockchain. A diferencia de las criptomonedas, los tokens de utilidad no buscan operar como medios de pago generalizados, sino como instrumentos vinculados a un ecosistema tecnológico particular (Aquel y Díaz, 2022; Pérez, 2020). Un ejemplo común de token de utilidad es Ether (ETH), que es utilizado para ejecutar contratos inteligentes dentro de 22 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano la red Ethereum. Otros tokens de utilidad se emplean en plataformas de financiamiento descentralizado, en la gestión de identidades digitales o en redes de almacenamiento de datos. El tratamiento contable de los tokens de utilidad depende de su función y uso específico. En algunos casos, pueden considerarse como ingresos diferidos si se adquieren a cambio de una contraprestación con la promesa de un servicio futuro. Si su uso está vinculado a transacciones inmediatas dentro de una plataforma digital, su reconocimiento podría alinearse con modelos de prepago por servicios digitales (Pérez, 2020; KPMG IFRG Limited, 2019). Tokens de valor o security tokens Los tokens de valor, o security tokens, son criptoactivos diseñados para representar derechos financieros sobre activos subyacentes. Su emisión suele estar regulada por normativas de valores, ya que pueden conferir participación en la propiedad de una empresa, derechos a dividendos o beneficios derivados de un instrumento financiero (Pérez, 2020; KPMG IFRG Limited, 2019). El marco normativo de los security tokens depende de la jurisdicción en la que se emiten y negocian. En Estados Unidos, por ejemplo, la Securities and Exchange Commission (SEC) aplica el Howey Test para determinar si un criptoactivo califica como un valor financiero. Este enfoque busca establecer si el token representa una inversión en un activo común con expectativas de rentabilidad basadas en la gestión de un tercero (Cerreño y Bravo, 2023). Desde una perspectiva contable, los security tokens presentan similitudes con las acciones y bonos tradicionales, lo que implica la aplicación de normas relacionadas con instrumentos financieros. Dependiendo de su diseño, pueden clasificarse como pasivos financieros o como patrimonio, en función de los derechos y obligaciones que confieren a los tenedores (KPMG IFRG Limited, 2019). Stablecoins Las stablecoins son criptoactivos diseñados para reducir la volatilidad mediante la vinculación de su valor a activos 23 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano subyacentes, como monedas fiduciarias, materias primas o cestas de activos financieros (Aquel y Díaz, 2022; Samperio, 2022). Se dividen en tres tipos principales: •Stablecoins colateralizadas con moneda fiduciaria, donde cada unidad emitida está respaldada por reservas en dólares, euros u otras divisas. •Stablecoins colateralizadas con criptoactivos, que emplean otros criptoactivos como respaldo, aunque presentan mayor volatilidad. •Stablecoins algorítmicas, que ajustan su suministro a través de mecanismos automatizados sin necesidad de reservas tangibles. El tratamiento contable de las stablecoins depende de su respaldo y funcionalidad. En el caso de las stablecoins colateralizadas con moneda fiduciaria, su contabilización puede asemejarse a la de instrumentos financieros tradicionales (Martínez, 2021). Sin embargo, en entornos no regulados, la falta de auditoría sobre las reservas dificulta su clasificación dentro de marcos contables establecidos (Aquel y Díaz, 2022; Carreño y Bravo, 2023). NFTs Los NFTs representan unidades digitales únicas que no pueden ser intercambiadas de manera equivalente entre sí. Se utilizan principalmente para certificar la propiedad de activos digitales, como obras de arte, coleccionables y derechos sobre contenido digital. A diferencia de las criptomonedas y otros tokens, los NFTs no operan como medios de pago o instrumentos financieros estandarizados. Su valor depende de la escasez, demanda y características específicas del activo digital al que están vinculados (Pérez, 2020). Desde una perspectiva contable, los NFTs pueden clasificarse como activos intangibles si se adquieren con la intención de inversión o como inventario en el caso de empresas dedicadas a su comercialización. Su medición posterior suele estar sujeta a modelos de valor razonable, dada la volatilidad inherente al mercado de activos digitales (Pérez, 2021; Comité de Interpretaciones de las NIIF, 2019). 24 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano 1.3. Modelos formales y análisis comparativo del dinero fiduciario y los criptoactivo La caracterización formal del dinero fiduciario y las criptomonedas requiere el uso de modelos cuantitativos que expliquen su dinámica de oferta, demanda, volatilidad y estabilidad. En este apartado, se abordarán las funciones de oferta monetaria, la ecuación cuantitativa del dinero, las funciones de demanda de criptomonedas y la volatilidad, mediante modelos matemáticos y gráficos representativos (Díaz et al., 2023). Oferta y demanda de dinero fiduciario En un sistema económico basado en dinero fiduciario, la oferta monetaria nominal 𝑀 es determinada de forma exógena por la autoridad monetaria (generalmente el banco central), a través de operaciones de política monetaria. En contraste, la demanda de dinero 𝐿 refleja el deseo de los agentes económicos de mantener saldos líquidos para transacciones, precaución o especulación, y puede representarse como una función dependiente del ingreso real 𝑌 y de la tasa de interés nominal 𝑖: Fórmula 1.1. Demanda de dinero. Esto implica (Fórmula 1.1) que, a mayor ingreso, los agentes demandan más dinero, mientras que un aumento en la tasa de interés reduce la demanda de saldos monetarios, debido al mayor costo de oportunidad asociado con mantener dinero en lugar de invertirlo en activos financieros que generan rendimiento (Carpio, 2018; Fernández, 2022; Pérez, 2020). El equilibrio en el mercado monetario se da cuando la oferta de dinero (M) es igual a la demanda de dinero (L): Fórmula 1.2. Oferta de dinero. En este contexto (Fórmula 1.2), una expansión monetaria por parte del banco central (es decir, un aumento en 𝑀) 25 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano desplaza la curva de oferta monetaria hacia la derecha. Como consecuencia, y manteniéndose constante la función de demanda, se produce una disminución en la tasa de interés de equilibrio 𝑖∗. Este mecanismo constituye la base de la política monetaria convencional utilizada para estimular el gasto agregado en períodos de desaceleración económica (Figura 1.2). Figura 1.2. Equilibrio en el mercado de dinero fiduciario, efectos comparativos estáticos. La curva descendente representa la función de demanda real de dinero L(Y,i), decreciente en la tasa de interés nominal i. Las líneas verticales corresponden a dos niveles exógenos de oferta monetaria real: M1 y M2 . Un desplazamiento de la oferta desde M1 a M2 ; resultado de una política monetaria expansiva genera un nuevo equilibrio con una menor tasa de interés de corto plazo. Este mecanismo es clave para entender cómo los bancos centrales afectan las condiciones crediticias mediante variaciones en la base monetaria. La intersección entre la oferta monetaria exógena 𝑀 y la función de demanda 𝐿(𝑌,𝑖) determina la tasa de interés de equilibrio. Cuando: Tasadeinterés i ↑ entonces L(Y,i)decrece Tasadeinterés i ↓ entonces L(Y,i)aumenta 32 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano radica en la ausencia de estándares contables uniformes que permitan una categorización consistente dentro de los estados financieros de las empresas. La diferencia fundamental entre criptomonedas y tokens radica en su mecanismo de emisión y su finalidad económica (Aular, 2021). Mientras que las criptomonedas son unidades nativas de redes blockchain diseñadas para funcionar como medios de intercambio o reserva de valor, los tokens representan activos digitales creados dentro de una plataforma blockchain preexistente, con aplicaciones que pueden incluir derechos de acceso, representación de valores financieros o certificación de propiedad sobre bienes digitales (Pérez, 2020). Por otro lado, existen otros activos digitales que, si bien emplean algunas de las características tecnológicas de los criptoactivos, no cumplen con los principios de descentralización o no operan bajo sistemas blockchain. Entre estos se encuentran las monedas digitales de bancos centrales (CBDCs), los activos digitales emitidos por instituciones financieras y los instrumentos representados digitalmente en infraestructuras privadas (Aquel y Díaz, 2022; Mora et al., 2024). A continuación, se presentan las diferencias clave entre criptomonedas, tokens y otros activos digitales, considerando su estructura tecnológica, funcionalidad, mecanismos de emisión y regulación. Criptomonedas: activos digitales nativos de blockchain Las criptomonedas representan la primera generación de activos digitales descentralizados y fueron diseñadas con el propósito de operar como medios de pago sin intermediación financiera. Su emisión y validación se realizan mediante protocolos de consenso que garantizan la integridad de las transacciones en un entorno distribuido (Aular, 2021; Fernández, 2022). Estructura y funcionamiento Desde una perspectiva técnica, una criptomoneda es un conjunto de datos criptográficos que se registran en una blockchain mediante una estructura de bloques enlazados. 33 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Su existencia está determinada por algoritmos matemáticos que controlan su oferta y verifican su autenticidad (Carreño y Bravo, 2023; Marchesano y Scavone, 2023). Las principales características estructurales de las criptomonedas son las siguientes: •Descentralización: No dependen de una autoridad emisora centralizada y su emisión está determinada por reglas de protocolo (Carreño y Bravo, 2023; Giraldo, 2020). •Seguridad criptográfica: Utilizan algoritmos de hash y claves públicas para garantizar la autenticidad de las transacciones (Pérez, 2020). •Oferta predefinida: La cantidad total de unidades es establecida por el código del protocolo, con mecanismos de emisión programados (ej., reducción progresiva de recompensas en Bitcoin) (Carpio, 2018). •Registro en libro mayor distribuido: Cada transacción se almacena en una cadena de bloques accesible para todos los participantes de la red (Giraldo, 2020). Bitcoin y Ethereum son las criptomonedas más representativas, aunque presentan diferencias en su funcionalidad. Bitcoin fue diseñado como una unidad de valor escasa con función de reserva, mientras que Ethereum incorpora contratos inteligentes que permiten la ejecución automatizada de acuerdos digitales (Aquel y Díaz, 2022; Fernández, 2022). El uso de criptomonedas en entornos empresariales ha evolucionado, abarcando desde su aceptación como medio de pago hasta su empleo en mecanismos de financiamiento descentralizado (DeFi). Sin embargo, su alta volatilidad y la ausencia de regulaciones uniformes han dificultado su adopción masiva en transacciones comerciales convencionales (Aular, 2021; Ibarra, 2024). Tokens: representaciones digitales en blockchain A diferencia de las criptomonedas, los tokens no son nativos de una blockchain propia, sino que se emiten dentro de una plataforma blockchain preexistente mediante contratos inteligentes. Su función varía según el propósito para el que fueron diseñados, pudiendo representar derechos sobre 34 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano bienes físicos, activos financieros o accesos a servicios digitales (Pérez, 2020). Clasificación de tokens Los tokens pueden clasificarse en función de su utilidad y su tratamiento normativo: •Tokens de utilidad: Diseñados para otorgar acceso a plataformas digitales, servicios o productos específicos. No confieren derechos de inversión ni participación en beneficios. Ejemplo: Basic Attention Token (BAT), utilizado en el navegador Brave para recompensar a los creadores de contenido (PwC, 2019). •Tokens de valor (Security Tokens): Representan participaciones en activos financieros, empresas o inversiones. Están sujetos a regulaciones de valores en varias jurisdicciones. Ejemplo: tokens emitidos en Security Token Offerings (STOs), que funcionan como instrumentos financieros regulados (Carreño y Bravo, 2023; Pérez, 2020). •Tokens de gobernanza: Otorgan a sus tenedores derechos de participación en la toma de decisiones de una red descentralizada o un protocolo financiero (KPMG IFRG Limited, 2019). Ejemplo: UNI (Uniswap), que permite a los usuarios votar sobre propuestas de gobernanza dentro de la plataforma. •NFTs: Representan activos únicos en el entorno digital, utilizados en certificaciones de propiedad de arte digital, coleccionables y derechos de contenido (Aquel y Díaz, 2022; Carpio, 2018). Ejemplo: CryptoPunks, obras de arte digital registradas en blockchain. Mecanismos de emisión y control Los tokens son generados mediante contratos inteligentes dentro de blockchains como Ethereum, Binance Smart Chain o Solana. A diferencia de las criptomonedas, su emisión puede ser flexible y depender de la dinámica del ecosistema en el que operan (Aquel y Díaz, 2022; Pérez, 2020). Desde una perspectiva contable, los tokens presentan desafíos en su clasificación, dado que pueden representar tanto activos intangibles como instrumentos financieros. Su 35 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano reconocimiento en los estados financieros depende de su funcionalidad y del marco regulador aplicable (Juca et al., 2024; Tueros y Gabe, 2024). Otros activos digitales Dentro del espectro de activos digitales existen mecanismos que, aunque no son criptoactivos en sentido estricto, comparten algunas de sus características (Comité de Interpretaciones de las NIIF, 2019). Entre ellos destacan: •Monedas digitales de bancos centrales (CBDCs): Son representaciones digitales de monedas fiduciarias emitidas por bancos centrales. A diferencia de las criptomonedas, no operan en redes descentralizadas y su emisión está sujeta a políticas monetarias convencionales (Aquel y Díaz, 2022). Ejemplo: el yuan digital en China y el euro digital en la Unión Europea. •Activos digitales de instituciones financieras: Incluyen versiones digitalizadas de activos financieros tradicionales, como bonos tokenizados y depósitos digitales emitidos por bancos comerciales. Su operatividad se basa en infraestructuras blockchain privadas o sistemas de registro digital centralizados (Pérez, 2020). •Representaciones digitales de bienes físicos: Se trata de activos digitales que representan propiedad sobre bienes tangibles, como inmuebles o materias primas, mediante contratos inteligentes que registran su titularidad en blockchain. Ejemplo: plataformas de real estate tokenizado (Aquel y Díaz, 2022; Pérez, 2020). La Tabla 1.2 expone las diferencias estructurales entre estos activos: Tabla 1.2. Diferencias estructurales entre activos. Características Criptomonedas Tokens Otros activos digitales Emisión Descentralizada, protocolo propio Basada en contratos inteligentes dentro de blockchain existente Emitidos por entidades reguladas 36 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Finalidad Medio de intercambio, reserva de valor Acceso a servicios, representación de activos Sustitutos digitales de activos físicos o financieros Regulación Baja o en desarrollo Variable según tipo de token Regulación convencional Flexibilidad de oferta Limitada y programada Ajustable según ecosistema Controlada por la autoridad emisora El desarrollo de estos activos ha impulsado nuevas formas de financiamiento y modelos de negocio basados en tecnología blockchain. Sin embargo, su adopción plantea retos en términos de regulación, volatilidad y tratamiento contable (Ibarra, 2024). 1. 4. Normativa contable y tratamiento financiero de los criptoactivos Para este análisis se tomará de base las Bitcoins. Desde una perspectiva contable, el tratamiento del Bitcoin y otras criptomonedas aún no se encuentra regulado mediante una norma específica dentro del marco de las NIIF. No obstante, el Comité de Interpretaciones del IASB (IFRIC) emitió en 2019 una decisión de agenda que clarifica su clasificación contable en ausencia de una regulación normativa explícita. Esta decisión establece que los criptoactivos como el Bitcoin, al no cumplir con la definición de efectivo ni de instrumento financiero conforme a la NIC 32, deben ser contabilizados según los principios contenidos en otras normas, en función del modelo de negocio de la entidad (Fernández, 2022; Juca et al., 2024). El criterio contable principal radica en el propósito de adquisición. Si el Bitcoin es adquirido con fines de comercialización habitual, es decir, mantenido para su venta en el curso ordinario de las operaciones de la empresa, se clasifica como inventario conforme a la NIC 2 (Comité de Interpretaciones de las NIIF, 2019). En este caso, su medición se realiza al menor valor entre el costo y el valor neto de realización, o al valor razonable menos costos de venta si se trata de una entidad que opera como comerciante o broker de criptoactivos. En cambio, cuando los criptoactivos se mantienen como inversión, reserva de valor o con fines especulativos, se clasifican como activos intangibles conforme a la NIC 38, siempre que cumplan con 37 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano los criterios de identificabilidad, control y generación de beneficios económicos futuros (Luciani et al., 2023). A nivel local, diversos organismos contables han emitido interpretaciones específicas (Carreño y Bravo, 2023). En España, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), a través de una serie de consultas vinculantes, ha determinado que el Bitcoin debe clasificarse como inmovilizado intangible (cuenta 207 del PGC) cuando no forma parte de la actividad habitual de compraventa. En contraposición, si la empresa actúa como intermediaria o comercializadora de criptoactivos, los mismos se registran como existencias (Pérez, 2020). En el caso de El Salvador, donde el Bitcoin fue declarado moneda de curso legal mediante la Ley Bitcoin (2021), el marco contable oficial sigue estableciendo que los registros financieros deben mantenerse en dólares estadounidenses, a pesar del estatus legal del Bitcoin como medio de pago (Carreño y Bravo, 2023; Ibarra, 2024). En este contexto, se han adoptado prácticas contables particulares, como el uso de subcuentas dentro del rubro de inventarios; por ejemplo, “wallets”, aunque estas prácticas no tienen aún respaldo normativo en el marco IFRS (Aular, 2021). Desde el punto de vista de su naturaleza económica, el Bitcoin representa un activo digital descentralizado, sin respaldo institucional y con un suministro finito establecido en 21 millones de unidades (Coba, 2023; Hossaion et al., 2023). Su surgimiento, posterior a la crisis financiera global de 2008, responde a una visión alternativa del sistema financiero tradicional, basada en redes distribuidas y criptografía. No obstante, su alta volatilidad, la ausencia de aceptación generalizada como medio de pago, y la falta de respaldo soberano impiden que se lo considere equivalente a efectivo conforme a las NIIF (Álvarez y Ojeda, 2018). Tipologías de transacciones con criptomonedas: adquisición, uso y disposición Desde una perspectiva contable y funcional, las operaciones con criptoactivos como el Bitcoin pueden clasificarse en dos grandes categorías: aquellas vinculadas a su obtención o adquisición inicial, y aquellas relacionadas con su uso, disposición o aplicación económica posterior. Esta distinción 38 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano resulta clave para determinar su adecuado reconocimiento contable bajo las NIIF, así como para evaluar su impacto en los estados financieros de las entidades que los utilizan (Aquel y Díaz, 2022; Luciani et al., 2023). En cuanto a la adquisición de criptoactivos, las principales vías identificadas en la práctica empresarial son las siguientes: •Minería digital: Este proceso consiste en la validación descentralizada de transacciones a través de redes blockchain, actividad que demanda recursos computacionales de alta capacidad y elevados niveles de consumo energético. La obtención de Bitcoin por esta vía constituye una forma de generación interna del activo, sujeta al reconocimiento contable según el grado de control y la capacidad de generar beneficios económicos futuros (Labatut, 2023; KPMG IFRG Limited, 2019). •Compra mediante moneda fiduciaria: Es una de las formas más frecuentes de adquisición, generalmente efectuada a través de plataformas digitales de intercambio (exchanges) o cajeros automáticos específicos (Aquel y Díaz, 2022). Esta operación suele implicar un desembolso en efectivo, por lo que su reconocimiento se registra al costo de adquisición (Pérez, 2020). •Recepción como medio de pago: Cuando una empresa recibe criptomonedas como contraprestación por la venta de bienes o servicios, dicha transacción representa un ingreso ordinario que debe ser registrado al valor razonable del criptoactivo en la fecha de la operación, según lo dispuesto por la NIIF 15 y la NIC 21 (Labatut, 2023; Marchesano, Scavone, 2023). •Transferencias no comerciales y distribución estatal: En contextos específicos, como el caso de El Salvador, la entrega gratuita de Bitcoin por parte del Estado a través de mecanismos oficiales (ej. billetera “Chivo Wallet”) también constituye una forma de adquisición, sujeta a reconocimiento contable según el marco normativo local y su interacción con las NIIF (Carreño y Bravo, 2023; Ibarra, 2024). 39 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Respecto al uso o disposición de criptoactivos, las operaciones pueden abarcar diversos fines económicos, entre los cuales destacan: •Conversión a divisa fiduciaria: La venta de criptoactivos en plataformas digitales genera ingresos o pérdidas por variaciones en su valor razonable (Aquel y Díaz, 2022). Esta disposición puede tener implicaciones fiscales y contables relevantes, especialmente en el caso de entidades que aplican el modelo de costo menos deterioro conforme a la NIC 38 (Carreño y Bravo, 2023; Juca et al., 2024). •Pago de bienes, servicios e impuestos: Las criptomonedas pueden ser utilizadas como medio de pago en transacciones comerciales, o incluso como mecanismo para el cumplimiento de obligaciones tributarias, tal como ha sido regulado en El Salvador (Fidalgo, 2022). Este uso requiere una valoración adecuada en la fecha de transacción, reconociendo el gasto o la cancelación de la obligación correspondiente (Pérez, 2020). •Pago de nóminas y obligaciones laborales: Algunas organizaciones adoptan esquemas de remuneración parcial mediante criptoactivos (Luciani et al., 2023). En ciertos países, como España, existe un límite normativo del 30 % del salario para relaciones laborales convencionales. Este tipo de operación requiere atención especial a la determinación del valor razonable del activo al momento del devengo del salario, así como al cumplimiento de la normativa laboral vigente (Carreño y Bravo, 2023). •Transferencias entre wallets y tenencia como inversión: Las transferencias entre billeteras digitales no implican en sí mismas una transacción económica, salvo que involucren terceros (Luciani et al., 2023). En cambio, la tenencia de criptoactivos como instrumento de especulación o reserva de valor implica su clasificación como activo intangible, conforme al modelo de reconocimiento y medición establecido por la NIC 38 (Álvarez, 2022; KPMG IFRG Limited, 2019). •Financiación y apalancamiento: En algunos casos, las criptomonedas pueden utilizarse como mecanismo de financiación, ya sea mediante su cesión temporal, 40 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano colateralización, o mediante contratos inteligentes asociados a préstamos descentralizados. Estas operaciones presentan desafíos particulares en materia de reconocimiento, valoración y revelación, y se encuentran aún en una etapa incipiente de desarrollo normativo (Aquel y Díaz. 2022; Comité de Interpretaciones de las NIIF, 2019). En todos los casos, el valor de referencia para el reconocimiento inicial y posterior de las transacciones con criptoactivos es el precio de mercado en la fecha de la transacción, expresado generalmente en dólares estadounidenses o euros, dependiendo de la normativa contable aplicable en cada jurisdicción (Aquel y Díaz, 2022; Juca et al., 2024). Dicha valoración constituye un componente esencial para el cumplimiento de los principios de representación fiel y relevancia de la información financiera (Aular, 2021). Bitcoin según el propósito de adquisición y la naturaleza de la entidad El tratamiento contable del Bitcoin en su reconocimiento inicial presenta una variedad de escenarios que dependen, principalmente, del propósito económico subyacente a su adquisición o recepción y de la naturaleza operativa de la entidad que lo incorpora a su contabilidad. En ausencia de una norma específica en las NIIF o en las NIIF para Pymes, como se evidenciaba hasta las versiones 2015/2020, el Comité de Interpretaciones del IASB (IFRIC) ha proporcionado criterios interpretativos que permiten a los preparadores de estados financieros clasificar y valorar adecuadamente estos activos digitales, con base en normas existentes como la NIC 38 (Activos intangibles) o la NIC 2 (Inventarios) (Aquel y Díaz, 2022; Aular, 2021). Desde una perspectiva funcional, el Bitcoin no cumple con las características definitorias del efectivo ni de sus equivalentes, ya que no es un medio de pago generalmente aceptado ni está respaldado por un banco central. Su elevada volatilidad, falta de curso legal en la mayoría de las jurisdicciones y naturaleza descentralizada impiden su asimilación contable a monedas tradicionales (Marchesano y Scavone, 2023; Comité de Interpretaciones de las NIIF, 2019). En consecuencia, el reconocimiento inicial debe 41 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano atender a la intencionalidad del uso y al modelo de negocio de la entidad (Aquel y Díaz, 2022). a) Reconocimiento basado en el propósito de adquisición Cuando el criterio determinante es la finalidad con la que el activo digital es recibido o adquirido, pueden distinguirse dos escenarios principales: •Uso operativo o comercial inmediato: En este caso, la entidad adquiere o acepta Bitcoin con el propósito de su conversión casi inmediata a moneda fiduciaria, con la finalidad de atender operaciones ordinarias. Conforme a la interpretación vigente, esta situación habilita su clasificación como inventario, en concordancia con la NIC 2 (Aquel y Díaz, 2022). Un ejemplo de aplicación normativa se encuentra en El Salvador, donde el marco legal permite transacciones en Bitcoin, pero mantiene al dólar estadounidense como unidad contable oficial. En tales contextos, algunas entidades han implementado subcuentas específicas dentro del inventario (por ejemplo, “Inventario – wallet”) para registrar el ingreso del activo digital al momento de su recepción (Luciani et al., 2023). El asiento contable inicial, en estos casos, implica el cargo a inventarios por el valor de mercado del Bitcoin al momento de la transacción, con abono simultáneo a las cuentas de ingresos ordinarios y de obligaciones fiscales (como el IVA). Si se produce una conversión inmediata del Bitcoin a dólares, se reconoce la salida del inventario y el ingreso correspondiente a efectivo y equivalentes (Marchesano y Scavone, 2023; Pérez, 2020). •Tenencia con fines de inversión o especulación: Cuando el Bitcoin es adquirido con el objetivo de mantenerlo como reserva de valor, anticipando un incremento futuro en su cotización, se lo clasifica como un activo intangible, conforme a los requisitos establecidos por la NIC 38 (Carreño y Bravo, 2023). En este caso, la valoración inicial corresponde al costo de adquisición, el cual incluye el importe pagado y las comisiones asociadas a la transacción (Juca et al., 2024). 48 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano •El importe contabilizado del Bitcoin al costo menos pérdidas por deterioro acumuladas. •Las pruebas de deterioro realizadas y el importe reconocido por este concepto durante el periodo. •La reversión de deterioros (si existiera), limitada al valor original del activo. •La imposibilidad de aplicar revalorizaciones en el contexto español, salvo en caso de reversión de deterioro. •El impacto de la amortización contable (10 %) permitida por el ICAC, así como la distinción entre el efecto contable y el tratamiento fiscal (deducible al 5 %). En El Salvador, las prácticas contables permiten reconocer directamente en resultados las diferencias positivas entre el valor contable y el valor de mercado al cierre del ejercicio, lo cual representa una divergencia respecto al tratamiento tradicional de activos intangibles en las NIIF. Las ganancias de capital por la venta de Bitcoin están exentas de impuesto sobre la renta; sin embargo, las pérdidas se pueden compensar en ejercicios fiscales posteriores, por un periodo máximo de cinco años. Además, en el caso español, las entidades que mantengan criptoactivos en plataformas internacionales deben observar lo dispuesto en el Modelo 721, una declaración informativa exigida por la Agencia Tributaria para activos situados en el extranjero (Ibarra, 2024). Para evitar su presentación, es necesario que la empresa mantenga un registro detallado en subcuentas específicas del activo intangible, desglosando por tipo de criptomoneda, plataforma de custodia (exchange), ubicación geográfica del custodio y valor a la fecha de cierre. Esta información debe estar disponible para inspección, aun si no se presenta públicamente. Asimismo, las entidades deben revelar en las notas los hechos posteriores al cierre del ejercicio que puedan afectar de manera significativa la valoración del Bitcoin mantenido. Esto incluye fluctuaciones abruptas en el valor de mercado entre la fecha de cierre y la fecha de aprobación de los estados financieros, siguiendo el principio de relevancia para la toma de decisiones por parte de los usuarios de 49 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano la información contable (Comité de Interpretaciones de las NIIF, 2019). 1.5. Desafíos contables, fiscales y operativos en la gestión del Bitcoin y otros criptoactivos La contabilización del Bitcoin presenta diversas variantes dependiendo de su clasificación contable y del modelo de negocio de la entidad que lo posea (Aular, 2021; Fernández, 2022). A continuación, se presentan escenarios prácticos que ilustran la aplicación de los principios contables desarrollados previamente, diferenciando entre situaciones en las que el criptoactivo es clasificado como inventario o como activo intangible, según lo previsto en las NIIF y en normativas locales complementarias. a. Bitcoin clasificado como inventario Ejemplo 1.1. Recepción de Bitcoin como medio de pago por una venta comercial (El Salvador). Una entidad comercializa bienes y realiza una venta por USD 100 más IVA (13%). El cliente cancela el importe total mediante transferencia de Bitcoin. El Bitcoin es recibido con la intención de ser convertido a dólares inmediatamente (Tabla 1.3). Tabla 1.3. Asiento contable inicial, Valores en USD. Debe Haber Inventario – Wallet BTC 113 Ventas 100 IVA débito fiscal 13 Ejemplo 1.2. Conversión inmediata del Bitcoin a dólares. Posterior a la recepción del Bitcoin, la empresa procede a convertirlo a moneda fiduciaria (USD) al mismo valor de cotización (Tabla 1.4). Tabla 1.4. Asiento contable. Debe Haber Efectivo/Bancos 113 Inventario – Wallet BTC 113 Ejemplo 1.3. Valoración al cierre – pérdida por deterioro. 50 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano La empresa conserva parte del Bitcoin recibido. Al cierre del ejercicio, el valor de mercado ha descendido a USD 90 (Tabla 1.5). Tabla 1.5. Reconocimiento de deterioro. Debe Haber Pérdida por deterioro 23 Inventario – Wallet BTC 23 Nota: Esta pérdida afecta el resultado del ejercicio. En El Salvador, no es deducible en el mismo ejercicio fiscal, pero puede compensarse con futuras ganancias de capital hasta por cinco años. b. Bitcoin clasificado como activo intangible Ejemplo 1.4. Recepción de Bitcoin por venta y posterior reclasificación como activo intangible. Una empresa vende bienes por USD 100 + IVA y recibe Bitcoin. Inicialmente se registra como inventario, pero posteriormente se decide conservarlo como inversión (Tabla 1.6, 1.7). Tabla 1.6. Asiento inicial: recepción. Debe Haber Inventario – Wallet BTC 113 Ventas 100 IVA débito fiscal 13 Tabla 1.7. Asiento de reclasificación. Debe Haber Activo intangible – Bitcoin (207) 113 Inventario – Wallet BTC 113 Ejemplo 1.5. Venta del Bitcoin con ganancia de capital (El Salvador). El Bitcoin registrado como activo intangible (costo histórico USD 113) es vendido por USD 163 (Tabla 1.8). 51 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Tabla 1.8. Ganancia de capital: USD 50 (exenta e impuesto sobre la renta en El Salvador). Debe Haber Efectivo/Bancos 163 Activo intangible – BTC (207) 113 Ganancia en venta de intangibles 50 Ejemplo 1.6. Venta del Bitcoin con pérdida de capital (El Salvador). El Bitcoin (costo histórico USD 113) es vendido por USD 60 (Tabla 1.9). Tabla 1.9. Pérdida de capital: USD 53. Debe Haber Efectivo/Bancos 60 Activo intangible – BTC (207) 113 Pérdida por venta 53 Nota: La pérdida no es deducible fiscalmente de forma inmediata, pero puede compensarse con futuras ganancias de capital. Ejemplo 1.7. Reconocimiento de deterioro por baja de valor al cierre (España). La entidad posee Bitcoin al costo (USD 113), pero el valor de mercado al cierre es USD 90. Se realiza prueba de deterioro (Tabla 1.10). Tabla 1.10. Reconocimiento de deterioro. Debe Haber Deterioro activos intangibles 23 Activo intangible – BTC (207) 23 Nota: En España, esta pérdida es contablemente reconocida, pero su deducibilidad fiscal solo se permite al momento de enajenación. Ejemplo 1.8. Uso del Bitcoin para pago de proveedor (España). El Bitcoin, registrado como activo intangible con valor contable de USD 113, es usado para pagar una factura 52 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano de proveedor por USD 120. La diferencia representa una ganancia contable (Tabla 1.11). Tabla 1.11. Pago a proveedor. Debe Haber Cuentas por pagar 120 Activo intangible – BTC (207) 113 Ganancia extraordinaria 7 Ejemplo 1.9. Pago parcial de nómina con Bitcoin (España). Una empresa paga el 30% del salario de un empleado en Bitcoin. El valor de mercado del Bitcoin al momento del pago es USD 130. El costo histórico es USD 100. Se reconoce ganancia (Tabla 1.12). Tabla 1.12. Pago de nómina. Debe Haber Sueldos por pagar 130 Activo intangible – BTC (207) 100 Ganancia por uso de activos 30 Ejemplo 1.10. Revelación detallada para cumplir con Modelo 721 (España). Para evitar la obligación de presentar el Modelo 721 (si los saldos superan los €50.000), la empresa registra tenencias en subcuentas detalladas (Tabla 1.13): Tabla 1.13. Revelación Modelo 721. Subcuenta contable (207.x) Valor en EUR (ej.) 207.1 Bitcoin – Coinbase (USA) €5.000 207.2 Ethereum – Binance (Malta) €4.500 207.3 Bitcoin – Kraken (Alemania) €2.300 Estas subcuentas se acompañan de revelaciones en notas que incluyen: tipo de criptoactivo, exchange de custodia, país del custodio, método de valoración, y hechos posteriores relevantes que pudieran afectar su valor. 53 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Retos contables, fiscales y operativos en la contabilización del Bitcoin La incorporación del Bitcoin y otros criptoactivos al entorno contable plantea una serie de desafíos sustantivos derivados de su naturaleza digital, descentralizada y aún poco regulada dentro del marco normativo vigente (Procházka, 2018). La experiencia empírica en países como España y El Salvador evidencia la coexistencia de marcos contables interpretativos, obligaciones fiscales emergentes y exigencias técnicas en la gestión práctica de estos activos, que requieren un enfoque profesional sistemático y adaptativo (Mora et al., 2024; Salazar, 2024). Ausencia de normativa contable específica Uno de los desafíos estructurales más relevantes es la falta de regulación explícita en las NIIF y las NIIF para PYMES sobre el tratamiento de criptoactivos. Las versiones actualmente vigentes (como las de 2015) no incluyen disposiciones normativas sobre activos digitales, lo cual obliga a las entidades a aplicar analogías normativas con estándares como la NIC 2 (Inventarios) y la NIC 38 (Activos intangibles). Esta situación genera una alta dependencia de las interpretaciones del IFRIC y, en contextos nacionales, de organismos como el ICAC en España. Aunque se espera que versiones futuras incorporen normas específicas, la asimetría entre el ritmo de innovación tecnológica y el proceso de estandarización normativa seguirá generando vacíos y zonas grises en el corto y mediano plazo (Procházka, 2018). Debate sobre la clasificación contable El tratamiento contable del Bitcoin depende del propósito económico con el cual es adquirido o mantenido (KPMG AG., 2024). El IFRIC ha establecido dos vías principales de clasificación (Procházka, 2018): •Como inventario, cuando se utiliza como medio de pago en operaciones comerciales ordinarias o cuando se mantiene para su venta en el curso del negocio (KPMG AG., 2024). 54 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano •Como activo intangible, cuando se conserva con fines de inversión, especulación o cobertura de valor, y no forma parte del giro habitual (KPMG AG., 2024). Cabe señalar que el Bitcoin no se considera efectivo ni equivalente de efectivo, en la medida en que no cumple con los criterios de aceptación generalizada ni cuenta con respaldo institucional o estatal, lo que refuerza su exclusión del ámbito de aplicación de la NIC 7 (Beerbaum, 2024). Volatilidad y valoración al cierre del ejercicio La alta volatilidad del Bitcoin plantea desafíos significativos para la valoración al cierre de cada ejercicio fiscal (Collings, 2022): •Cuando se clasifica como inventario, debe aplicarse el criterio de medición al menor entre costo y valor neto realizable (Procházka, 2018). Las diferencias se reflejan en resultados, sin posibilidad de revalorización (Grant Thornton International Ltd., 2018; PwC, 2019). •Cuando se clasifica como activo intangible, se utiliza el modelo del costo menos deterioro (Grant Thornton International Ltd., 2018). Las revalorizaciones positivas no se permiten bajo NIIF, incluso si el valor de mercado aumenta considerablemente (Procházka, 2018; PwC, 2019). Esta situación ha generado debate técnico, especialmente a la luz de ciertos desarrollos normativos en otras jurisdicciones, como el FASB en Estados Unidos (KPMG LLP., 2024). Complejidad fiscal y tratamiento de ganancias y pérdidas Las implicaciones fiscales de las operaciones con Bitcoin varían sustancialmente según la jurisdicción (Beerbaum, 2024): •En El Salvador, las ganancias de capital por venta de Bitcoin están exentas de impuesto sobre la renta. Sin embargo, las pérdidas no son deducibles en el mismo ejercicio, aunque pueden compensarse con futuras ganancias durante un período de cinco años. •En España, las ganancias se reconocen en resultados solo cuando se da de baja el activo. Las pérdidas por 55 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano deterioro son contablemente válidas, pero su deducibilidad fiscal se difiere hasta que se produce una realización efectiva (venta o disposición del activo). Estas diferencias normativas refuerzan la necesidad de contar con contabilidad fiscal diferenciada y mecanismos de conciliación entre los resultados contables y las bases imponibles (Salazar, 2024). Obligaciones de información fiscal y revelación El entorno fiscal español impone obligaciones de información particularmente estrictas: •El Modelo 721 obliga a declarar tenencias de criptomonedas en exchanges extranjeros cuando se superan ciertos umbrales económicos, salvo que se lleve una contabilidad detallada por subcuenta, incluyendo tipo de activo, exchange y país de ubicación. •Los Modelos 172 y 173, dirigidos a exchanges, custodios y otros intermediarios, demandan la remisión de información granular en plazos muy acotados. Su cumplimiento requiere soporte tecnológico y organizativo especializado. •Desde el punto de vista contable, se exige revelar en notas: la política contable adoptada, la base de medición, el valor razonable al cierre, los impactos en resultados, y hechos posteriores al cierre que puedan afectar el valor o la liquidez del activo (PwC, 2019). Gestión operativa: wallets y trazabilidad La gestión práctica de los activos digitales conlleva también desafíos operativos: •Se recomienda la separación formal entre wallets personales y corporativas, para evitar mezclas patrimoniales y facilitar la trazabilidad. •La utilización de wallets descentralizadas o frías (cold wallets), si bien ofrece mayor seguridad, dificulta la supervisión fiscal, en comparación con las wallets centralizadas como Chivo Wallet en El Salvador. •En operaciones de pago (a proveedores o empleados), la determinación del valor de mercado del Bitcoin en el 56 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano momento de su uso es crítica para calcular la ganancia o pérdida generada para la entidad. Además, ciertas obligaciones fiscales, como el pago de IVA, continúan exigiendo el uso de moneda fiduciaria (Mora et al., 2024). Otros criptoactivos y operaciones complejas Si bien el análisis se ha centrado en el Bitcoin, el universo de criptoactivos es considerablemente más amplio (Beerbaum, 2023). Activos como las stablecoins, tokens de utilidad o de seguridad, y operaciones como staking, farming o protocolos DeFi implican niveles adicionales de complejidad contable y fiscal (Pérez, 2024; Tut, 2022). En la práctica empresarial, algunas de estas operaciones pueden asimilarse al tratamiento general del Bitcoin, aunque su particularidad exige evaluaciones individualizadas en función de su sustancia económica y jurídica (Beerdaum, 2023). El tratamiento contable de las criptomonedas plantea desafíos sustantivos derivados de su naturaleza descentralizada, su elevada volatilidad y la ausencia de reconocimiento normativo específico en los marcos internacionales de información financiera. A lo largo del capítulo se ha examinado la relación entre las criptomonedas y el dinero fiduciario, considerando tanto su estructura económica como su configuración institucional. Esta comparación ha permitido evidenciar las limitaciones operativas de las criptomonedas para cumplir funciones monetarias convencionales, especialmente en contextos que exigen flexibilidad de oferta, mecanismos de estabilización y reconocimiento legal. Desde una perspectiva normativa, el capítulo ha analizado las principales aproximaciones contables vigentes, particularmente las orientaciones del IFRIC y los criterios emitidos por autoridades nacionales como el ICAC en España. El enfoque predominante clasifica a las criptomonedas como activos intangibles o como inventarios, dependiendo del modelo de negocio y del propósito económico de su tenencia. Este marco interpretativo, aunque funcional en la práctica contable actual, continúa siendo insuficiente ante la heterogeneidad creciente de los criptoactivos y la aparición de nuevas tipologías como los tokens de valor, stablecoins, y NFTs. 57 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano En términos teóricos, se ha mostrado que la rigidez de la oferta de criptomonedas, definida por protocolos algorítmicos inmutables, impide el uso de estos activos como herramientas de política monetaria. Como resultado, el precio se convierte en el único canal de ajuste ante variaciones en la demanda, lo que se traduce en una alta volatilidad. Esta dinámica ha sido formalizada mediante el uso del GBM, permitiendo representar la evolución estocástica del precio en función de su rendimiento esperado y de su riesgo sistemático. La caracterización de la volatilidad contribuye no solo al entendimiento financiero del activo, sino también a la fundamentación de su tratamiento contable. La elevada dispersión de precios afecta la fiabilidad de las mediciones contables a valor razonable y genera un riesgo sustancial de deterioro, tanto en activos clasificados como inventarios como en aquellos registrados como intangibles. Asimismo, las exigencias de revelación contable deben considerar las particularidades operativas de los criptoactivos, incluyendo su localización, su plataforma de custodia, su liquidez en mercado secundario y los eventos posteriores al cierre que incidan en su valor de realización. En definitiva, la incorporación de criptomonedas en los estados financieros exige una aproximación técnica basada en principios contables generales, análisis económico estructural y modelación cuantitativa del riesgo. Mientras no se establezcan normativas internacionales específicas, será necesario mantener un enfoque interpretativo, alineado con los objetivos de representación fiel, comparabilidad y prudencia, y adaptado a las condiciones operativas de cada jurisdicción. Referencias Bibliográficas Álvarez, F., & Ojeda, L. (2018). Bitcoin and Cryptocurrencies: Fundamental Analysis. https://www.researchgate.net/ publication/353196347_Bitcoin_and_Cryptocurrencies_Fundamental_ Analysis Álvarez, K. (2022). El régimen jurídico fiscal de las criptomonedas en Ecuador. UDA Law Review, (4), 75-84. https:// prisma.uazuay.edu.ec/index.php/udalawreview/article/view/614 64 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano disponibles, como las devoluciones tributarias, juegan un rol decisivo en la estabilidad y crecimiento de estos negocios. Las devoluciones tributarias, especialmente aquellas relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a la Renta (IR), permiten a los microempresarios recuperar saldos a favor derivados de retenciones, pagos en exceso o anticipos, lo que a su vez mejora la liquidez y facilita la reinversión en sus actividades productivas. No obstante, el acceso a estos recursos está condicionado por el cumplimiento riguroso de los requisitos administrativos y normativos impuestos por las autoridades fiscales, lo que implica un desafío significativo para microempresas que a menudo enfrentan limitaciones en capacidades técnicas y de gestión. Por ello, resulta crucial analizar cómo los procedimientos de devolución tributaria afectan no solo la salud financiera inmediata de los microempresarios, sino también su capacidad para sostenerse y crecer en el mediano y largo plazo. El IVA es un impuesto aplicado sobre el valor agregado en cada fase de la producción, distribución y comercialización. En ciertos casos, los microempresarios actúan como agentes de retención, lo que implica que retienen y pagan el IVA durante el proceso de adquisición a sus proveedores. Sin embargo, puede ocurrir que las retenciones recibidas superen el monto del IVA que el empresario debe pagar al fisco. En tales circunstancias, se abre la posibilidad de solicitar la devolución del IVA retenido (Russell Bedford International, 2023). De acuerdo con la legislación vigente, se concede la devolución del crédito tributario por retenciones del IVA dentro de los cinco años posteriores al pago, conforme al artículo 69 de la Ley de Régimen Tributario Interno. En el caso del saldo del crédito tributario por retenciones en la fuente del IR, se concede la devolución dentro de un periodo de tres años, contados a partir de la fecha de vencimiento de la declaración correspondiente. Según Bastidas et al. (2020), el crédito tributario representa una especie de crédito que el contribuyente puede utilizar cuando lo considere necesario, ya sea para su devolución o para compensar futuros impuestos. Este crédito surge como 65 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano la diferencia entre el IVA en compras y el IVA en ventas. En el marco de la devolución por retenciones en la fuente, esta solo puede solicitarse una vez se haya presentado la declaración del IR correspondiente al periodo en cuestión. La sostenibilidad financiera del microempresario se ve influenciada por diversos factores tributarios, entre los cuales destacan los mecanismos de devolución del IVA por retenciones en la fuente y del excedente del anticipo del IR. Estos procedimientos, habilitados por el Servicio de Rentas Internas (SRI), permiten la recuperación de valores previamente retenidos o pagados en exceso, generando efectos directos sobre la liquidez empresarial. Desde una perspectiva económica, los impuestos representan contribuciones derivadas de la actividad económica de los agentes, y la recaudación tributaria se encuentra estrechamente vinculada al flujo económico general (Beltrán-Ayala et al., 2020). En este contexto, los procesos de devolución actúan como mecanismos de retroalimentación financiera al liberar recursos que, durante un período fiscal, permanecieron inmovilizados por concepto de obligaciones tributarias. Esta devolución no solo incrementa la disponibilidad de fondos en el corto plazo, sino que también puede mejorar la rentabilidad operativa del microempresario. La posibilidad de solicitar la devolución de impuestos incentiva al contribuyente a fortalecer sus procesos de control y planificación tributaria. En particular, cuando las devoluciones por retenciones en la fuente alcanzan montos significativos, ello evidencia una sobreestimación en el pago anticipado de tributos, lo que señala la necesidad de una mayor precisión en la proyección fiscal. En ese sentido, la gestión adecuada de estos mecanismos no solo representa un beneficio económico, sino que también promueve el cumplimiento de las normativas vigentes y una mayor transparencia en las relaciones con la administración tributaria. El acceso a estas devoluciones está condicionado al cumplimiento estricto de los requisitos establecidos por el SRI, lo cual implica una adecuada gestión documental, la presentación oportuna de información verificada, y la 66 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano capacidad de respuesta ante eventuales auditorías. Para optimizar este proceso, se identifican aspectos clave que deben ser considerados por los contribuyentes: •Presentación de declaraciones precisas. •Seguimiento actualizado de los cambios normativos. •Cumplimiento riguroso de las obligaciones tributarias. •Preparación ante auditorías fiscales. En el marco de estos procesos, Sandoya et al. (2021), destacan que el objetivo de la recaudación tributaria no solo es cubrir el gasto fiscal, sino también promover principios de equidad social. En este sentido, las retenciones en la fuente constituyen una herramienta jurídica y administrativa orientada a prevenir la evasión, sin generar una carga excesiva sobre los contribuyentes. No obstante, Rodríguez et al. (2024), advierten que la evasión fiscal en Ecuador representa aproximadamente el 30% de los ingresos tributarios potenciales, lo cual refleja desafíos estructurales relacionados con la cultura tributaria y con las percepciones de desconfianza hacia el Estado. Frente a este escenario, la presente investigación contribuye a visibilizar la relevancia del cumplimiento tributario y la gestión de devoluciones como parte de una estrategia para fortalecer la sostenibilidad del microempresario. 2.2. Procedimientos para la devolución de retenciones y anticipos en el impuesto a la renta Según el Servicio de Rentas Internas en Ecuador (2022), la devolución del IVA por concepto de retenciones en la fuente permite a los contribuyentes: personas naturales ecuatorianas o extranjeras, y personas jurídicas privadas, recuperar montos retenidos en exceso durante un período determinado, bajo la condición de que, en los seis meses posteriores, dichas retenciones no vayan a ser compensadas con impuestos generados. Esta devolución puede gestionarse siempre que se cumplan las disposiciones legales establecidas. La legislación tributaria contempla un plazo de hasta cinco años para solicitar esta devolución. Entre los grupos de contribuyentes más relevantes se encuentran los exportadores y aquellos que acumulan crédito tributario por 67 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano retenciones en la fuente de IVA. Este trámite está disponible para personas naturales inscritas en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), quienes pueden iniciar la solicitud a través de los canales de atención habilitados por el SRI. Para efectuar la solicitud, los contribuyentes deben cumplir con los siguientes requisitos, los cuales varían según el canal utilizado: Requisitos obligatorios (canal presencial): •Cédula de identidad (presentación). •Certificado de votación (presentación). •Carta de certificación y responsabilidad de la información para el ingreso de documentación digital. •Detalle en medio magnético de los valores solicitados por cada mes y los saldos de los libros mayores contables. •Documentación fuente que respalde la devolución. •Libros mayores de las cuentas de retenciones en la fuente de IVA. •Libros mayores de las cuentas de IVA ventas e IVA compras. •Listado en medio magnético de los comprobantes de retención de IVA. •Solicitud de devolución de retenciones en la fuente de IVA. Requisitos alternativos (en reemplazo de los anteriores): •Pasaporte ordinario (presentación). •Certificado de presentación (presentación). •Certificado de exención (presentación). •Licencia de conducir (presentación). Requisitos para el portal en línea del SRI: •Número de identificación del contribuyente. •Clave de acceso a servicios en línea. 68 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano •Carta de certificación y responsabilidad de la información para el ingreso de documentación digital (firmada electrónicamente). •Detalle en medio magnético de los valores solicitados por cada mes y los saldos de los libros mayores contables. •Documentación fuente que respalde la devolución. •Libros mayores de las cuentas de retenciones en la fuente de IVA. •Libros mayores de las cuentas de IVA ventas e IVA compras. •Listado en medio magnético de los comprobantes de retención de IVA. •Solicitud de devolución de retenciones en la fuente de IVA (firmada electrónicamente). Una vez ingresada la solicitud con la documentación respectiva, el SRI verificará que el trámite se encuentre debidamente legitimado, claro y completo. En caso de que no se cumpla con estos requisitos, se emitirá un oficio de archivo. Si el trámite es admitido, se procederá a revisar el expediente, pudiendo requerirse documentos adicionales. Concluida la evaluación, el SRI emitirá una resolución, la cual será notificada al solicitante conforme a los procedimientos establecidos. Devolución del excedente del anticipo del IR La devolución del excedente del anticipo del IR constituye un trámite establecido por el SRI, dirigido a personas naturales: ecuatorianas o extranjeras, sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, y personas jurídicas del sector público o privado. Este procedimiento permite gestionar la recuperación de montos pagados en exceso como anticipo del IR, una vez cumplidos los requisitos formales establecidos por la normativa vigente. La solicitud puede presentarse a través de los canales presenciales o electrónicos habilitados por el SRI a escala nacional. Toda la documentación debe presentarse en formato digital y, en aquellos casos en los que se requiera la suscripción del contribuyente, los documentos deberán contar con firma electrónica válida. 69 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Para solicitar la devolución del excedente del anticipo del impuesto a la renta, los contribuyentes deben cumplir con una serie de requisitos que varían según el canal utilizado para el trámite. En el canal presencial, los requisitos obligatorios son los siguientes: •Cédula de identidad (presentación física o digital). •Certificado de votación (presentación). •Carta de certificación y responsabilidad de la información para el ingreso de documentación digital. •Solicitud de devolución del excedente del anticipo del IR pagado con cargo al ejercicio fiscal solicitado. Cuando no sea posible cumplir con alguno de estos requisitos básicos, se aceptan documentos alternativos, los cuales suplen su presentación, entre los que se incluyen: •Pasaporte ordinario (presentación). •Certificado de presentación (presentación). •Certificado de exención (presentación). •Licencia de conducir (presentación). Para el ingreso del trámite a través del Portal del SRI en línea, el contribuyente debe contar con lo siguiente: •Número de identificación del contribuyente. •Clave de acceso a los servicios en línea. •Solicitud de devolución del excedente del anticipo del IR pagado con cargo al ejercicio fiscal solicitado (con firma electrónica). •Carta de certificación y responsabilidad de la información para el ingreso de documentación digital (con firma electrónica). Asimismo, existen consideraciones especiales aplicables a segmentos específicos o terceros autorizados, para los cuales se reconocen como documentos válidos: •Carnet de refugiado. •Poder general o especial. 70 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Una vez presentada la solicitud, ya sea en las ventanillas del SRI o a través de sus plataformas electrónicas, la administración tributaria procederá al análisis del trámite. En caso de ser necesario, podrá emitir requerimientos para complementar la documentación aportada. Finalizado el proceso de verificación, el SRI emitirá una resolución con los valores reconocidos, la cual será notificada al contribuyente en un plazo máximo de 90 días hábiles contados desde el ingreso formal de la solicitud. Los valores aprobados serán acreditados en la cuenta bancaria registrada por el solicitante, o en su defecto, se emitirá una nota de crédito desmaterializada. Devolución por pago en exceso y reclamo por pago indebido IR El IR, al igual que el IVA, constituye una obligación tributaria que debe ser cumplida por personas naturales: ecuatorianas o extranjera; y por personas jurídicas, sean estas del ámbito público o privado. En el marco normativo vigente, los contribuyentes tienen derecho a solicitar la devolución de saldos a favor originados por pagos en exceso o pagos indebidos, siempre que se cumplan los requisitos establecidos por la administración tributaria (Gutiérrez et al., 2020). El pago indebido, regulado en el artículo 122 del Código Tributario, corresponde a aquellos valores cancelados por tributos no establecidos legalmente, o respecto de los cuales exista exención por mandato legal. También se clasifica como indebido aquel pago efectuado sin que haya surgido la obligación tributaria, es decir, en ausencia del hecho generador correspondiente. Asimismo, se considera indebido todo pago exigido o realizado al margen de lo dispuesto en la normativa vigente. Por su parte, el pago en exceso, establecido en el artículo 123 del mismo código, ocurre cuando el contribuyente cancela un monto superior al que le corresponde conforme a la tarifa legal aplicable sobre la base imponible determinada. En estos casos, y previa solicitud formal del interesado, la administración tributaria procederá a la devolución de los valores registrados como saldo a favor, siempre que 71 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano el contribuyente no haya optado por compensarlos con obligaciones tributarias actuales o futuras. La solicitud de devolución puede gestionarse a través de los canales presenciales o electrónicos habilitados por el SRI. Una vez presentada la solicitud, el SRI realizará el análisis correspondiente. De ser necesario, podrá requerir información adicional o documentación de respaldo, concediendo plazos para su presentación. Las resoluciones sobre estos trámites deberán emitirse en un plazo máximo de 120 días hábiles, contados a partir del día hábil siguiente al de la presentación de la solicitud o a la fecha en que se aclare o amplíe la información requerida por la autoridad administrativa. La acreditación de los valores reconocidos se efectuará en función de la disponibilidad de fondos asignados por el Ministerio de Finanzas. La evidencia empírica indica que este mecanismo contribuye a la mejora de la liquidez empresarial, aunque su impacto puede variar según la estructura financiera y sector económico de la empresa. En el caso del sector florícola, Bastidas et al. (2020), reportan que, si bien la devolución de impuestos representa un alivio en términos de flujo de efectivo, no ha sido suficiente para contrarrestar otros factores que afectan la sostenibilidad financiera, como el incremento del pasivo, la contracción del patrimonio y las condiciones adversas del entorno comercial internacional. Se llevó a cabo un análisis a partir de una encuesta aplicada a contribuyentes, cuya base de datos se encuentra detallada en el Anexo 2.1 y 2.2. Este análisis incluyó la revisión de la tabla de devoluciones tributarias correspondientes al año 2023, así como la aplicación de técnicas estadísticas para identificar patrones asociados a problemas recurrentes en materia de fiscalización tributaria, insuficiencia de liquidez y desconocimiento normativo por parte de las empresas encuestadas. 2.3. Análisis descriptivo y correlacional del impacto de las devoluciones tributarias en la liquidez y solvencia de microempresas Las interrogantes analizadas corresponden a los aspectos más estrechamente vinculados con el objeto de estudio. Cabe señalar que los resultados representados provienen 72 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano de una base de datos generada a partir de estudios previos ejecutados por el Consultorio Tributario Gratuito, bajo la modalidad del Núcleo de Apoyo Contable y Fiscal (NAF), en la Universidad Metropolitana (UMET), sede Machala. En la Figura 2.1 se ilustran las principales causas asociadas a los problemas fiscales. El 30 % de los encuestados señala que el desconocimiento de la normativa tributaria es el factor principal. Le siguen, con el 20 %, el olvido en la presentación de declaraciones y la falta de diagnóstico de la situación financiera y contable. Otros elementos como las dificultades en el uso de la plataforma del SRI, el desconocimiento de incentivos tributarios y la frecuencia de sanciones o multas aparecen con una incidencia del 10 % cada uno. Estos hallazgos permiten identificar una preocupación subyacente entre los contribuyentes respecto a una posible auditoría, errores por incumplimientos involuntarios o carencia de documentación de respaldo. Asimismo, la pregunta permite evidenciar una necesidad crítica: promover la socialización de la normativa tributaria y sus actualizaciones, así como fortalecer la conciencia fiscal entre los actores económicos, dada la limitada cultura tributaria observada. Varios estudios en Ecuador respaldan estos resultados, donde se muestra la escasa cultura tributaria, el desconocimiento de los incentivos fiscales y la falta de planificación financiera son factores estructurales del incumplimiento (CanguiNavas et al., 2023; Estrada-Frías, 2023). A ello se suman barreras operativas y tecnológicas que aún persisten, pese a los esfuerzos del SRI por digitalizar sus servicios (Banco Interamericano de Desarrollo, 2023). La literatura recomienda promover educación tributaria desde etapas formativas, asistencia técnica continua a pymes y modernización de los sistemas como medidas integrales para mejorar el cumplimiento y reducir sanciones innecesarias (ChiribogaLeón, 2023). 73 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Figura 2.1. Problemas fiscales, en porcentaje. El nivel de importancia de la planificación financiera para el éxito empresarial que le dan los empresarios es del 50% muy alto, 30% alto, 10% medio y 5% bajo a muy bajo; es decir, no lo consideran como algo relevante dentro de su operatividad, ni gestión financiera; más bien se debe concientizarlos, enseñarles a usar los derechos tributarios e incluir a la carga fiscal como un acto de responsabilidad, más no como algo ajeno o evitable. Según Valle (2020), la planificación financiera permite tener el control necesario de las cuentas para lograr el éxito empresarial, permite evitar problemas e identificar falencias de manera oportuna; además, delinear el curso de acción en el caso de realizar correcciones en sus métodos de trabajo u organización; esto evidencia por qué el 50% de empresarios la consideran muy importante dentro de sus prioridades (Figura 2.2). 80 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Estos resultados son consistentes con estudios recientes que destacan la importancia de la planificación tributaria en la gestión de las pymes. Por ejemplo, una revisión bibliométrica realizada por Thaha et al. (2023), explora la relación entre los impuestos y las pymes, abordando aspectos como el cumplimiento, el impacto de las cargas fiscales y la efectividad de los incentivos. El análisis de 783 documentos en Scopus revela un interés creciente en la investigación, con publicaciones anuales consistentes y tasas de citación significativas. Este estudio subraya la compleja relación entre los impuestos y las pymes, resaltando su importancia global y la necesidad de políticas específicas. Figura 2.8. Relación entre la planificación tributaria y el nivel de importancia asignado. En la Figura 2.9 se analiza la correspondencia entre las estrategias aplicadas por los encuestados en la gestión tributaria (Pregunta 11) y los resultados que esperan obtener al implementar acciones de organización fiscal (Pregunta 13). La codificación considera estrategias como: no aplicar ninguna (0), evaluar indicadores fiscales (1), desarrollar manuales de procesos (2), proyectar impuestos a pagar (3), anticipar montos a pagar (4), o utilizar calendarios de obligaciones (5). Por otro lado, los resultados esperados incluyen: ninguno (0), mejorar toma de decisiones (1), mayor control financiero (2), mejora del rendimiento económico (3), menor riesgo de sanciones (4) y reducción en el monto de impuestos (5). 81 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Los datos evidencian que el 65 % de quienes no aplican estrategias tributarias esperan resultados como mayor control financiero (30 %) o mejora del rendimiento económico (20 %), lo cual revela una desconexión entre expectativas y prácticas. En contraste, quienes implementan herramientas como la proyección de impuestos o el uso de calendarios tienden a vincular sus acciones con beneficios concretos, como la reducción de sanciones o el ahorro fiscal. El análisis estadístico reporta una asociación significativa entre ambas variables (x² = 290,06; gl = 30; p < 0,001), si bien algunas celdas presentan frecuencias esperadas bajas, lo que puede afectar parcialmente la validez de la prueba chicuadrado. La prueba exacta de Fisher también confirma la dependencia (p = 0,000). Estos hallazgos son consistentes con estudios recientes que destacan la importancia de la planificación fiscal y la implementación de estrategias tributarias en las pymes. Por ejemplo, Magasha et al. (2025), realizaron un análisis empírico en Tanzania que indica que factores internos como el conocimiento tributario, el tamaño del negocio y las prácticas de mantenimiento de registros influyen significativamente en el cumplimiento tributario de las pymes. Además, factores externos como la provisión de incentivos fiscales y auditorías de cumplimiento también juegan un papel crucial. Figura 2.9. Relación entre estrategias de gestión tributaria y resultados esperados. 82 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano La Figura 2.10 presenta la asociación entre el conocimiento sobre la diferencia entre evasión y elusión fiscal (Pregunta 14) y la percepción de que la planificación tributaria contribuye a mitigar problemas fiscales y a aprovechar beneficios ofrecidos por el SRI (Pregunta 9). La codificación fue dicotómica en ambos casos: 0 = No y 1 = Sí. Los datos muestran que el 62,7 % de quienes consideran que la planificación tributaria permite reducir obligaciones fiscales no distinguen entre elusión y evasión. Solo el 25 % de los encuestados presenta simultáneamente conocimiento normativo y confianza en los beneficios de la planificación. Esta evidencia empírica revela que, si bien existe una percepción favorable sobre la utilidad de las estrategias tributarias, persisten limitaciones conceptuales importantes que obstaculizan una aplicación adecuada. Desde el punto de vista estadístico, se identificó una asociación significativa (x² = 16,42; gl = 1; p < 0,001), corroborada por el test exacto de Fisher (p = 0,0019). El odds ratio estimado sugiere que quienes reconocen la diferencia entre evasión y elusión tienen 5,6 veces más probabilidad de percibir utilidad en la planificación tributaria, en comparación con quienes no la reconocen. Estos hallazgos son consistentes con lo planteado por Agustin y Ernandi (2021), quien señala que una gestión tributaria adecuada puede reducir la carga fiscal, optimizar la estructura empresarial, mejorar la relación con la administración tributaria mediante incentivos, prevenir sanciones y fortalecer la liquidez mediante un uso eficiente de los recursos. No obstante, los resultados también reflejan una limitada cultura tributaria, lo que evidencia la necesidad de fortalecer los procesos de socialización normativa y acompañamiento técnico en los niveles directivo y operativo de las organizaciones. 83 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Figura 2.10. Relación entre conocimiento de elusión/evasión fiscal y percepción sobre planificación tributaria. La clasificación empresarial utilizada en este estudio se sustenta en los criterios establecidos por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC), considerando como variables la magnitud de las ventas anuales y el monto del impuesto devuelto. Bajo estos parámetros, las unidades económicas se agrupan en cuatro categorías: •Microempresas, aquellas que registran ventas anuales inferiores a USD 100.000 y han recibido devoluciones tributarias menores a USD 1.000. •Pequeñas empresas, aquellas con ventas inferiores a USD 1.000.000 y devoluciones superiores a USD 1.000 pero menores a USD 10.000. •Medianas empresas, aquellas cuyos ingresos anuales se sitúan entre USD 1.000.000 y USD 2.000.000, con devoluciones comprendidas entre USD 10.000 y USD 100.000. •Grandes empresas, aquellas que superan los umbrales anteriores, registran operaciones internacionales y obtienen devoluciones superiores a USD 100.000. 84 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano En función de esta segmentación, se observa que el grupo de mayor representación corresponde a las empresas medianas (43%), seguido por las pequeñas (28%), grandes (19%) y microempresas (10%). Esta distribución sugiere que las políticas de devolución tributaria podrían priorizar a las micro y pequeñas empresas, dada su mayor dependencia de la liquidez inmediata y su potencial de dinamización económica si acceden oportunamente a dichos recursos. En contraste, las estrategias de fiscalización podrían concentrarse en empresas medianas y grandes, cuyas estructuras financieras consolidadas permiten un mayor grado de cumplimiento tributario y sostenibilidad operativa. Desde un enfoque operativo, el análisis evidencia que la simplificación de procesos para acceder a las devoluciones podría actuar como un mecanismo de alivio financiero para unidades productivas de menor escala, reduciendo la carga administrativa que limita su acceso a incentivos fiscales y su competitividad relativa. Esta recomendación se alinea con hallazgos previos en la región andina, donde se ha identificado que la excesiva complejidad de los procedimientos tributarios tiende a desalentar la formalización y la correcta gestión de derechos fiscales en microempresas (Espinoza y Ricón, 2023). El análisis de datos empíricos, extraídos de la Superintendencia de Compañías, muestra el impacto de las devoluciones sobre los indicadores de liquidez y solvencia. En la Tabla 2.1 se presenta la correlación entre el tamaño empresarial y el cambio en dichos indicadores antes y después de las devoluciones de IVA e IR. Tabla 2.1. Correlación entre tamaño de empresas e impacto en liquidez y solvencia. Distribución % Factores Antes de devolución Después de devolución Eje X (IVA+IR) Ind. Liq Ind. SoL Ind. Liq Ind. SoL Microempresa (10%) $ 5.198.005,12 0,7 0,9 0,8 0,75 Pequeñas (28%) $14.554.414,32 1 0,7 1,5 0,5 85 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Medianas (43%) $22.351.422,00 1,2 0,5 1,8 0,3 Grandes (19%) $ 9.876.209,72 1,6 1,2 1,75 1,6 Como se observa en la Figura 2.11, las devoluciones tributarias generan un efecto positivo en la liquidez de todas las categorías, aunque este impacto no es homogéneo. En particular, las pequeñas empresas muestran un incremento notable en su índice de liquidez, pasando de 1,0 a 1,5, mientras su solvencia se reduce. Esta aparente contradicción refleja la necesidad de recursos líquidos para sostener operaciones en entornos de alta competencia, aun a costa de incrementar el pasivo de corto plazo. Figura 2.11. Variaciones en liquidez y solvencia en función del tamaño empresarial. La dinámica observada coincide con lo planteado por Jiménez-Rico et al. (2023), quienes destacan que las pymes latinoamericanas, especialmente las pequeñas empresas, enfrentan tensiones financieras que priorizan la liquidez sobre otros indicadores de estabilidad financiera, en parte por la irregularidad en el acceso al financiamiento formal. Esta lógica se intensifica en escenarios postpandemia donde la recuperación depende del flujo de efectivo inmediato. En contraste, las grandes empresas presentan mejoras marginales en liquidez, pero mantienen una solvencia estable. Esta estabilidad estructural está relacionada con su acceso a financiamiento externo, reservas acumuladas y capacidad de planificación financiera, elementos que las 86 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano posicionan en una situación de menor vulnerabilidad frente a contingencias tributarias. Por otro lado, se evidencia una caída generalizada en el indicador de solvencia en las empresas de menor tamaño, lo que sugiere una dependencia excesiva del pasivo para sostener sus operaciones. Esta tendencia coincide con los hallazgos de Gutiérrez-Ponce (2024), quienes concluyen que las empresas ecuatorianas de menor escala muestran patrones de endeudamiento cortoplacista como mecanismo para financiar necesidades operativas, lo que incrementa su exposición al riesgo. Las microempresas, que representan únicamente el 10 % de la muestra analizada, muestran un acceso marcadamente restringido a los mecanismos de devolución. Los valores mínimos observados: USD 2,03 y USD 236,00 reflejan casos extremos de baja recuperación, probablemente vinculados a: 1. bajo volumen de operaciones sujetas a IVA/retenciones; 2. carencia de conocimientos o capacidades técnicas para tramitar las solicitudes ante el SRI; y 3. pertenencia a sectores económicos poco dinámicos, como el comercio minorista o servicios de baja escala. Pese a ello, el efecto relativo de una devolución para estas unidades puede ser significativo. Montos de entre USD 200 y USD 400 cercanos al promedio de retenciones reportadas en microempresas, podrían representar un alivio fundamental para cubrir costos operativos esenciales, como nómina, insumos o pagos de servicios. Esta situación sugiere que, más allá del monto absoluto, las devoluciones fiscales pueden funcionar como instrumentos de sostenibilidad operativa, tal como han argumentado Widjaja (2024), para el caso de micronegocios en entornos informales en América Latina. Este hallazgo refuerza la necesidad de políticas diferenciadas para facilitar el acceso de las microempresas a estos mecanismos, mediante procesos simplificados, acompañamiento técnico y educación fiscal continua, tal como proponen Pardo y Cotte (2022), en sus análisis sobre inclusión tributaria en países emergentes. 87 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano La devolución del IVA y del IR constituye un mecanismo esencial para mejorar la posición financiera de las mipymes en Ecuador. Al recuperar fondos previamente destinados al fisco, estas devoluciones fortalecen la liquidez operativa de las empresas, permitiéndoles atender obligaciones inmediatas y financiar actividades productivas. En ausencia de tales devoluciones, se generan créditos tributarios que, aunque reducen cargas impositivas futuras, no proporcionan el mismo alivio inmediato en el flujo de efectivo. Un estudio realizado por Párraga y Vélez (2024), analizó el proceso de devolución del IVA y su impacto en la liquidez de empresas exportadoras de flores en la región central de Ecuador. Los resultados evidenciaron que la optimización en los tiempos de devolución del IVA mejora significativamente el flujo de caja de estas empresas, permitiéndoles reducir costos financieros asociados a la espera de dichos recursos. Este hallazgo subraya la importancia de agilizar los procesos administrativos relacionados con las devoluciones tributarias para fortalecer la liquidez empresarial. Además, la gestión efectiva de las devoluciones está condicionada al cumplimiento riguroso de requisitos normativos, incluyendo la presentación de documentación respaldatoria, la regularidad en la contabilidad y la coherencia en los reportes fiscales. El incumplimiento de estas obligaciones puede derivar en sanciones por parte del SRI, afectando negativamente la operatividad y reputación de la empresa (Russell Bedford Ecuador, 2023). La planificación tributaria se erige como una herramienta estratégica para las mipymes, facilitando el aprovechamiento de beneficios fiscales y mejorando la gestión financiera. Crespo et al. (2020); y Crespo-García et al. (2024), destacan que una planificación adecuada, junto con el cumplimiento de obligaciones fiscales y el monitoreo financiero constante, son pilares esenciales para una gestión contable efectiva en estas empresas. Asimismo, la integración de variables internas y externas en la planificación financiera permite un control detallado de las operaciones y una estrategia coordinada de cumplimiento, aspectos fundamentales para la sostenibilidad y crecimiento empresarial. 88 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Los resultados del estudio permiten establecer que la devolución del IVA sobre retenciones en la fuente, así como la devolución del excedente del anticipo del IR, constituyen mecanismos que fortalecen la liquidez empresarial. Al recuperar montos previamente retenidos o pagados en exceso, las empresas disponen de mayores recursos para operaciones o inversiones, lo cual puede traducirse en mejoras en los indicadores de rentabilidad. No obstante, el acceso efectivo a estos beneficios exige el cumplimiento riguroso de los requisitos normativos establecidos, lo que incluye la presentación oportuna de documentación respaldatoria y la preparación para posibles auditorías. El análisis de las devoluciones registradas entre 2020 y 2023 revela que el mayor volumen de beneficios ha sido captado por empresas medianas y grandes, con montos promedios por encima de los USD 200.000. En contraste, las microempresas, que representan solo el 10 % de la muestra, han recibido valores significativamente menores, lo que evidencia una subutilización de los mecanismos de devolución por parte de este segmento. Esta situación limita su sostenibilidad financiera y restringe su capacidad de reinversión. En este sentido, una política tributaria que promueva el acceso preferente a devoluciones para micro y pequeñas empresas podría mejorar la equidad fiscal y contribuir al fortalecimiento del tejido productivo local. Desde una perspectiva organizacional, se identifica que el desconocimiento de los derechos tributarios, la ausencia de planificación financiera y la escasa preparación técnica del personal contable representan barreras relevantes en la gestión de devoluciones. Las empresas que adoptan una estrategia de planificación tributaria, mantienen registros sistemáticos y se actualizan normativamente, muestran un mayor aprovechamiento de estos instrumentos, reflejado en su situación financiera y desempeño operativo. Por tanto, se recomienda fortalecer la educación tributaria y la asistencia técnica a los contribuyentes, especialmente a micro y pequeñas empresas, promoviendo una cultura de cumplimiento y planificación. Asimismo, es necesario revisar los procedimientos administrativos asociados a las devoluciones, a fin de simplificarlos y hacerlos más accesibles para empresas con capacidades limitadas de gestión. 89 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Estas acciones contribuirían no solo a una distribución más equitativa del beneficio fiscal, sino también al fortalecimiento del ecosistema empresarial en su conjunto. Referencias Bibliográficas Agustin, I., & Ernandi, H. (2021). Evaluation of the Implementation of Tax Planning as an Effort to Minimize the Tax Burden in the Context of Tax Management. Academia Open, 5. https://doi.org/10.21070/acopen.5.2021.2543 Banco Interamericano de Desarrollo. (2023). Ecuador fortalecerá su gestión tributaria y aduanera con apoyo del BID. https://www.iadb.org/es/noticias/ecuador-fortalecerasu-gestion-tributaria-y-aduanera-con-apoyo-del-bid Bastidas, M., Chicaiza, M., & Aizaga, M. (2020). Impacto económico de la devolución del impuesto a la renta y el IVA en el sector florícola. Revista Eruditus, 1(2), 27-38. https://doi.org/10.35290/re.v1n2.2020.285 Beltrán-Ayala, P., Gómez-Dunkley, J., & Pico-Aguilar, A. (2020). Los impuestos directos e indirectos y su incidencia en el crecimiento económico en el Ecuador. Identidad Bolivariana, 4(2), 103-128. https://doi.org/10.37611/ IB4ol2103-128 Cangui-Navas, L., Casa-Taco, A., & Avellán-Herrera, N. (2023). Las reformas tributarias sobre incentivos fiscales en Ecuador y su relación con los resultados contables de las pequeñas empresas del sector comercial de Cotopaxi. Boletín de Coyuntura, (36), 26–32. https://doi.org/10.31243/ bcoyu.36.2023.1960 Chiriboga-León, C. J. (2023). Cultura contable financiera y su relación con el régimen RIMPE. X-Pedientes Económicos, 7(17), 53–68. https://ojs.supercias.gob.ec/index.php/Xpedientes_Economicos/article/view/142 Crespo, M., Carchi, K., Zambrano, Á., Orellana, D., & González, S. (2020). Mejora Continua en el proceso contable y su aporte en la competitividad de las MIPYMES en la Provincia de El Oro (Ecuador). Revista Espacios, 41(1), 3. https://www.revistaespacios.com/a20v41n01/20410103. html 96 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Anexo 2.2. Modelo de encuesta aplicada a las empresas. 1. ¿Conoce cuáles son sus deberes tributarios para con el SRI? [Si/No] 2. ¿Sabe que beneficios le ofrece la administración tributaria? [Si/No] 3. ¿Cuáles de los beneficios aplica? [Tiene empleados con discapacidad/ Tiene empleado adulto mayor/ Tiene empleados menores de edad/ Tiene empleados que han sido privados de libertad/ Ninguno de ellos/ Otros] 4. ¿Está al corriente de los continuos cambios en la normativa tributaria? [Si/No] 5. ¿Alguna vez ha sido notificado por el incumplimiento de algún deber fiscal? (si es así señale cuál) [Atraso en la declaración de impuestos/ Intento de evasión/ Pago atrasado de impuestos/ Atraso en la presentación de anexos/ No he sido notificado] 6. ¿Mantiene registros contables diarios de sus operaciones comerciales como empresa? [Si/No] 7. ¿Tiene acceso a una persona cono conocimientos en el área tributaria que le asesore? (por ejemplo: contador, auditor, abogado) [Abogado/ Contador/ Auditor/ Gerente/ Empleado del SRI] 8. ¿Cuál de los siguientes problemas lo aqueja más en relación a sus problemas fiscales? [Desconozco de la normativa tributaria/ Olvido hasta cuando debo de presentar mis declaraciones/ Tengo dificultades en el uso de la plataforma del SRI/ No diagnostico ni evalúo mi situación económica, financiera y contable/ Ignoro los incentivos económicos que me otorga el SRI/ Suelo recibir constantes sanciones y multas] 9. ¿Cree que las estrategias de planificación tributaria lo pueden ayudar a anular estos problemas y aprovechar los beneficios tributarios del SRI para poder pagar menor volumen de impuestos? [Si/No] 10. ¿Qué nivel de importancia le da a una buena planificación financiera para su éxito empresarial? [Muy alto/ Alto/ Medio/ Bajo/ Muy bajo] 97 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano 11. ¿Cuál de las siguientes estrategias de gestión tributaria utiliza? [Calendario de obligaciones tributarias/ Anticipar la cifra del impuesto a pagar/ Proyectar el impuesto a pagar según ingresos y gastos estimados/ Capacitación periódica para los cambios en la normativa/ Desarrollar un manual de procesos para el cumplimiento de obligaciones fiscales/ Ponderación y evaluación de indicadores como riesgo fiscal o liquidez monetaria/ Ninguna] 12. ¿Ha recibido direccionamiento sobre como implementar y aprovechar una estrategia en la gestión tributaria? (Si es así, ¿de quién?) [Investigación Propia/ Empleados/ Del Servicio de Rentas Internas/ De una universidad/ Amigos y familiares/ No he recibido direccionamiento] 13. ¿Qué resultados espera tras aplicar una estrategia que mejore su gestión tributaria? [Reducción en el monto de impuesto a pagar/ Menor riesgo de recibir sanciones y multas/ Mejorar el rendimiento económico de mi empresa/ Mayor control financiero de mi negocio/ Fortalecer el asertividad en la toma de decisiones empresarial/ Ninguno de los anteriores] 14. ¿Conoce Usted cuál es la diferencia entre evasión y elusión fiscal? [Si/No] Alejandra Chang Fernández Javier Solano Solano 3.1. Marco teórico y factores determinantes para el comercio electrónico en empresas de Ecuador El comercio electrónico se ha consolidado como un elemento fundamental en la transformación digital de las empresas a nivel mundial, revolucionando las formas tradicionales de comercialización y distribución de productos y servicios. En Ecuador, este fenómeno ha cobrado especial importancia en los últimos años, impulsado por la creciente penetración de las tecnologías de la información y la comunicación, así como por cambios significativos en los patrones de consumo, que se 03. EVOLUCIÓN Y TENDENCIAS DEL COMERCIO ELECTRÓNICO EN EL ECUADOR: UNA REVISIÓN SISTEMÁTICA 99 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano aceleraron durante la crisis sanitaria de 2019. La adopción del comercio electrónico no solo representa una oportunidad para ampliar mercados y mejorar la competitividad empresarial, sino que también implica enfrentar una serie de desafíos y barreras que condicionan su implementación efectiva, particularmente en el contexto de las micro, pequeñas y medianas empresas (mipymes). Para entender las complejidades y particularidades de la adopción del comercio electrónico en las empresas ecuatorianas, es imprescindible construir un marco teórico que integre las diferentes perspectivas y modelos desarrollados en la literatura académica internacional y regional. Este marco debe considerar factores tecnológicos, organizacionales, ambientales e individuales que influyen en la disposición y capacidad de las empresas para incorporar estas nuevas herramientas digitales en sus procesos productivos y comerciales. Asimismo, resulta fundamental reconocer la importancia de la actualización continua de estos modelos, dada la rápida evolución de las tecnologías y el entorno económico global. Los factores determinantes para la adopción exitosa del comercio electrónico incluyen desde la preparación tecnológica de la empresa y la capacitación del personal, hasta el contexto normativo, el acceso a infraestructura digital y las características del mercado local. Comprender cómo estos elementos interactúan en el caso ecuatoriano permite no solo identificar las principales barreras y facilitadores, sino también diseñar estrategias efectivas para fomentar la integración tecnológica y potenciar el desarrollo económico. De este modo, la adopción del comercio electrónico puede convertirse en un motor clave para la sostenibilidad y el crecimiento de las empresas en Ecuador, contribuyendo a su competitividad en un entorno cada vez más globalizado y digitalizado. En la última década, el crecimiento empresarial ha estado íntimamente ligado a la capacidad de las organizaciones para generar rentabilidad, crear nuevos empleos y adaptarse a un entorno económico y tecnológico en constante evolución. En este contexto, la adopción de tecnologías avanzadas, y particularmente el uso de herramientas digitales y la implementación del comercio electrónico, se han convertido 100 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano en elementos esenciales para el éxito y la competitividad de muchas empresas en diferentes sectores. Drobyazko (2020), enfatiza que estas tecnologías no solo facilitan la automatización de procesos internos, sino que también permiten ampliar el alcance de los productos y servicios, mejorando la eficiencia operativa y la experiencia del cliente, factores clave para sostener el crecimiento empresarial en mercados cada vez más saturados y globalizados. Gaona (2022), sostiene que el comercio electrónico surge como una respuesta natural y necesaria a las nuevas tecnologías digitales que han transformado los mecanismos tradicionales de distribución y comercialización. Estas innovaciones han permitido la gestión dinámica de información, optimizando las ventas y el marketing en un entorno digital que favorece la interacción directa entre empresas y consumidores, además de la personalización de la oferta y la reducción de costos asociados a canales físicos. Asimismo, Padigela y Suguna (2021), afirman que el objetivo fundamental del comercio electrónico es habilitar la compra y venta de productos y servicios mediante plataformas digitales, lo que ha cambiado radicalmente la forma en que las empresas operan, gestiona sus relaciones comerciales y compiten en mercados locales e internacionales. La globalización ha actuado como un motor potente para la adopción del comercio electrónico, ya que ha facilitado que muchas empresas logren incrementar sus ventas y mejorar su rentabilidad. Esto, a su vez, ha impulsado el crecimiento sostenido y el fortalecimiento de su posicionamiento en el mercado global (Saeteros, 2023). Sin embargo, la simple disponibilidad de tecnologías digitales no garantiza el éxito en su implementación. Bayona y Estrada (2020), resaltan que la adopción efectiva del comercio electrónico, en especial en pequeñas y medianas empresas (pymes), está influenciada por múltiples factores que incluyen dimensiones tecnológicas, organizacionales, ambientales e individuales. Por ejemplo, la utilidad percibida de las tecnologías por parte de los usuarios y decisores dentro de la empresa es crucial, al igual que el nivel de preparación tecnológica y la competencia en TIC de los empleados, los cuales determinan en gran medida la capacidad de la organización 101 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano para integrar y aprovechar estas herramientas digitales en sus operaciones diarias. El caso de Ecuador refleja claramente estas tendencias globales, aunque con sus propias particularidades. La pandemia de COVID-19 en 2019 aceleró drásticamente la adopción del comercio electrónico en el país, debido a las restricciones físicas y la necesidad de mantener la continuidad de los negocios. Narváes y Pinos (2021), destacan que la emergencia sanitaria no solo alteró los hábitos de consumo, sino que también posicionó al comercio electrónico como una necesidad imperiosa, integrándose a la nueva normalidad para la realización de transacciones tanto a nivel nacional como internacional. Sin embargo, a pesar de estos avances, todavía persiste una resistencia considerable al uso de plataformas digitales, particularmente en sectores empresariales más pequeños y en zonas rurales. Esta resistencia está fuertemente vinculada a la falta de información clara y accesible, así como al desconocimiento sobre los factores críticos de éxito en la implementación del comercio electrónico. La desinformación, por tanto, representa una barrera significativa que limita el aprovechamiento pleno de las ventajas que ofrece el comercio digital. Además, otros aspectos como la limitada infraestructura tecnológica en ciertas regiones, la escasa capacitación en habilidades digitales, la desconfianza en las plataformas digitales y las dificultades para acceder a financiamiento tecnológico, contribuyen a este escenario complejo que enfrenta Ecuador. La brecha digital no solo afecta la capacidad de adopción, sino que también incide en la competitividad de las empresas, ya que limita su acceso a mercados más amplios y a innovaciones que podrían mejorar sus procesos productivos y comerciales. Por ello, resulta imprescindible implementar políticas públicas y estrategias empresariales que fomenten la alfabetización digital, la capacitación continua, y la mejora en infraestructura tecnológica, para reducir las brechas existentes y favorecer la integración efectiva del comercio electrónico en todos los niveles del tejido empresarial ecuatoriano. El crecimiento empresarial en Ecuador y en el mundo está cada vez más condicionado por la capacidad para incorporar tecnologías digitales y adoptar el comercio electrónico. 102 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Aunque las oportunidades son evidentes, la efectividad de esta adopción depende de múltiples factores internos y externos, incluyendo el conocimiento, la preparación tecnológica, la disponibilidad de infraestructura adecuada, y la superación de barreras culturales y educativas. Entender estos factores y abordarlos integralmente es clave para que las empresas ecuatorianas puedan no solo sobrevivir, sino prosperar en un entorno económico globalizado y altamente digitalizado, capitalizando las ventajas que brinda el comercio electrónico para mejorar su rentabilidad, sostenibilidad y competitividad. La presente revisión tiene como propósito identificar los elementos clave que inciden en la adopción del comercio electrónico en empresas de Ecuador, basándose en estudios académicos y documentos de políticas internacionales. Este análisis busca desarrollar un marco de referencia fundamentado en investigaciones previas que permita comprender los factores de éxito en la adopción del comercio electrónico en el contexto empresarial ecuatoriano. Los hallazgos obtenidos a partir de esta revisión contribuyen a una mejor comprensión de las dinámicas que intervienen en la implementación efectiva de estas tecnologías, y ofrecen un enfoque integral que puede ser útil para emprendedores y profesionales interesados en mejorar las prácticas de comercio digital en el país. Este estudio no solo se limita a analizar las investigaciones disponibles sobre la adopción del comercio electrónico, sino que también resalta la importancia de actualizar continuamente los modelos y marcos teóricos asociados con los factores de éxito en la implementación de esta tecnología en Ecuador. Aunque existen algunas dimensiones centrales que proporcionan una base teórica sólida para comprender este fenómeno, es fundamental mantener flexibilidad en el análisis para incorporar los avances tecnológicos y su impacto en las prácticas empresariales. La formulación de un marco coherente sobre los factores de éxito es crucial para el desarrollo profesional de las empresas y, en última instancia, para su competitividad en un mercado globalizado. Al clarificar estos factores, las empresas ecuatorianas pueden mejorar significativamente sus iniciativas relacionadas con el comercio electrónico. 103 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano 3.2. Conceptualización, modelos y factores determinantes en la adopción del comercio electrónico El comercio electrónico, en términos generales, se refiere a la compra y venta de bienes y servicios a través de medios electrónicos, especialmente internet. Este concepto ha evolucionado a lo largo del tiempo conforme las tecnologías han avanzado y se han integrado en las actividades comerciales cotidianas. Inicialmente, el comercio electrónico se limitaba a transacciones simples entre empresas y consumidores, pero en la actualidad abarca un conjunto amplio de actividades que van desde la gestión de inventarios hasta el servicio posventa, todo ello facilitado por plataformas digitales (Santamaría et al., 2024). La conceptualización del comercio electrónico ha estado estrechamente vinculada con el desarrollo de las TIC, que han permitido no solo la distribución de información de manera más eficiente, sino también la creación de entornos digitales seguros para las transacciones económicas. En este sentido, las plataformas de comercio electrónico han evolucionado para proporcionar soluciones integrales que abordan la logística, el marketing digital y la gestión de relaciones con los clientes (Parikshit y Natesan, 2023). En sus formas más avanzadas, el comercio electrónico también incluye sistemas de IA que personalizan la experiencia del usuario, así como tecnologías de blockchain que aseguran la transparencia y seguridad en las transacciones (Li, 2020). El comercio electrónico puede dividirse en varias tipologías según las partes involucradas en la transacción. Las más comunes son el comercio entre empresas y consumidores (B2C), el comercio entre empresas (B2B), y el comercio entre consumidores (C2C) (Tehlan, 2023). Cada una de estas tipologías presenta características específicas en cuanto a los modelos de negocio, la relación entre los actores involucrados y las plataformas tecnológicas utilizadas. Por ejemplo, en el comercio B2B, las transacciones suelen implicar volúmenes mayores de productos y servicios, mientras que el B2C se centra en la experiencia individual del consumidor. A su vez, el C2C ha ganado relevancia con el crecimiento de plataformas digitales que facilitan el 104 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano intercambio directo entre consumidores, como los mercados en línea (Peltier et al., 2020). A lo largo de los años, se ha argumentado que el comercio electrónico no solo transforma la manera en que se realizan las transacciones comerciales, sino también los modelos de negocio subyacentes. La integración de tecnologías digitales ha permitido que las empresas reestructuren sus cadenas de valor y exploren nuevas oportunidades de crecimiento mediante la expansión a mercados internacionales (Henning, 2023). En este sentido, el comercio electrónico ha sido identificado como un catalizador para la globalización económica, facilitando la reducción de barreras geográficas y mejorando el acceso a mercados que antes eran inaccesibles para muchas empresas (Cano et al., 2022). La adopción del comercio electrónico ha sido analizada desde diversas perspectivas teóricas, las cuales buscan explicar los factores que influyen en la decisión de las organizaciones de implementar tecnologías digitales en sus operaciones. Entre los modelos más destacados se encuentra la Teoría de la Aceptación de la Tecnología (TAM, por sus siglas en inglés), propuesta originalmente por Davis (1989). Este modelo sostiene que la adopción de una tecnología está determinada por dos factores clave: la percepción de utilidad y la facilidad de uso percibida. En el contexto del comercio electrónico, se ha demostrado que las empresas tienden a adoptar plataformas digitales cuando estas son percibidas como útiles para mejorar la eficiencia operativa y se consideran fáciles de implementar por parte de los empleados (Leesakul et al., 2022). El TAM ha sido ampliamente utilizado en estudios empíricos sobre la adopción del comercio electrónico, tanto en economías desarrolladas como en vías de desarrollo, proporcionando un marco sólido para el análisis de las decisiones tecnológicas. Otro modelo relevante en el análisis de la adopción del comercio electrónico es la Teoría Unificada de la Aceptación y Uso de la Tecnología (UTAUT). Propuesta por Venkatesh et al. (2003), la UTAUT expande el TAM al incluir variables adicionales como la expectativa de rendimiento, la expectativa de esfuerzo, la influencia social y las condiciones facilitadoras. Este modelo es especialmente útil para analizar la adopción del comercio electrónico en el entorno 105 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano empresarial, ya que considera no solo las características intrínsecas de la tecnología, sino también el contexto social y organizacional en el que se implementa (Haryanti y Subriadi, 2020). En estudios recientes, se ha encontrado que la influencia de actores externos, como clientes y competidores, juega un papel importante en la decisión de las empresas de adoptar el comercio electrónico, especialmente en sectores altamente competitivos (Tusyanah et al., 2021). El Modelo TOE (Tecnológico, Organizacional y Ambiental) es otro enfoque ampliamente utilizado para estudiar la adopción de tecnologías como el comercio electrónico. Desarrollado por Tornatzky y Fleischer en 1990, este modelo propone que la adopción de nuevas tecnologías está influenciada por tres grandes dimensiones: los factores tecnológicos, los factores organizacionales y los factores ambientales. En el contexto del comercio electrónico, los factores tecnológicos incluyen la infraestructura tecnológica disponible, la seguridad de las plataformas y la compatibilidad con los sistemas existentes de la empresa. Los factores organizacionales, por su parte, se refieren a la estructura interna, los recursos disponibles y la capacidad de la empresa para gestionar el cambio. Por lo cual, los factores ambientales se refieren al entorno externo, como la presión competitiva, la regulación gubernamental y las expectativas del mercado (Ahmad y Siraj, 2023). El modelo TOE ha sido ampliamente aplicado en estudios sobre la adopción del comercio electrónico en pymes, destacando la importancia de un entorno favorable para la implementación exitosa de plataformas digitales. La adopción del comercio electrónico en las organizaciones está influenciada por una serie de factores que pueden agruparse en tres categorías principales: tecnológicos, organizacionales y del entorno. Cada uno de estos factores juega un papel crucial en la capacidad de una empresa para integrar el comercio electrónico en sus operaciones diarias, afectando tanto la toma de decisiones como la implementación efectiva de las tecnologías digitales. En cuanto a los factores tecnológicos, la infraestructura disponible es uno de los determinantes más críticos para la adopción del comercio electrónico. Las empresas que cuentan con una infraestructura tecnológica robusta, que incluye conexiones de banda ancha confiables, servidores 112 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Infraestructura Tecnológica y Digital Analítica de datos Uso de herramientas de análisis para interpretar datos y tomar decisiones informadas. Morales (2020) ; Pesántez et al (2020) Evolución Digital Proceso mediante el cual las empresas y otras iniciativas de consumo están adaptándose a los entornos del mundo digital. Campoverde (2022); Medina y Pardo (2021); Pesántez et al. (2020); Rodríguez et al. (2020) Herramientas digitales Software y aplicaciones utilizadas para mejorar la gestión y operación del comercio electrónico. Becilla (2021); Pintado (2020); Silva (2024) Infraestructura tecnológica Conjunto de tecnologías necesarias para la operación eficiente de una plataforma de comercio electrónico. Andrade (2022). Tecnología avanzada Uso de innovaciones tecnológicas como la IA para mejorar la experiencia del usuario a nivel comercial. Quishpilema y Ordoñez (2024). Marketing Digital y Promoción Estrategias de marketing digital Técnicas y métodos de marketing aplicados en plataformas digitales para atraer y retener clientes. Cedeño y Cedeño, (2023); Sangoquiza (2022); Vásquez (2021) Opiniones de clientes Valoraciones y comentarios de los clientes que influyen en la reputación y decisiones de compra. Cajamarca et al. (2023). Promoción digital Utilización de estrategias de marketing digital para incrementar la visibilidad y ventas de los productos en línea. Carrión et al. (2021); López (2023) Redes Sociales Estas plataformas facilitan la difusión de contenido, campañas de marketing, y la recolección de opiniones y comentarios de los usuarios. Vásquez (2021). La tabla 3.1 agrupa la literatura revisada sobre la adopción del comercio electrónico en empresas ecuatorianas en 113 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano diferentes dimensiones clave: infraestructura tecnológica, confianza y seguridad, capacitación, políticas y regulaciones, entre otros. El interés por los factores de éxito en la implementación del comercio electrónico en las empresas ecuatorianas ha crecido considerablemente a lo largo de los años, impulsado por el auge de la tecnología que, hoy en día, ofrece herramientas indispensables para la actividad laboral cotidiana. Por esta razón, los estudios y artículos sobre este tema tienen gran relevancia en el ámbito académico e investigativo. En este contexto, se han analizado numerosos trabajos que han permitido identificar objetivos claros y hallazgos significativos. Alcance y escalabilidad Llivisaca y Paredes de la Cruz (2021), analizan la importancia del marketing digital durante el confinamiento, enfocándose en el uso de plataformas digitales y herramientas tecnológicas que permiten mantener activas las actividades comerciales. Su estudio también evalúa la presencia de marcas en redes sociales y sitios web, proponiendo mejoras orientadas a lograr una interacción más efectiva con los consumidores. Entre sus hallazgos destacan el impacto fundamental de las tecnologías de la información y la comunicación (TIC), que han sido esenciales para mitigar los efectos negativos del confinamiento. Además, resaltan la relevancia de emplear herramientas digitales para monitorear el tráfico web, lo que posibilita a las empresas adaptarse mejor a las demandas del entorno digital sin descuidar la mejora en la interacción con los usuarios, fortaleciendo así el compromiso y la fidelización del cliente. Por otra parte, Correa et al. (2023), investigan el impacto del comercio electrónico en el proceso de internacionalización de startups en la región de El Oro. Este estudio identifica las principales barreras y oportunidades que enfrentan estas empresas al utilizar plataformas digitales, y propone estrategias para facilitar la adopción del comercio electrónico como una herramienta clave para expandirse internacionalmente. Los autores concluyen que los startups que incorporan el comercio electrónico logran acceder a mercados más amplios, aumentando su base de clientes 114 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano y sus ventas. Asimismo, el uso de plataformas digitales contribuye a la reducción de costos, facilitando la entrada a mercados internacionales. Sin embargo, también se evidencia que muchos startups enfrentan dificultades significativas relacionadas con la falta de conocimientos y capacitación en el uso de herramientas digitales, lo cual limita su potencial de crecimiento y expansión. Alfabetización digital y capacitación Dentro de esta dimensión, destaca el trabajo de Véliz (2023), que aborda de manera integral el impacto de la transformación digital en el comercio electrónico en Ecuador. Su objetivo principal es identificar tanto las oportunidades que la globalización ofrece como los retos específicos que enfrenta el mercado nacional. El estudio subraya cómo la pandemia de COVID-19 aceleró el crecimiento del comercio electrónico al modificar profundamente las dinámicas de consumo, posicionando al marketing digital y a las tecnologías emergentes como factores clave en la actualidad. No obstante, también pone de relieve una marcada desigualdad en el desarrollo de la infraestructura tecnológica, especialmente en las zonas rurales, donde esta brecha se constituye en el principal obstáculo para la expansión y consolidación del comercio electrónico en el país. Confianza, seguridad y regulación Asanza y Cano (2020), examinan, a través del Modelo de Aceptación Tecnológica (TAM), los factores que determinan la aceptación del comercio electrónico por parte de los consumidores. Su estudio busca identificar cómo variables como la facilidad de uso, la utilidad percibida, el valor y la confianza influyen en la intención de uso de plataformas electrónicas. Entre sus hallazgos, se destaca que el 74 % de los encuestados está totalmente de acuerdo con la intención de realizar compras mediante páginas web o aplicaciones móviles, sin embargo, un 65 % expresa desconfianza respecto al manejo de su información personal. Estos resultados evidencian que, aunque los consumidores muestran una predisposición favorable hacia el uso de tecnologías digitales para comprar, la confianza en la gestión de datos 115 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano se presenta como un factor crítico para el crecimiento de estos canales. Por su parte, Lalaleo et al. (2021), realizan una revisión sistemática sobre el impacto de las tecnologías de la información y la comunicación (TIC) en el comportamiento del consumidor. Los autores concluyen que las TIC han transformado todas las fases del proceso de toma de decisiones de compra, subrayando la importancia de este tema en la investigación académica latinoamericana. En particular, destacan cómo las TIC han facilitado la expansión del comercio electrónico y el uso de redes sociales como instrumentos de influencia en las decisiones del consumidor. En un enfoque más contextualizado, Heredia y Villarreal (2022), presentan en su estudio un análisis de las regulaciones y el crecimiento del comercio electrónico en Ecuador. Señalan que, para impulsar el desarrollo económico a través de medios digitales, es indispensable reducir barreras y fortalecer marcos legales y tecnológicos que respalden estos avances. Entre sus principales recomendaciones destacan la mejora en la protección de datos del consumidor, la actualización de políticas de mercado y medioambientales, así como reformas fiscales que respondan a la complejidad de las transacciones digitales. En este proceso, el papel del gobierno es fundamental para promover políticas que impulsen la eficiencia y reduzcan costos en el sector empresarial. En cuanto al teletrabajo, Arpi (2023), propone diversas estrategias para fomentar esta modalidad laboral en el sector privado, con el objetivo de incrementar el empleo y la productividad. Entre sus hallazgos, destaca el beneficio ambiental que representa el teletrabajo, además del aumento en la productividad y la reducción de costos que han experimentado algunas empresas pioneras. Sin embargo, también señala que, a pesar del marco normativo vigente, la adopción del teletrabajo en Ecuador ha sido limitada debido a la falta de confianza y a la baja cultura digital existente en el país. Finalmente, Cordero (2019), en su estudio analiza la situación actual del comercio electrónico en esa región y propone estrategias para su crecimiento. A partir de un 116 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano análisis de antecedentes, problemática y marcos teóricos y legales vinculados al consumidor, Cordero concluye que las empresas de Guayaquil requieren fortalecer sus estrategias para incrementar las ventas en línea. Entre las recomendaciones se incluyen la mejora en la experiencia del cliente y el fortalecimiento de la seguridad en las pasarelas y métodos de pago, aspectos cruciales para ganar confianza y fomentar el uso de plataformas digitales. Cultura y procesos organizacionales Monserrate et al. (2024), realizan un análisis detallado sobre los elementos que influyen en la adopción del comercio electrónico en pequeñas y medianas empresas (pymes) de esta ciudad. Además, el estudio busca comprender la importancia e impacto que tiene el comercio electrónico en las organizaciones y evalúa diversos modelos de adopción aplicables a estas empresas. Entre los hallazgos más relevantes, destacan factores clave como el conocimiento tecnológico necesario para una correcta adopción, las características organizacionales, el apoyo gerencial y la actitud de los usuarios frente a nuevas tecnologías, incluyendo niveles de aceptación o rechazo. Los autores concluyen que la adopción del comercio electrónico está asociada con beneficios sustanciales para las pymes, tales como el crecimiento organizacional y la generación de empleo. Por otro lado, Cando y Cando (2021), exploran el potencial del comercio electrónico para los emprendimientos en Ecuador dentro de un contexto de transformación tecnológica y económica. Este trabajo se enfoca en emprendedores jóvenes y pequeñas empresas que pueden aprovechar plataformas digitales para expandir sus negocios, pero también identifica barreras importantes, como la desconfianza en las transacciones en línea y los riesgos asociados a la seguridad digital. Los autores subrayan la importancia de fortalecer las estrategias de marketing digital para aumentar la confianza del consumidor y promover una educación adecuada sobre el uso seguro de las plataformas. Asimismo, proponen modelos de negocio como el freemium y el dropshipping, que permiten a los emprendedores ingresar al mercado digital minimizando riesgos y costos iniciales. 117 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano En cuanto a la adopción del comercio electrónico en el Distrito Metropolitano de Quito, Toapanta (2020), en su trabajo analiza la influencia de variables como el tamaño de la empresa, el sector industrial y el tipo de producto. Su investigación de tipo correlacional utiliza herramientas estadísticas para diseñar y aplicar una encuesta orientada a la comercialización de productos de consumo masivo. Los resultados permiten comprender cómo estos factores afectan la adopción del comercio electrónico en el contexto ecuatoriano, aportando información valiosa para el desarrollo de estrategias adecuadas a las características del mercado local. Experiencia de cliente y personalización Armijos de la Cruz et al. (2022), presentan un análisis exhaustivo sobre la evolución del comercio electrónico dentro del sector empresarial ecuatoriano. El estudio resalta la importancia del comercio electrónico como una estrategia fundamental para la supervivencia de las mipymes en un entorno caracterizado por una demanda creciente y constante. Los autores examinan el crecimiento exponencial que ha experimentado el comercio electrónico en Ecuador en los últimos años, atribuyéndolo principalmente a la presión que enfrentan muchas empresas para adaptarse y mantenerse competitivas frente a cambios tecnológicos y económicos. Aunque reconocen que existen múltiples obstáculos para la implementación efectiva del comercio electrónico, destacan su papel crucial como herramienta de adaptación empresarial. Por otro lado, Macías (2022), identifican los elementos que inciden en las expectativas y percepciones de los clientes en el sector ferretero, concluyendo que las estrategias digitales son esenciales para fortalecer la fidelización y la competitividad empresarial en un mercado dinámico y en constante transformación. Finalmente, Morales (2020), en su trabajo propone la creación de una plataforma digital interactiva destinada a facilitar la comercialización de productos básicos. El estudio enfatiza la necesidad de incrementar la participación del sector a través de estrategias de marketing digital y resalta que el 96.7% de los consumidores encuestados manifiestan 118 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano disposición para utilizar un micro mercado virtual, valorando especialmente la comodidad y la innovación que este tipo de plataformas ofrece para mejorar el proceso de compra y las proyecciones comerciales anuales. Infraestructura tecnológica y digital Samir Andrade (2022), investiga la implementación de plataformas de comercio electrónico mediante metodologías orientadas a la adopción de aplicaciones informáticas empresariales, con el objetivo de potenciar la actividad económica de la empresa. En este estudio se realiza un análisis exhaustivo para identificar las necesidades tecnológicas y diseñar la implantación de plataformas de comercio electrónico en el Parque Industrial Imbabura S.A. (PIISA), utilizando la metodología del framework SImplE. Andrade concluye que la adopción adecuada del comercio electrónico ofrece múltiples beneficios para el crecimiento y desarrollo de las pymes, permitiendo la expansión hacia mercados internacionales con una inversión relativamente baja. Asimismo, destaca cuatro perspectivas clave para garantizar la excelencia en la experiencia de compra online: la alineación con los objetivos empresariales, el marketing digital, la seguridad y la calidad del servicio. Por su parte, Pesántez et al. (2020), analizan el comercio electrónico B2B como una herramienta estratégica en el ámbito internacional y cómo este puede potenciar las ventajas competitivas de Ecuador. Su estudio examina la evolución del comercio electrónico en América del Sur, con un enfoque particular en Ecuador, identificando desafíos legales, culturales y en los sistemas de pago que dificultan su implementación. Los autores señalan que, aunque las empresas se han visto obligadas a adaptarse a nuevas formas de negocio impulsadas por la tecnología, las barreras normativas y culturales, junto con la infraestructura de pagos, constituyen obstáculos significativos para la adopción del comercio electrónico B2B en el país. Kuri Quishpilema y Ordoñez (2024), identifican como principal obstáculo la falta de inversión tecnológica en el sector, y resaltan la importancia de mejorar la coordinación entre proveedores y clientes para optimizar la productividad. Señalan que el establecimiento de canales de comunicación 119 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano eficientes, junto con el uso adecuado de herramientas digitales, es fundamental para el éxito de la adopción del comercio electrónico. Rodríguez et al. (2020), analizan el impacto de la pandemia en la adopción del comercio electrónico por parte de las mipymes ecuatorianas. Ante la paralización de actividades presenciales, muchas empresas se vieron obligadas a replantear sus modelos de negocio, adoptando el comercio electrónico como principal vía para mantener su operatividad. Los autores destacan que este cambio, impulsado no solo por la tecnología sino también por la emergencia sanitaria, transformó el comercio electrónico de una opción complementaria a un canal prioritario. Entre los desafíos identificados para las mipymes se encuentran el acceso limitado a financiamiento, la falta de capacitación digital y la resistencia cultural al cambio dentro de las organizaciones. Becilla (2021), investigó en su trabajo cómo la implementación de modelos de comercio electrónico puede mejorar la comercialización en pymes locales. Sus hallazgos revelan que, aunque el comercio electrónico es una herramienta clave para acceder a mercados más amplios, muchas pymes aún no han adoptado completamente estas tecnologías, lo que representa un riesgo para su competitividad. Campoverde (2022), examina la relación entre transformación digital y competitividad. A través de un diagnóstico tecnológico y una encuesta, encontró una alta correlación positiva (75.20%) entre ambos factores, subrayando la importancia de adoptar tecnologías digitales para fortalecer el posicionamiento empresarial en el sector bananero. Silva (2024), en su trabajo analiza cómo la adopción de sistemas digitales impacta la comercialización local. La investigación concluye que la adopción de estas herramientas es escasa, pero existe consenso entre los comerciantes sobre el potencial beneficio que representaría su implementación para mejorar las ventas. Medina y Pardo (2021), en su estudio investigan el efecto del comercio electrónico en las ventas de las pymes durante la pandemia. Encontraron que las empresas que adoptaron esta modalidad mejoraron significativamente sus ventas 120 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano digitales, evidenciando una correlación positiva entre el uso del comercio electrónico y el desempeño comercial. Finalmente, Pintado (2020), examina el grado de adopción tecnológica en el sector textil local, identificando que muchas empresas carecen de las condiciones internas y externas necesarias para integrar efectivamente el comercio electrónico, lo que limita su desarrollo y competitividad (Pintado, 2020). Marketing digital y promoción López (2023), establece teorías para el crecimiento empresarial, basándose en la Teoría de las 4P’s como marco conceptual para analizar el impacto de cada elemento en el desarrollo de microempresas de Ibarra. Utilizando una metodología mixta, López (2023), encontró que el 80% de las empresas encuestadas concretan efectivamente sus ventas a través de medios digitales, lo que favorece el reconocimiento y posicionamiento de la marca. Además, el 58% de los participantes afirmó que la demanda de productos ha aumentado gracias a las herramientas digitales, y el 50% considera que los recursos publicitarios digitales han tenido una aceptación positiva, subrayando así la relevancia de la promoción digital como herramienta clave para la competitividad y crecimiento empresarial. En un enfoque similar, Carrión et al. (2021), analizaron el uso de las tecnologías de la información y comunicación (TIC) como herramientas para el comercio electrónico en las micro, pequeñas y medianas empresas (Mipymes) del cantón Machala. Su estudio identificó las principales variables relacionadas con el uso tecnológico y la satisfacción del cliente, evidenciando un aumento en la adopción de plataformas digitales por parte de las Mipymes, principalmente a través de redes sociales, lo cual ha contribuido a mejorar su productividad y ventas. Los autores concluyen que, durante la pandemia, las ventas aumentaron significativamente gracias a estrategias de comercio electrónico basadas en redes sociales y otras herramientas digitales. Cajamarca et al. (2023), examinaron el impacto del comercio electrónico como estrategia de comercialización para microempresas en Machala. Basados en fuentes primarias y 121 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano secundarias, analizaron el uso de herramientas digitales y la adaptación de las empresas a las ventas en línea, explorando los beneficios y desafíos asociados. Su estudio evidenció beneficios como mayor contacto con clientes, ampliación del mercado, reducción de costos y agilización de procesos operativos. Asimismo, destacaron la importancia de las redes sociales para el comercio electrónico y la desconfianza que aún existe en torno a la seguridad de las transacciones digitales. Por su parte, Sangoquiza (2022), analizó las estrategias de marketing digital en comercios no especializados de la zona 3 durante la pandemia del COVID-19. La investigación sustentó teóricamente la transición hacia el marketing digital y sugirió estrategias específicas para la comercialización. Se concluyó que el marketing digital se ha convertido en una herramienta esencial para las empresas minoristas, aunque la mayoría de los microempresarios todavía utiliza métodos tradicionales. La autora evidenció la necesidad urgente de adoptar nuevas estrategias digitales para ampliar la visión empresarial, aumentar ventas y mejorar la rentabilidad y posicionamiento en el mercado, especialmente considerando el impacto negativo de la pandemia en los negocios. El estudio de Cedeño y Cedeño (2023), identifica factores que impulsan o limitan la actividad de comercio electrónico en esas regiones. Además, propone un plan estratégico para su implementación. Entre los principales obstáculos detectados están el temor a no satisfacer las expectativas del consumidor y la desconfianza en la seguridad al ingresar datos bancarios en plataformas digitales, aspectos que dificultan la adopción del comercio electrónico. Finalmente, Vásquez (2021), determina que el marketing digital es una estrategia ampliamente adoptada por las Mipymes, especialmente por el crecimiento acelerado de las redes sociales como canal publicitario durante la pandemia de COVID-19. No obstante, a pesar del éxito en la implementación de estas herramientas digitales, un porcentaje considerable de empresas enfrenta problemas de liquidez y dificultades para mantener la viabilidad de los nuevos modelos digitales. 128 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Peltier, J., Dahl, A., & Swan, E. (2020). Digital information flows across a B2C/C2C continuum and technological innovations in service ecosystems: A service-dominant logic perspective. Journal of Business Research, 121, 724-734. https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2020.03.020 Pesántez, A., Romero, J., & González, M. (2020). Comercio electrónico B2B como estrategia competitiva en el comercio internacional: Desafíos para Ecuador. INNOVA Research Journal, 5(1), 72–93. https://doi.org/10.33890/ innova.v5.n1.2020.1166 Pintado, C. (2020). Análisis de la adopción de herramientas de comercio en línea por parte de las MIPYMES del sector textil en el cantón Cuenca [Tesis de Maestría, Universidad Politécnica Selesiana]. Quishpilema, K., & Ordoñez, C. (2024). Comercio electrónico en sector comercial de rentas medias. Revista Multidisciplinaria Perspectivas Investigativas/ Multidisciplinary Journal Investigative Perspectives, 4(1), 57-64. https://doi.org/10.5281/zenodo.10534216 Rodríguez, K., Ortiz, O., Quiroz, A., & Parrales, M. (2020). 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Los sistemas digitales y la comercialización del segmento calzado en el Cantón Guano [Tesis de Grado, Universidad Nacional de Chimborazo]. 129 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Sudrajat, A. (2020). Pajak E-Commerce, Pemecahan dan Solusinya. Jurnal Pajak Vokasi (JUPASI), 2(1), 22-36. https://doi.org/10.31334/JUPASI.V2I1.1107 Tehlan, D. (2023). Impact of E-Commerce in Emerging Markets Post Covid. International Journal of Scientific Research in Engineering and Management, 8(10). https:// doi.org/10.55041/ijsrem27470 Toapanta, A. (2020). Factores determinantes para la adopción del comercio electrónico (B2C) en mercado de consumo masivo en canal tradicional del Distrito Metropolitano de Quito [Tesis de Grado, ESPE: Universidad de las Fuerzas Armadas]. Tornatzky, L., & Fleischer, M. (1990). The processes of technological innovation. Lexington Books. 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Examining the Drivers of E-Commerce Adoption by Moroccan Firms: A MultiModel Analysis. Information 2023, 14(7), 378. https://doi. org/10.3390/info14070378 Alejandra Chang Fernández Javier Solano Solano 4.1. Tendencias y retos de la digitalización en el etorno empresarial ecuatoriano En el escenario económico contemporáneo, la digitalización se ha posicionado como un componente esencial para la transformación de las organizaciones, impulsando la innovación, la eficiencia operativa y la competitividad. Las tecnologías de la información y la comunicación (TIC) han dejado de ser un recurso opcional para convertirse en un pilar estratégico que redefine las formas de producir, comercializar y relacionarse con los mercados. A nivel global, esta transición ha permitido la optimización de procesos internos, la apertura de 04. ANÁLISIS DESCRIPTIVO DE LA ADOPCIÓN DE TIC EN EMPRESAS DE EL ORO 131 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano nuevos canales de distribución y la creación de modelos de negocio más ágiles y adaptativos. En el contexto ecuatoriano, la adopción de las TIC ha mostrado un crecimiento sostenido durante los últimos años, influenciada por factores como la globalización, el aumento del acceso a dispositivos digitales y, especialmente, por la aceleración provocada por la pandemia de COVID-19, que generalizó prácticas como el teletrabajo, las videoconferencias, la educación en línea, la telesalud y el comercio electrónico (Mouratidis y Papagiannakis, 2021). Actualmente, el desarrollo y la globalización de las herramientas digitales han convertido a las estrategias y competencias en TIC en factores clave para impulsar la innovación y el desempeño general de las pymes, junto con una cultura organizacional ágil y la participación en el comercio internacional (Alam et al., 2022). Antes de profundizar en el análisis, conviene precisar que las TIC comprenden un conjunto amplio de tecnologías que incluye dispositivos como computadoras, redes, hardware, software, teléfonos inteligentes y sistemas satelitales, así como los servicios y aplicaciones asociados (Tukur et al., 2021). No obstante, este proceso de transformación digital no se ha desarrollado de manera homogénea en todo el territorio nacional. Regiones como Machala reflejan una dinámica particular en la que, a pesar de limitaciones en infraestructura tecnológica y cierta resistencia cultural al cambio, las empresas han incorporado herramientas digitales para responder a las demandas de un mercado cada vez más exigente y globalizado (Salcedo y Campoverde, 2021). Esta tendencia ha respondido tanto a la necesidad como a condiciones locales específicas, y aunque persisten brechas, el avance tecnológico en la ciudad representa un componente fundamental para el desarrollo digital del país. El uso de herramientas digitales también se ha integrado en la vida cotidiana de los consumidores, modificando sus hábitos de interacción con productos, servicios e información. En este contexto, las empresas enfrentan la necesidad de responder con rapidez y dinamismo a las demandas del mercado (Franco et al., 2023). En el ámbito comercial ecuatoriano, las TIC se han adoptado por su eficiencia, eficacia y bajo 132 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano costo, beneficiando tanto a usuarios corporativos como no corporativos (Michel, 2020). El panorama revela que, si bien existe un reconocimiento del valor estratégico de la digitalización, persisten retos significativos en términos de conectividad, inversión en innovación y desarrollo de competencias digitales en el capital humano. Los datos del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC) muestran que la inversión en TIC en Ecuador se concentra mayoritariamente en sectores como servicios, manufactura y comercio, con un patrón desigual en el que pocas empresas concentran gran parte de los recursos destinados a estas tecnologías. Este fenómeno plantea la necesidad de políticas públicas y estrategias empresariales orientadas a democratizar el acceso a la digitalización, garantizar su sostenibilidad y potenciar su impacto en la productividad y competitividad del tejido empresarial. Analizar las tendencias actuales y los desafíos que enfrentan las empresas ecuatorianas en este proceso permite no solo dimensionar el estado de la transformación digital en el país, sino también proyectar acciones que consoliden su papel como motor de desarrollo económico y social en los próximos años. Según datos del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos de Ecuador (2022), la Encuesta de Estructura Empresarial (ENESEM) indica que los sectores de servicios, comercio y manufactura concentran el mayor volumen de inversión en TIC desde 2016, principalmente entre empresas grandes y de bajo costo. En menor proporción se encuentran las empresas medianas (Figura 4.1). Figura 4.1. Valor invertido en TIC por sector económico. Fuente: Ecuador. Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2022). 133 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Entre 2016 y 2022, según el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos de Ecuador (2022), la inversión total en TIC alcanzó los 759,39 millones de dólares. De este monto, el 61,8 % se concentró en el sector de servicios, el 17,5 % en la manufactura, el 18,3 % en el comercio y apenas el 1,4 % en otros sectores como la construcción y la minería. Estos datos evidencian que, en términos relativos, el sector comercial ha recibido niveles de inversión inferiores a los del sector servicios y manufacturero (Figura 4.2). Figura 4.2. Inversión en TIC por sectores. Fuente: Ecuador. Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2022). La Tabla 4.1 muestra que el sector comercial registra el mayor monto de inversión en TIC entre todos los sectores económicos, con 138,76 millones de dólares de acuerdo con el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos de Ecuador (2022). Sin embargo, esta inversión se concentra en una proporción relativamente baja de empresas: solo el 22,6 % del total de firmas del sector reporta haber realizado inversiones en TIC. Este contraste evidencia una alta concentración de recursos en un número reducido de empresas dentro del sector comercial. 134 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Tabla 4.1. Número de empresas de Ecuador con inversión en TIC. Sector económico Descripción sector económico Total, empresas Empresas con inversión en TIC %Valor invertido en TIC 1Manufactura 2053 1171 57,1 132.816.025 2 Minería 192 100 52,1 8.431.491 3 Comercio 8187 1847 22,6 138.761.183 4Construcción 751 270 35,9 10.331.455 5 Servicios 4661 2436 52,3 469.053.023 Fuente: Ecuador. Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2022). Las principales aplicaciones de las TIC en las empresas siguiendo los resultados de la encuesta realizada por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos de Ecuador (2022), se concentran en la gestión de relaciones con los clientes, la administración financiera y presupuestaria, así como en la gestión de recursos humanos. La Figura 4.3 ilustra las áreas funcionales con mayor uso de herramientas digitales, lo que sugiere una orientación hacia la mejora del servicio al cliente y el incremento de las ventas. Figura 4.3. Número de empresas en usos de TIC. Fuente: Ecuador. Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2022). 135 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano A partir de lo expuesto queda claro el aumento del uso de TIC por parte de las empresas ecuatorianas especialmente las enfocadas en servicios, las cuales representan una considerable mayoría en los análisis realizados por el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos de Ecuador. Lo importante es que los ecuatorianos mantengan y aumenten el nivel del uso de herramientas digitales, debido a que las habilidades TIC aumentan la probabilidad de que los trabajadores ecuatorianos ocupen puestos con un alto nivel de competencia, lo que permite a su vez, mejorar la industria y mercado ecuatoriano con trabajadores cada vez más capacitados (Salvatierra et al., 2022). 4.2. Transformación y crecimiento del comercio electrónico en Ecuador En los últimos años, el comercio electrónico en Ecuador ha experimentado una transformación significativa, impulsada por la creciente penetración de las tecnologías digitales y los cambios en los hábitos de consumo de la población. La expansión del acceso a internet, el aumento en el uso de dispositivos móviles y la adopción de plataformas digitales han permitido que tanto empresas como consumidores adopten nuevas formas de interacción comercial. Este crecimiento se ha visto acelerado por eventos globales como la pandemia de COVID-19, que fomentó el uso de canales virtuales para la compra y venta de bienes y servicios, debido a las restricciones de movilidad y al distanciamiento social. El comercio electrónico se ha convertido en un componente estratégico para la economía nacional, contribuyendo a la inclusión de pequeñas y medianas empresas (pymes) en mercados locales e internacionales, así como a la diversificación de la oferta comercial. Sin embargo, este proceso de expansión también enfrenta desafíos relacionados con la infraestructura tecnológica, la confianza del consumidor, la regulación y la capacidad logística, aspectos que condicionan la sostenibilidad y la competitividad del sector. En este contexto, resulta fundamental analizar los patrones de crecimiento, las dinámicas de adopción tecnológica y las oportunidades que ofrece el comercio electrónico en Ecuador, para comprender cómo este canal digital está 136 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano remodelando el panorama comercial y generando impactos económicos y sociales en el país. El comercio electrónico implica la compra y venta de bienes o servicios a través de Internet, y funciones como alquileres y servicios hacen que el proceso de compra sea más conveniente (Singh et al., 2024). La adopción del comercio electrónico entre las pymes aún no está generalizada, pero es importante mantener la vitalidad del ecosistema empresarial y facilitar la recuperación económica (Costa y Castro, 2021). Sin embargo, aunque la adopción del comercio electrónico tiene enormes ventajas sobre el comercio tradicional, las investigaciones muestran que las organizaciones enfrentan desafíos antes y después de adoptar esta tecnología, siendo los tres principales problemas las preocupaciones sobre seguridad y privacidad, los cuellos de botella en la logística y la cadena de suministro, y la experiencia y confianza del cliente (Wahsha et al., 2023). Pero, herramientas como las redes sociales mejoran las ventas del comercio electrónico al interactuar con los consumidores, aumentar el conocimiento de la marca y presentar productos a una audiencia más amplia (SONU, 2023). De hecho, los sitios de redes sociales y las aplicaciones móviles influyen en el conocimiento de los clientes sobre las compras de comestibles y los métodos de pago en línea, mientras que la educación y la confianza influyen en la adopción de métodos de pago digitales (Hossain et al., 2020). Según investigaciones se sabe que las empresas utilizan Instagram principalmente para promocionar su empresa, seguido de Facebook para vender productos, contratar nuevos empleados y como canal de comunicación con empleados o clientes (Kalinová y Kovaříková, 2023). Por lo que, se puede indicar que el comercio electrónico puede atraer y permitir llegar a más consumidores, aumentando potencialmente las ganancias de una empresa (Vathalulu et al., 2021). Las TIC incluyen dispositivos electrónicos y sistemas en red que permiten a la sociedad interactuar digitalmente, siendo parte clave de la comunicación (Macías Borrego, 2023). Actualmente, las TIC son ampliamente reconocidas como una herramienta básica para incrementar la competitividad de la economía del país y además tienen un impacto significativo en la productividad empresarial (Erman et al., 2020). A pesar 137 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano de su importancia, existe obstáculos en la adopción de las TIC, las pymes enfrentan desafíos en la adopción de las TIC, tardan en adoptar y utilizarlas, enfrentándose a un acceso limitado a la información y a los mercados; todo debido a la falta de recursos, lo que resalta en la necesidad de invertir en tecnología avanzada para la innovación y el crecimiento (Baporikar, 2022). Es esencial la inversión en el ámbito ya que, al implementar estas TIC pueden contribuir al desarrollo socioeconómico de las zonas rurales mejorando los ámbitos de la educación, la salud, el turismo y principalmente de los negocios (Nyika, 2020). La introducción de nuevos sistemas y tecnologías de información en las organizaciones estimula el desarrollo e implementación de programas de producción y estimula el control de procesos y el servicio (Zhou et al., 2021). Al examinar la evidencia empírica que vincula la innovación de procesos con el desempeño organizacional, se encontró que existe una relación positiva entre la innovación de procesos y el desempeño empresarial, innovación que se genera gracias a la modernización de procesos, es decir, debido al uso de herramientas digitales o programas (Lwesya y Achanta, 2023). Por lo tanto, las empresas deben centrar sus esfuerzos en mantenerse al día con la implementación y modernización de TIC para mejorar la competitividad y la productividad frente a demandas nuevas y crecientes (Cuevas et al., 2021). La pandemia de COVID-19 ha acelerado la transformación digital en Ecuador, impulsando un mayor crecimiento en el comercio electrónico, el marketing y la publicidad digital, esto debido a que el comercio electrónico en Ecuador se convirtió en el método preferido para realizar transacciones de compra y venta a causa del temor de los clientes al contagio y las restricciones de movilidad (López y Del Alcázar, 2022). Es así como los empresarios y comerciantes en busca de mantener sus ventas se vieron obligados a implementar nuevas formas de llegar a su público, es ahí donde entran las TIC, plataformas de redes sociales como facebook, instragram, tiktok y whatsapp, le permitieron tanto a grandes como pequeños comerciantes, emplear el método del 144 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Tabla 4.4. Obstáculos de las empresas de El Oro en las ventas por internet. 2021 2022 2023 Obstáculos en ventas online Frecuencia %Frecuencia %Frecuencia % Características del bien o servicio 85 57,8 79 51,3 127 69,0 Logística 22 14,9 40 26,0 72 39,1 Pago 24 16,3 41 26,6 56 30,4 Seguridad informática 30 20,4 43 27,9 43 23,4 Normativa legal del país 17 11,6 25 16,2 27 14,7 Costo de venta por internet mayor a beneficio 13 8,8 25 16,2 18 9,8 Otros 14 9,5 19 12,3 12 6,5 Total: 147 100 154 100 184 100 Fuente: Ecuador. Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2022). Se puede observar los obstáculos presentes a la hora de realizar ventas por internet, siendo estos: características del bien o servicio, logística, pago, seguridad informática y protección de datos, normativa legal del país, costo de venta por internet mayor a beneficio, y otros. Entre los obstáculos más grandes se encuentra “características del bien o servicio” con una cantidad de 83 (65,4%) en 2020, aumenta a 85 (57,8%) en 2021, y baja a 79 (51,3%) en 2022. Le sigue “seguridad informática y protección de datos” con 18 (14,2%) en 2020, 30 (20,4%) en 2021, y 43 (27,9%) en 2022. Y como tercer más elegido se encuentra “logística” que presenta un valor de 26 (20,5%) para 2020, 22 (14,9%) en 2021, y 40 (26%). En cambio, como obstáculos menos comunes esta “costo de venta por internet mayor a beneficio” con 5 (3,9%) en 2020, 13 (8,8%) en 2021, y 25 (16,2%) en 2020; seguido por “normativa legal del país” con cantidades similares pero mayores. Con esto se puede concluir que los principales obstáculos para las ventas online son variables en las que se puede 145 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano influir por medio de mejoras, tanto las características del bien o servicio, como la seguridad de datos y logística, son puntos que, a partir de una mejora en el funcionamiento del proceso de venta o contratación de servicios especializados, podrían dejar de ser obstáculos considerables. Esto queda más en evidencia al notar que los obstáculos de los que menos se preocupan las empresas son las normativas legales, y el beneficio en comparación al gasto, es decir, puntos que serían más difíciles de corregir, ya que no están por completo en manos de las empresas, a diferencia de las variables antes mencionadas. Figura 4.6. Tipos y cantidad de dispositivos que usan las empresas de El Oro. Fuente: Ecuador. Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2022). También se evidencia los tipos de dispositivos (Figura 4.6) que usan las empresas de El Oro, junto con la cantidad de aparatos tecnológicos con los que cuentan. Entre los dispositivos mencionados en la encuesta están: computadoras de escritorio, laptop o notebook, PDA, smartphone, tablet, y otros. La cantidad de dispositivos totales que poseen las empresas de El Oro son: 4166 en 2020, 9243 en 2021, y 5937 en 2022. Los dispositivos más usados entre las empresas son las computadoras de escritorio y portátiles. El número de computadora de escritorio fue de 2372 (56,9%) en el 2020, subió exponencialmente a 5588 (60,5%) para 2021, luego 146 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano nuevamente bajo a 2879 (48,5%) en 2022. Las computadoras portátiles reportaron una cantidad de 595 (14,3%) en 2020, al igual que las computadoras de escritorio, las portátiles presentaron un aumento en 2021, siendo este de 1671 (18,1%), junto con otro decrecimiento a 932 (15,7%). El dispositivo menos usado por las empresas es la tablet con 69 (1,7%) en 2020, luego con 101 (1,1%) en 2021, y finalmente con 118 (2%) para 2022. Seguida del PDA que fue de 186 (4,5%) para 2020, 206 (2,2%) en 2021, y 250 (4,2%) para 2022. Con lo analizado se determina que el aumento tan repentino que se experimentó en el uso de dispositivos durante el 2021 fue probablemente a causa del confinamiento experimentado a raíz de la pandemia de COVID-19. Además, al ser las más usadas las computadoras de escritorio y laptops se afianza la importancia que tiene estas para las empresas, ya que desde el inicio de la revolución digital estas han sido las más usadas para realizar actividades laborales y empresariales (Tabla 4.6). Tabla 4.6. Softwares abiertos que emplean las empresas de El Oro. 2021 2022 2023 Software abierto Frecuencia %Frecuencia %Frecuencia % Sistemas operativos 82 55,8 83 53,9 114 62,0 Navegadores de internet 145 98,6 148 96,1 178 96,7 Aplicaciones ofimáticas 109 74,2 98 63,6 127 69,0 Servidores web/ internet 41 27,9 32 20,8 58 31,5 Otros 46 31,3 30 19,5 57 31,0 Total: 147 100 154 100 184 100 Fuente: Ecuador. Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2022). La tabla 4.7 muestra los distintos softwares abiertos que emplean las empresas de El Oro, siendo los principales: sistemas operativos, navegadores de internet, aplicaciones 147 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano ofimáticas, servidores web/internet, y otros. El que más usan las empresas son los navegadores de internet con 125 (98,4%) en 2020, 145 (98,64%) en 2021, y 148 (96,1%) en 2022. El segundo más usado son las aplicaciones ofimáticas con 86 (67,7%) en 2020, 109 (74,15%) en 2021, y 98 (63,3%) para el 2022. Los menos usados son los servidores web, que tuvieron 42 (33,1%) en 2020, 41 (27,9%) en 2021, y finalmente 32 (20,8%) para 2022. Las dos opciones más usadas resaltan la importancia que tiene estos como recursos esenciales para las operaciones empresariales cotidianas. En el caso de las aplicaciones ofimáticas, las empresas reconocen su utilidad, pero podrían estar enfrentando barreras como costos asociados. Ya que las aplicaciones más populares de este tipo, son las conocidas herramientas de Microsoft Office como Word, Excel, Power Point, etc; esto resultaría en el pago adicional para contar con las autorizaciones necesarias de uso. Con los servidores web se concluye que los bajos números podrían indicar limitaciones en la infraestructura tecnológica o una falta de interés de las empresas en estrategias avanzadas de digitalización. Finalmente, los datos muestran que las empresas de El Oro están eligiendo herramientas para uso general y cotidiano, como navegadores y aplicaciones de productividad, en lugar de soluciones más especializadas como servidores web (Figura 4.7). Figura 4.7. Tipos de apoyo en uso de TIC de las empresas de El Oro, 2021-2023. 148 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Fuente: Ecuador. Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2022). Se muestran las actividades que se apoyaran en el uso de TIC por parte de las empresas de El Oro, siendo las opciones encuestadas: gestión del conocimiento, apoyo al desarrollo productivo, servicio y soporte a ventas, gestión de recursos humanos, gestión de finanzas y presupuestos, gestión de cadena de suministro, control y seguimiento de pedidos, y gestión de relaciones con los clientes. La actividad de las empresas de El Oro que más se apoya en el uso de TIC es el de “gestión de relaciones con los clientes” con 98 (77,2%) elecciones en 2020, 121 (82,3%) para 2021, 132 (85,7%) en 2022. Seguida por “gestión de finanzas y presupuestos” con 95 (74,8%) en 2020, 114 (77,6%) en 2021, y 122 (79,2%) en 2022. El que presenta menos cantidad es “apoyo al desarrollo productivo” con 72 (56,7%) en 2020, 85 (57,8%) en 2021, y 60 (39%) en 2022. Con un poco de más recibimiento se encuentra “gestión del conocimiento” con 81 (63,8%) para 2020, con un aumento de 95 (64,6%) en 2021, y 59 (38,3%) en 2022. Tener a “gestión de relaciones con los clientes” como principal apoyo refleja una prioridad de mejorar la participación del cliente y fortalecer la lealtad, probablemente como resultado de la creciente digitalización del mercado. El punto de “gestión de finanzas y presupuestos” indica que las empresas son conscientes de la importancia de las TIC para optimizar los procesos financieros y presupuestarios. La falta de apoyo a las otras actividades presentadas podría deberse a una percepción limitada del impacto de las TIC en estas áreas o a restricciones de recursos, razón por la que es necesaria una transformación digital en las empresas de El Oro. 149 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Tabla 4.7. Medios de comunicación que emplean las empresas de El Oro, 2021-2023. 2021 2022 2023 Medios de comunicación Frecuencia %Frecuencia %Frecuencia % Correo electrónico 138 93,9 127 82,5 171 92,9 Teléfonos 139 94,6 107 69,5 167 90,8 Fax 5 3,4 4 2,6 11 6,0 Call center 28 19,1 22 14,3 35 19,0 Servicios de mensajería 136 92,5 140 90,9 160 87,0 Redes sociales 91 61,9 81 52,6 95 51,6 Blogs o microblogs 13 8,8 13 8,4 33 17,9 Medios impresos 60 40,8 38 24,7 58 31,5 Total: 147 100 154 100 184 100 Fuente: Ecuador. Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2022). En la tabla 4. 8 se refleja los medios de comunicación que utilizan las empresas de El Oro, siendo las elegidas en la encuesta: correo electrónico, teléfonos, fax, call center, servicios de mensajería, redes sociales, blogs o microblogs, medios impresos. El medio de comunicación que más usan las empresas es el correo electrónico con 120 (94,5%) en el año 2020, 138 (93,9%) en 2021, y 127 (82,5%) para 2022. El segundo más usado es el teléfono con 117 (92,1%) en 2020, 139 (94,6%) en 2021, y 107 (69,5%) en el año 2022. Seguido de cerca por los servicios de mensajería. Por lejos, el dispositivo que menos se usa es el fax con 4 (3,1%) en 2020, 5 (3,4%) en 2021, y 4 (2,6%) en 2022. El otro menos usado es el blog o microblog con 10 (7,9%) para 2020, 13 (8,8%) en 2021, y 13 (8,4%) en el año 2022. 150 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Estos datos demuestran la importancia de los teléfonos y correos electrónicos, los cuales llevan años siendo los más usados gracias a su practicidad y evolución, a diferencia de dispositivos como los faxes, los cuales se han quedado como un tipo de tecnología menos actualizado. Además, el uso de herramientas como un fax, son un costo adicional que no permite la comunicación a menos que la otra persona cuente con otro fax; a diferencia de los correos electrónicos, que pueden ser usados en cualquier dispositivo inteligente y en cualquier momento. Figura 4.8. Cantidad de personal especializado en TIC de las empresas de El Oro, 2021-2023. Fuente: Ecuador. Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2022). Se refleja la cantidad de personal especializado (Figura 4.8) en TIC que presentan las empresas de El Oro, para esto, la encuesta dividió al personal en dos: hombre y mujer. Según los datos encontrados la cantidad de personal total de las empresas encuestadas, fue de: 9.319 en 2022, 12.310 en 2021, y 13.640 para 2022. De estos, solo una pequeña cantidad de personal es especialista en TIC. La mayoría de personal especializado es hombre, ya que presentan cantidades de 65 (0,7%) con respecto al total en 2020, de 95 (0,8%) en 2021, y de 91 (0,7%) en 2022. 151 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano En el caso de las mujeres, la cantidad es sustancialmente menor, con números que van desde 25 (0,3%) mujeres especializadas en 2020, 41 (0,3%) en 2021, y 30 (0,2%) en 2022. Si bien las empresas de El Oro cuentan con una gran cantidad de empleados, el número de personas especializadas en TIC es extremadamente bajo, representando menos del 1% del total de empleados en cada año analizado. Esto muestra una gran brecha en la formación tecnológica en las organizaciones. Además, la baja proporción de especialistas en TIC representa un desafío crítico para las empresas de El Oro en el entorno empresarial que está cada vez más digitalizado. La distribución de los trabajadores especializados en TIC es significativamente desigual: los hombres superan a las mujeres. Estas diferencias apuntan a la necesidad de promover una mayor participación de las mujeres en la tecnología a través de políticas justas e inclusivas. Tabla 4.8. Organizaciones con las que las empresas de El Oro interactúan utilizando TIC. 2022 2023 Organizaciones Frecuencia % Frecuencia % Clientes y consumidores 76 49,4 75 40,8 Competidores 37 24,0 33 17,9 Proveedores 69 44,8 59 32,1 Consultores 31 20,1 27 14,7 Universidades 8 5,2 13 7,1 Laboratorios/Empresas de I+D 10 6,5 13 7,1 Organismos públicos Ciencia y Tecnología 10 6,5 8 4,3 Otras empresas relacionadas 19 12,3 17 9,2 Oficina de propiedad intelectual 3 1,9 6 3,3 Otras empresas del grupo o casa matriz 10 6,5 11 6,0 Total: 154 100 184 100 Fuente: Ecuador. Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (2022). 152 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Explora las distintas organizaciones con las que interactúan las empresas de El Oro empleando TIC, siendo los tipos de estas organizaciones: clientes y consumidores, competidores, proveedores, consultores, universidades, laboratorio/empresas de I+D, organismos públicos ciencia y tecnología, otras empresas relacionadas, oficina de propiedad intelectual, y otras empresas del grupo o casa matriz. En la encuesta no se pudo encontrar información de los tipos de organizaciones en los años 2020 y 2021, fue una sección añadida a partir del año 2022, razón por la que los únicos datos disponibles son de dicho año. Solo analizando el año 2022, se puede determinar que el tipo de organización con el que más se interactúa son los clientes y consumidores con una frecuencia de 76 (49,4%), seguido de los proveedores con 69 (44,8%), y de los competidores con 37 (24%). Con los que menos interactúan las empresas son con las oficinas de propiedad intelectual con solo 3 (1,9), las universidades con 8 (5,2%), seguido de 3 tipos con la misma cantidad de 10 (6,5%), siendo estos los laboratorios/ empresas de I+D, los organismos públicos ciencia y tecnología y otras empresas del grupo o casa matriz. Este comportamiento sugiere una tendencia a utilizar TIC para satisfacer necesidades inmediatas y operativas, pero en menor medida integrar estas herramientas en actividades estratégicas enfocadas al crecimiento, la innovación y la colaboración estratégica con actores clave. A partir de lo presentado en el capítulo se pueden destacar como resultado más representativo el hecho de que las TIC se han popularizado en Ecuador, especialmente desde la pandemia de COVID-19. Además, las TIC han demostrado su importancia no solo para mejorar la eficiencia y la rentabilidad, sino también para mantener la competitividad en un entorno empresarial. Considerando el gran apoyo que proveen las TIC, entre los principales hallazgos del capítulo se encuentra que, la provincia de El Oro enfrenta desafíos únicos en la implementación de TIC debido a limitaciones de distinto tipo. Otra cuestión importante es que la inversión en sectores 153 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano como la manufactura y el comercio es relativamente baja en comparación con el sector de servicios. La creación de esta investigación permite conocer los obstáculos y desafíos que enfrentan las empresas al usar TIC, siendo más específico, las empresas machaleñas, las cuales contribuyen en baja medida al desarrollo digital del país, y esto se mantiene así debido a dichos obstáculos. Con lo expuesto queda en evidencia la presencia de barreras significativas para la adopción de las TIC, como la falta de infraestructura adecuada, limitaciones en la seguridad de los datos y desafíos para adaptarse a nuevas tecnologías. Por ello, se recomienda políticas gubernamentales y estrategias empresariales que prioricen la formación y la inversión en infraestructura tecnológica. Además, resulta crucial explorar el vínculo entre la inversión en TIC y el impacto a largo plazo de la digitalización en la economía nacional. Las TIC son fundamentales para el desarrollo empresarial, ya que su ausencia limita la competitividad en el comercio internacional frente a países tecnológicamente avanzados. Al final, gracias al importante papel que juegan las TIC en la competitividad de las empresas ecuatorianas, se puede asegurar que la adopción de estas herramientas seguirá en aumento. Referencias Bibliográficas Alam, K., Ali, M., Erdiaw, M., Shahiduzzaman, M., Velayutham, E., Murray, P., y Wiesner, R. (2022). Impact of ICTs on Innovation and Performance of Firms: Do Start-ups, Regional Proximity and Skills Matter? Sustainability 2022, 14(10), 5801. https://doi.org/10.3390/su14105801 Baporikar, N. (2022). ICT Adoption Implications for SME Innovation and Augmentation. International Journal of Innovation in the Digital Economy (IJIDE), 13(1), 1-20. https://doi.org/10.4018/ijide.292488 Brahma, A., & Dutta, R. (2020). Role of Social Media and E-Commerce for Business Entrepreneurship. International Journal of Scientific Research in Computer Science, Engineering and Information Technology, 6(6), 1-18. https://doi.org/10.32628/CSEIT206559 256 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Marjorie Katherine Crespo García Doctoranda, Catedrática de la Universidad Metropolitana del Ecuador Sede Machala, Investigadora avalada por Senescyt, coordinadora de proyecto de vinculación, miembro del proyecto de investigación en la Universidad Metropolitana y en la universidad Técnica de Machala, integrante de redes de investigación, evaluador externo nacional (UTEQ. Ecuador) e internacional (IT. Colombia). ejerce la profesión de contador público. Duran Guerrero Alicia Gabriela Licenciada en Contabilidad y Auditoría, Contadora Pública Autorizada, con más de cuatro años de experiencia como asistente contable y tributaria en empresas de los sectores minero, camaronero y comercial. Mi interés profesional se centra en la aplicación de tecnología a la gestión contable y financiera, así como en el aprendizaje continuo en auditoría financiera y fiscal. Andreina González Ordoñez Ingeniero Agrónomo. Magister Scientiarum en Evaluación de Impacto en Salud y Ambiente. Doctora en Planificación y Gestión del Desarrollo Regional. Docente investigadora titular Agregado III de la Universidad Metropolitana. Publicaciones en revistas arbitradas. Ponente en Congresos Nacionales e Internacionales. Tutora de tesis de grado en pregado y postgrado. Árbitro de Revistas Indexadas. 257 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Juan Carlos Muñoz Briones Doctorando de la universidad de Zulia, Catedrático de la Universidad Metropolitana del Ecuador Sede Machala, Investigador avalado por Senescyt, integrante de redes de investigación, evaluador externo. Elizabeth Santamaría Mendoza Profesora investigadora de tiempo completo en la Universidad Politécnica del Valle de Toluca y profesora de asignatura en la Facultad de Economía de la Universidad Autónoma del Estado de México. Doctora en Administración, con formación previa en Economía y Negocios Internacionales, y en Relaciones Económicas Internacionales. Representa al Cuerpo Académico en Consolidación de Negocios Internacionales. Ha publicado en temas de economía social, competitividad y emprendimiento social, y ha participado en eventos académicos a nivel nacional e internacional. Javier Solano Solano Ingeniero en Gestión Empresarial por la UMET Sede Machala, Master en Finanzas por la UC3M (España), Magíster en Economía y Dirección de Empresas por la ESPOL (Ecuador), Doctorando en Ciencias Económicas, mención Administración en UNCUYO (Argentina). Actualmente profesor titular agregado en Universidad Metropolitana, Sede Machala, y Coordinador de Comisión Académica de la Sede. 258 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Carolina Uzcátegui Sánchez Ingeniera Empresarial por la Escuela Politécnica Nacional EPN, Magíster en Gestión Empresarial por la Universidad Técnica Particular de Loja UTPL, Doctorando en Ciencias Económicas, mención Administración en UNCUYO (Argentina). Actualmente me desempeño como profesora titular agregado en Universidad Metropolitana, Sede Machala, y Coordinadora de la Maestría en Administración y Dirección de Empresas de la UMET Sede Machala. Profesora de pregrado y posgrado en Investigación de Mercados en UMET y PUCE. David Zaldumbide Peralvo Profesional con más de 10 años de experiencia en educación superior, docente en la PUCE, especializado en marketing, economía y transformación académica. Ha coordinado posgrados, dirigido proyectos de innovación y asesorado en estrategias digitales. Es Director de TFM en UNIR y Coordinador de Posgrado en Mercadotecnia Digital en PUCEM. Representa a la AEMC en Portoviejo y tiene publicaciones científicas internacionales. 259 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano 260 Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano Transformación digital, tributación y nuevas tecnologías: Estudios aplicados en el contexto empresarial ecuatoriano es una obra colectiva que articula enfoques contables, fiscales, tecnológicos y organizacionales para analizar los procesos de digitalización empresarial en América Latina y el Caribe. A través de seis capítulos, se examinan fenómenos emergentes como la contabilización de criptomonedas, el impacto financiero de las devoluciones tributarias, los determinantes de adopción del comercio electrónico, y la percepción empresarial frente a la inteligencia artificial. El volumen culmina con una reflexión metodológica sobre el diseño de experiencias de usuario como componente estratégico de la transformación digital. El texto ofrece una combinación equilibrada entre rigor teórico y análisis empírico. Incorpora modelos cuantitativos, estudios de caso, revisiones sistemáticas de literatura y análisis cualitativos, con especial énfasis en el contexto ecuatoriano, en particular la provincia de El Oro. Este enfoque territorial permite evidenciar las limitaciones estructurales que enfrentan las pequeñas y medianas empresas para incorporar tecnologías disruptivas, así como las oportunidades que surgen cuando se alinean capacidades internas, políticas públicas y herramientas de diseño centradas en el usuario. Dirigido a investigadores, profesionales y formuladores de política pública, el libro propone una lectura transversal de la digitalización como fenómeno económico, normativo y organizacional. Aporta evidencia y herramientas analíticas útiles para comprender y gestionar los desafíos de la transición digital en economías emergentes. ISBN:978-1-968794-09-5