Aplicación de full cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas

1 Equation Chapter 1 Section 1 Trabajo de Fin de Grado Ingeniería de Organización Industrial Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas Autora: Esther Pérez Sapena Tutor: Fernando Fernández Machuca Dep. Organización Industrial y Gestión de Empresas I Escuela Técnica Superior de Ingeniería Universidad de Sevilla Sevilla, septiembre 2017 1 2 Trabajo de Fin de Grado Ingeniería de Organización Industrial Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas Autora: Esther Pérez Sapena Tutor: Fernando Fernández Machuca Profesor Sustituto Interino Dep. de Organización Industrial y Gestión de Empresas I Escuela Técnica Superior de Ingeniería Universidad de Sevilla Sevilla, septiembre 2017 3 4 Trabajo de Fin de Grado: Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas Autora: Esther Pérez Sapena Tutor: Fernando Fernández Machuca El tribunal nombrado para juzgar el trabajo arriba indicado, compuesto por los siguientes miembros: Presidente: Vocales: Secretario: Acuerdan otorgarle la calificación de: Sevilla, septiembre 2017 El Secretario del Tribunal 5 RESUMEN El objeto de este Trabajo de Fin de Grado es la aplicación del sistema Full Cost utilizado en Contabilidad de Costes a una pequeña empresa dental para imputar todos los costes sobre los servicios ofrecidos. La empresa dispone de tres clínicas dentales ubicadas en diferentes poblaciones en las que se ofrecen los servicios dentales habituales en el sector. Trabajan de manera que disponen en cada una de las clínicas: Recepción, Gabinetes Médicos, Sala de Atención al Paciente, equipamiento, personal auxiliar,… y mantienen relación con una serie de odontólogos que trabajan y reciben su remuneración por acto médico. A lo largo de varias visitas se han recabado de la empresa datos reales de cada clínica, como número de actuaciones, importes gastados, precios actuales, etc. Se ha hecho también un análisis de Pareto con objeto de retirar del análisis aquellas actividades que por su frecuencia o importe sean menos relevantes. A partir de las demás, se busca implantar una estructura de costes específica para cada clínica utilizando esta metodología. El trabajo concluye determinando qué costes unitarios soporta cada clínica por los diferentes servicios. A partir de los resultados obtenidos, se han elaborado una serie de alternativas en función de posibles variaciones de los precios actuales y la elasticidad precio de la demanda de algunos servicios además de la posibilidad de subcontratar servicios para una compañía de seguros. Esta práctica puede ser utilizada por la propia empresa u otras sociedades similares para calcular cómo pueden ajustar su cartera de servicios para obtener mayores beneficios además de conocer en qué situaciones se puede incurrir en pérdidas. 6 7 ABSTRACT The purpose of this Graduate Final Project is to use the Full Cost method of Cost Accounting applied to a small dental business to allocate every cost to the services that the company offers. The company owns three dental clinics in different cities which offer the same dental services. Each dental clinic has a reception, dental cabinets, lounge customer service, equipment, dental auxiliary, etc. and they work with odontologists that get paid for every procedure. In several visits, we got real data from each clinic, for instance the number of procedures, the expenses, current prices, etc. Also, Pareto’s analysis has been conducted aiming to cut out the services that aren’t relevant because of their cost or the amount of procedures. With the rest services, we try to introduce a specific cost structure for each clinic using this method. This project ends resolving which unit costs has each clinic for the different services. With the final results, some alternatives have been developed based on current prices changes, the law of supply and demand and the possibility of subcontracting some services of an insurance company. This work can be used by the own company and other similar ones to calculate how they can adjust the services offered in order to get more benefits and also, they can recognize which situations aren’t worth it. 8 ÍNDICE Resumen 5 Abstract 7 Índice 8 Índice de Tablas 10 Índice de Figuras 14 1 Introducción. objeto de trabajo 15 2 Situación de partida 16 3 Contabilidad de costes 19 3.1 Sistema Full Cost 20 4 Datos de partida 23 4.1 Servicios ofrecidos 23 4.1.1 Selección de actuaciones. Análisis de Pareto 24 4.2 Clínicas Dentales 31 4.2.1 Clínica 1 (Población 1) 31 4.2.2 Clínica 2 (Población 2) 33 4.2.3 Clínica 3 (Población 3) 34 4.3 Equipamiento disponible 36 4.3.1 Compresor 36 4.3.2 Sillón 37 4.3.3 Lámpara de polimerizar 38 4.3.4 Máquina esterilizadora 39 4.3.5 Archivo 40 4.3.6 Máquina para radiografías 41 4.3.7 Máquina para radiografía periapical 42 4.3.8 Equipo informático Recepción 43 4.3.9 Equipo informático Sala de Atención al Pacientes 43 4.3.10 Caja de implantes 44 4.3.11 Caja de endodoncia 45 4.3.12 Caja de ortodoncia 45 4.4 Personal 46 4.5 Desglose de costes 46 5 Imputación de costes 50 5.1 Asignación gastos 52 5.1.1 Asignación de gastos sobre la empresa en su conjunto 52 5.1.2 Asignación de gastos sobre la Recepción de las clínicas 53 5.1.3 Asignación de gastos sobre los Gabinetes de las clínicas 55 5.1.4 Asignación de gastos sobre las Salas de Atención al Paciente de las clínicas 58 5.1.5 Asignación de gastos de las clínicas sobre secciones 58 5.2 Utilización recursos 60 5.3 Gastos por sección 61 5.4 Imputación sobre los servicios finales de la clínica 1 63 5.4.1 Imputación sobre los servicios finales en Recepción 1 64 5.4.2 Imputación sobre los servicios finales en Gabinetes 1 65 15 1 INTRODUCCIÓN. OBJETO DE TRABAJO l objeto de este Trabajo de Fin de Grado es proponer una estructura utilizando el método Full Cost de Contabilidad de Costes, para determinar los costes que conllevan los servicios ofrecidos por la empresa. La empresa es propietaria de tres clínicas dentales ubicadas en localidades próximas entre sí en las que se ofrecen los mismos servicios odontológicos. Cada clínica tiene un conjunto de máquinas y utillaje específico para cada uno de los servicios ofrecidos. Además, los odontólogos poseen otro tipo de materiales y utensilios para su uso propio que llevan consigo en cada una de las actuaciones requeridas. Esta medida fue tomada por parte de la empresa debido a que cada odontólogo utilizaba los instrumentos de un modo en concreto por lo que no resultaba práctico para un uso común de todos. Más adelante, se describirán cuáles son las máquinas e instrumentos utilizados que pertenecen a las clínicas además de los instrumentos propios de los odontólogos. A pesar de describir todos los instrumentos utilizados pertenecientes a las clínicas y a los odontólogos, en este trabajo sólo se consideran los que son de propiedad de las clínicas, por tanto, serán los que se valorarán a la hora de imputar costes. Debido a la gran variedad de actuaciones realizadas por las clínicas dentales, se ha considerado conveniente aplicar la metodología de Pareto para elegir únicamente aquellas actuaciones más representativas. Éstas serán las que tengan mayor número de actuaciones al año o mayor importe, A partir de estas actuaciones seleccionadas, se trata de identificar los costes unitarios para cada una con un esquema Full Cost y poder caracterizar, de este modo, cada actividad en cada clínica. Como aplicación final se realizará un análisis de márgenes y la posibilidad de establecer nuevos precios sobre hipótesis de demanda de servicios a futuro con su repercusión sobre las cuentas de la empresa. Después de analizar datos de varios años, se ha decidido de establecer una estructura en la que se imputan distintos costes para cada una de las actuaciones realizadas que forman parte del servicio final ofrecido. Debido a las diferencias entre las clínicas dentales según empleados, alquileres, metros cuadrados, etc, cada actuación tendrá unos costes diferentes dependiendo de sobre qué clínica se impute. E La constancia es la clave del éxito. 16 2 SITUACIÓN DE PARTIDA continuación, se va a explicar la situación de la empresa sobre la cual se van a aplicar los métodos necesarios para desarrollar correctamente el trabajo, poder analizar con detalle los resultados obtenidos e identificar cuáles podrían ser las mejoras y cambios significativos aplicables a la empresa. Este trabajo se ha desarrollado a partir de una pequeña empresa poseedora de tres clínicas dentales repartidas en tres localidades diferentes (población 1, población 2 y población 3) además de una oficina en la que se trabajan todos los temas de contabilidad y dirección de la empresa la cual se ubica en la población 3. Entre las dos clínicas más cercanas hay una distancia de 10 km, la tercera se encuentra a 24 km de distancia aproximadamente con respecto a las otras dos. La primera clínica constituida fue la de la población 1, después la de la población 2 y la más reciente es la de la población 3. Se eligieron, en un principio, estas tres localidades porque la dirección de la empresa creyó que, de esta forma, obtendrían una cuota de mercado alta. Posteriormente, se constituyeron dos nuevas clínicas en diferentes localidades, pero tuvieron que interrumpir la actividad ya que, en plena crisis económica, este sector tenía una fuerte competencia y no pudieron superar la situación. En el entorno de este tipo de empresas, actualmente hay una gran cantidad de franquicias que ofrecen los mismos servicios por precios en ocasiones más económicos con lo que supone un problema para las pequeñas empresas que se dedican a este sector. En este trabajo, se pretende ver si es posible adaptar a la pequeña empresa, algunas de las medidas ofrecidas por las grandes franquicias dentales actuales. El trabajo en cualquiera de las clínicas odontológicas es similar. Desde el primer diagnóstico gratuito, pasando por el tratamiento en sí hasta las revisiones posteriores, el cliente siempre pasará por recepción y por el gabinete y, dependiendo del procedimiento, será dirigido a la Sala de Atención al Paciente o no. La empresa cuenta con un servicio integral que ofrece todas las actuaciones necesarias en un mismo lugar. Para ello son necesarios catorce trabajadores entre los que se distinguen: • Cuatro odontólogos • Tres auxiliares de clínica (uno para cada clínica) • Dos recepcionistas • Dos responsables de atención al paciente • Un coordinador de clínicas • Un responsable de la contabilidad • Un responsable de la dirección Todos tienen una imputación del 100% en la clínica en la que trabajan menos los tres últimos que tienen una imputación de 45% en la población 1, 15% en la población 2 y 40% en la población 3 Éste es el reparto ofrecido directamente por la empresa. Los odontólogos no son personal laboral propio de la empresa, sino que facturan sus servicios como profesionales independientes a partir de un porcentaje sobre el importe que cobra la empresa por cada actuación A Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 17 realizada a los pacientes. El resto de empleados son trabajadores propios de la empresa y cobran una cantidad establecida al mes. Cada una de las clínicas cuenta con las siguientes máquinas y utillaje: compresor motor que proporciona la energía necesaria para que los sillones realicen correctamente su trabajo ubicado en una sala de maquinaria, sillones con diferentes mangueras para realizar las intervenciones oportunas en las cuales se añaden los acoples necesarios para hacer empastes, cirugías, limpiezas, etc. Entre las mangueras destacan la manguera fija con presiones de aire y agua, de aspiración, la turbina y el contraángulo en el que se colocan las fresas según el tamaño, el ultrasonido y la cámara intraoral fija. Los sillones también disponen de una escupidera con los aparatos necesarios para realizar limpiezas del propio instrumento una vez el paciente ha finalizado su cita además de los productos desechables (servilletas, vasos de plástico,…) necesarios para cada intervención en el gabinete. La empresa también posee una máquina de cada tipo para las diferentes radiografías que ofrecen en cada clínica, además de los equipos informáticos necesarios para poder trabajar con la base de datos de pacientes, proveedores, ... La sociedad no cuenta con un almacén ya que los productos almacenables son de tamaño reducido y cada clínica posee los armarios suficientes para guardar todo el material dentro de los gabinetes y en la sala de esterilización. Las clínicas han ido evolucionando a lo largo de los años en cuanto a innovación en las máquinas y servicios prestados. Actualmente, la empresa se considera como ecoclínica ya que ha cambiado las máquinas de un nivel de radioactividad habitual por otras con una emisión menor que impactan menos sobre el medio ambiente. Además, desde la dirección están pensando en adquirir una nueva máquina mediante la cual, cada escáner utilizado en ortodoncia se realiza en formato digital 3D gracias a un software y no serían necesarios los moldes de alginato convencionales. La principal ventaja de esta herramienta es el buen resultado final del detallado escáner con el que apenas aparecen errores además de poder ver desde todos los ángulos la boca del paciente. La principal desventaja es el importe inicial de adquisición y el coste mensual de las actualizaciones del software. Por este motivo, la empresa duda aún si sería rentable adquirirlo. Como se ha mencionado anteriormente, las tres clínicas ofrecen los mismos servicios. En este trabajo, nos centraremos en los tratamientos elegidos mediante la aplicación del principio de Pareto, ya que, al tratarse de clínicas dentales, existe una gran cantidad de versiones de los tratamientos según la fisonomía del paciente al que se le practica, según la gravedad del problema, según la duración del tratamiento, etc. Dicho esto, nos centraremos en los siguientes tratamientos/servicios: fase quirúrgica de implante, mantenimiento de brackets de 18 meses, extracción simple, extracción compleja, extracción resto radicular, extracción tercer molar (muela del juicio), obturación compuesta (empaste), endodoncia, limpieza simple/compleja, ortopantomografía, revisión, actuación prótesis removible, recementado de corona, consulta de inicio de tratamiento, reconstrucción estética, estudio cefalométrico completo, montaje brackets superior/inferior. El destinatario final de estos tratamientos es cualquier persona que necesite alguno de estos servicios dentales y pueda desplazarse hasta la clínica que le convenga. La empresa ha proporcionado los datos necesarios para poder realizar el trabajo referentes a: • Servicios ofrecidos con todas sus variantes • Duración promedio de cada intervención • Actuaciones realizadas al año en cada una de las tres clínicas • Importe total anual de cada actuación en cada clínica • Gastos de cada clínica a lo largo del año • Instrumentos necesarios para cada tipo de intervención • Visitas necesarias en cada tratamiento Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 18 Los precios de los servicios ofrecidos son fijos y no varían según la clínica, pero es importante mencionar que la empresa posee una tarjeta de fidelidad con el cliente, con la que los pacientes obtienen algunos servicios por un precio menor. A partir de esto, nos cuestionamos la expectativa a futuro. ¿Valdrá la pena mantener el mismo catálogo de servicios o se podrá reducir y ofrecer sólo los servicios más demandados?. ¿Están pidiendo un precio razonable por los tratamientos o se pueden reducir los precios de estos servicios?. ¿Sería rentable ofrecer algún tipo de tarifas por grupos familiares o descuentos por recomendar la clínica a familiares y amigos?. ¿Podríamos subcontratarnos con alguna empresa aseguradora para atraer a más clientes?. Al final de este documento trataremos de dar respuesta a estas cuestiones. 19 3 CONTABILIDAD DE COSTES ara concretar el contenido de este Trabajo de Fin de Grado, es necesario definir algunos términos referentes a la Contabilidad de Costes. La Contabilidad Financiera tiene como objetivo ofrecer una visión hacia el exterior ajustada a la realidad de la empresa y valorar el resultado del ejercicio. Aparte de no tener presente la actividad productiva, resulta escasa para la toma de decisiones desde la dirección de la empresa y para llevar correctamente un control y seguimiento de las actividades realizadas. Para esto es necesario recurrir a la Contabilidad de Costes. La Contabilidad de Costes permite conocer el resultado (beneficio o pérdida) de cada actividad o línea de actividades dentro de la empresa y recoge el movimiento interno de valores. Se puede aplicar a cualquier tipo de empresa tanto de productos como de servicios. Este enfoque de la Contabilidad necesita, fundamentalmente, datos de producción. En nuestro caso número de actuaciones ofrecidas, datos de costes y de gastos. Además, tiene en cuenta el servicio final prestado, los recursos utilizados tanto de mano de obra como maquinaria necesaria e insumos para desarrollar el servicio. Es interesante comentar que se utilizan, aparte de la unidad monetaria, otras unidades como pueden ser número de horas trabajadas, número de metros cuadrados dedicados a la actividad, número de actuaciones, etc. En definitiva, cualquier unidad que permita imputar justificadamente los datos ofrecidos. Para la correcta aplicación de los métodos de Contabilidad de Costes, es importante saber que un gasto es el empleo del dinero en una adquisición de un producto o servicio. Un gasto va asociado a pagos de recursos que son necesarios y, por tanto, se utilizan pero no se incorporan como tales al proceso de producción o de prestación de servicio hasta después de un tratamiento de reparto e imputación. Por ejemplo: gasto de alquiler, gasto de energía, gasto de intereses, etc. En nuestro caso, como es habitual, los gastos son recogidos directamente por la empresa distribuyéndolos por clínicas. Un cargo supone la consideración de un gasto contable después de haberlo periodificado. De los gastos citados antes es habitual que aparezcan los recibos bimensuales. El cargo será, a estos efectos, la parte del gasto correspondiente al periodo que estemos considerando. Para terminar, un coste es un cargo que se tiene en cuenta para determinar nuestros costes de producción. Por diversos motivos puede haber gastos y cargos que tendrán una consideración de anómalos o excepcionales para los que decidamos no tenerlos en cuenta a la hora de determinar el coste que supone ofrecer nuestros servicios. Igual ocurriría con la parte de ingresos, en la parte ajena al propio negocio tienen un tratamiento en la Contabilidad Financiera en apartados de Resultados Extraordinarios. Los costes se pueden calificar como: • Coste Fijo: es el que resulta independiente del nivel de producción o del número de actuaciones realizadas. Son, por ejemplo, las amortizaciones de equipos o el alquiler del local de cada clínica. Un coste será fijo en términos absolutos (€/periodo) y cambiará en términos unitarios por el motivo anterior. • Coste Variable: como su nombre indica, es el coste que depende de la producción. Cuanto más se produzca, mayor será este coste. En nuestro caso, cuantas más actuaciones realizadas, mayor será en términos monetarios (€/periodo) y no tanto en términos unitarios. Un ejemplo sería el coste de productos anestésicos, fresas para las actuaciones, .... • Coste Directo: para el que se dispone de un criterio claro a la hora de repercutirlo directamente sobre el P Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 20 producto o servicio final ofrecido. En el caso de nuestra empresa, se puede atribuir como coste directo al pago de los odontólogos por actuación realizada. • Coste Indirecto: es el que no se puede relacionar directamente con el producto o servicio final con lo cual, hay que utilizar algún criterio para poder repartirlo razonablemente. Para ello se incorpora normalmente una entidad intermedia entre la partida de coste y los productos finales que permite la imputación. Estos elementos intermedios son las secciones en la instalación o también actividades, sin llegar a un enfoque de Costes ABC (Activity Based Cost) que realiza un tratamiento más elaborado. Como ejemplo de costes indirectos serían: el coste que supone el salario del auxiliar clínico, que imputaremos a las actividades en que participa en función del tiempo que dura cada una: extracción o endodoncia, ... • Coste Presupuestado: correspondiente a una previsión y se parte normalmente para su determinación de los costes reales de periodos anteriores. • Coste Real: es el que se obtiene de datos consolidados. 3.1 Sistema Full Cost A continuación, se va a explicar el método Full Cost que se ha aplicado a nuestra empresa para que el lector pueda entender el procedimiento llevado a cabo en este trabajo. Algunas de las características principales son las siguientes: Full Cost es un sistema que tiene como objetivo imputar todos (o la gran mayoría) de los costes a los productos o servicios finales. Para ello califica los costes en directos e indirectos como se ha indicado antes. Los costes directos son trasladables sin duda a los productos finales, mientras que para los indirectos hay que considerar algún paso intermedio. El mecanismo más habitual supone el considerar secciones en la empresa o actividades en el proceso de transformación de manera que se obtenga una forma razonada de imputar los costes a estas secciones o actividades y de ahí a producto final. Una actividad, dentro de Contabilidad de Costes, es un conjunto de tareas que realizan personas y/o máquinas. Se distinguen dos tipos de actividades: • Actividades de valor añadido: son necesarias para transformar la materia prima en producto final u ofrecer correctamente los servicios finales. • Actividades sin valor añadido: si se eliminan, se pueden ofrecer sin ningún inconveniente todos los servicios ya que no participan en aquella trsnaformación. No confundiremos este enfoque con el de Costes Basados en Actividades (ABC) que realizan un trabajo aún más detallado en el que se reparte por secciones y dentro por actividades para, a continuación, homogeneizar actividades, identificar inductores y repartir costes. No llegamos a ese enfoque en este trabajo. Full Cost también se conoce como costes completos ya que todos los costes se incorporan al coste final. Para poder aplicar el método y llegar a dicho coste final, es necesario distinguir, como se ha indicado antes, entre costes directos e indirectos. Los pasos a seguir para la aplicación de Full Cost son los siguientes: • Localizar costes directos e indirectos en la empresa. • Identificar secciones o actividades que participan en el proceso productivo. • Diferenciar entre las que añaden valor y cuáles no. • Repartir todos los costes directos entre a los productos finales. • Elegir criterio para imputar los costes indirectos a las actividades. • Calcular costes indirectos de las actividades mediante los criterios elegidos. • Componer tabla con costes directos e indirectos obtenidos para imputarlos al servicio final y conseguir el coste unitario completo de dicho servicio o producto. En este trabajo al tratarse de una empresa de servicios, los llamados productos finales son, en realidad, Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 21 actuaciones o actividades sobre pacientes. Los costes indirectos se reparten según centro de actividad y tienen dos fases. La primera es el reparto primario en el que se reparten los costes indirectos entre todas las secciones o centros de actividad. Aquí se repartirá el importe de la mano de obra por el número de personas que trabajan en cada área o el consumo de energía eléctrica por la potencia de los motores presentes en cada una. En una fase posterior haremos un reparto secundario en el que se reparten dichos costes de las secciones en las que no aporta directamente en la transformación del producto sobre aquellas en las que sí ‘se toca producto’. El ejemplo típico es el de una sección de mantenimiento de los equipos, por la que no pasa el producto para su transformación que ha de repartir sus costes entre las secciones que sí lo hacen y en función de un criterio razonable: número de actuaciones o número de horas de trabajo en cada máquina, … Mediante este procedimiento, hemos imputado los costes directos al producto o servicio final y los costes indirectos primero a las secciones o actividades y posteriormente al producto o servicio final. También es posible aplicar el mismo método pasando los costes directos por secciones como se hace con los costes indirectos. De esta forma, obtenemos información detallada de cada estado intermedio de transformación. Una vez calculado el coste de una actividad, por ejemplo, la actividad en el gabinete de la clínica dental, los servicios ofrecidos tendrán una parte proporcional a dicho coste según el uso del gabinete. Figura 1. Esquema Sistema Full Cost Fuente: asignatura Diagnóstico y Control de Gestión, 4º GIOI Como cualquier método, Full Cost tiene sus ventajas e inconvenientes. Las ventajas que presenta son las siguientes: • Se puede calcular cuánto cuesta producir un producto o, en nuestro caso, ofrecer un servicio. • Se puede identificar exactamente la procedencia de un coste y podremos eliminarlo o reducirlo desde el origen. • Ofrecer una orientación sobre el precio a fijar. Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 22 También tiene una serie de desventajas: • Es absolutamente dependiente del nivel de actividad en cada periodo porque los costes se reparten entre unidades producidas o actuaciones realizadas en cada etapa. • No se emplea para gestionar el negocio. • No proporciona una información totalmente detallada ya que tiene en cuenta el comportamiento de los costes sin distinguir que unos son fijos y otros variables. 23 4 DATOS DE PARTIDA n este capítulo vamos a describir más profundamente la situación de las clínicas dentales a partir de lo desarrollado en el capítulo 2. La información que se proporciona es la relativa a las características de las tres clínicas dentales, los servicios que ofrecen (se incluye análisis de Pareto), medios y máquinaria disponible, cantidad de actuaciones de cada tipo en cada clínica, desglose de los diferentes costes que vamos a tratar: total de mano de obra, total de gastos de mantenimiento, compra de insumos,… A lo largo del capítulo se incluyen tablas y figuras para que sea más fácil identificar todos los datos. Es importante mencionar que algunos datos son de elaboración propia y otros son proporcionados directamente por la empresa. A partir de los datos proporcionados en este capítulo, el siguiente paso será la aplicación de la metodología Full Cost. 4.1 Servicios ofrecidos Antes de pasar a explicar esta sección, es importante comentar que sólo se han tenido en cuenta las fases en las que hay mano de obra por parte del odontólogo y el auxiliar. Todos los servicios externos que se realizan en laboratorios, no se van a utilizar en el trabajo. Para cada acto clínico, sea cual sea, es necesario pasar al gabinete y utilizar el kit básico que está formado por un espejo, una sonda y pinza los cuales se esterilizan al mismo tiempo. Figura 2. Foto kit básico dental Fuente: elaboración propia E Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 24 A excepción de una limpieza dental, que lo puede realizar un auxiliar de clínica, previo diagnóstico del doctor, el paciente siempre será atendido por un odontólogo. Éste diagnostica y realiza los tratamientos correspondientes. Todo empieza por una primera visita en la que el asesor toma los datos del paciente y le realiza una serie de preguntas relacionadas con su visita. Acto seguido se realiza, en la mayoría de ocasiones, una radiografía panorámica al paciente. Junto a ésta, el odontólogo realiza el examen oral y el diagnóstico. Se le explica al paciente cuál es el estado actual de su boca, qué necesita para estar bien y qué consecuencias tiene de no realizarse el tratamiento necesario. Posteriormente el asesor explica al paciente el coste del tratamiento y las formas de pago. Cuando el paciente acude de nuevo a la clínica para empezar su tratamiento, le atiende el auxiliar de clínica junto al doctor en el gabinete. Se le explica en qué consiste el tratamiento que se le va a realizar en ese momento, es anestesiado si procede, y el doctor realiza el tratamiento con la ayuda del auxiliar de clínica, que le asiste en todo momento. Finalizado el tratamiento el odontólogo acompaña al paciente a recepción, donde el recepcionista toma datos de los actos clínicos realizados, le cobra si procede y le da una nueva cita para continuar con el tratamiento. En caso de que el tratamiento haya finalizado completamente, al paciente se le da cita para una revisión rutinaria. En cualquier caso, los pacientes siempre acuden con una cita concertada bien para empezar, bien para continuar o bien para revisiones semestrales o anuales. 4.1.1 Selección de actuaciones. Análisis de Pareto En las tres clínicas existen diferentes tipos de actividades que se agrupan según tareas y/o servicios que ofrecen. Cada una de estas agrupaciones recibe el nombre de “Área” y cada clínica dispone de su denominación de área propia, de las que nos han ofrecido el número de actuaciones de cada uno de los tratamientos ofrecidos durante el año 2016 además del importe total. Las áreas de cada clínica son las siguientes: Tabla 1. Áreas de actividades en las clínicas Fuente: elaboración propia Población 1 Población 2 Población 3 Área 0 Diagnóstico oral Diagnóstico oral Blanqueamientos y productos de higiene oral Área 1 Blanqueamientos y productos de higiene bucal Estomatología preventiva Diagnóstico oral Área 2 Odontología conservadora Odontología conservadora Higiene (estomatología preventiva) Área 3 Endodoncia Endodoncia Conservadora Área 4 Periodoncia Periodoncia Endodoncia Área 5 Prótesis removible Prótesis removible Periodoncia Área 6 Prótesis fija y mixta Prótesis fija y mixta Prótesis removible Área 7 Cirugía oral e implantología Cirugía oral e implantología Prótesis fija Área 8 Férulas Ortodoncia Prótesis mixta Área 9 Otros servicios, RX y otros Oclusión y férulas Área 10 Cirugía Área 11 Odontopediatría (menores de 15 años) Implantes-materiales Área 12 Ortodoncia Área 13 Odontopediatría (menores de 15 años) Otros servicios, RX y otros Área 14 Implantes-materiales Área 15 Facturas Nueva ortodoncia 2012 Área 16 Área implantes nueva tarifa 09 Área 17 Área no activa 14/06/2010 Implantes Mayo 2013 Odontopediatría (menores de 15 años) Área 18 Ortodoncia Juan 2011 Área 19 Nueva ortodoncia 2012 Nueva ortodoncia Damon Juan Mapfre Área 20 Implantes Mayo 2013 Adeslas Nueva ortodoncia 2012 Área 21 Nueva ortodoncia Damon Juan Ortodoncia MariCarmen 2016 Administración Área 22 Adeslas dental Implantes Mayo 2013 Área 23 Ortodoncia MariCarmen 2016 Nueva ortodoncia Damon Juan Área 24 Ortodoncia MariCarmen 2016 Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 31 4.1.1.15 Recementado de corona: Después de un tiempo de haber colocado una corona es posible que se necesite este tipo de tratamiento dado que la corona no se encuentra totalmente fija. La función del cemento es la de rellenar el espacio existente entre la parte interna de la corona y el propio diente. Duración de la actuación: 30 minutos. 4.1.1.16 Consulta de inicio de tratamiento: Consulta que se le realiza por primera vez al paciente. Se le realizan las pruebas necesarias para saber qué tratamiento debe seguir. Entre estas pruebas iniciales están una ortopantomografía, telerradiografía y una exploración inicial bucal. Duración de la actuación: 10 minutos. 4.1.1.17 Reconstrucción estética: Este servicio se ofrece cuando el paciente presenta parte de algún diente roto, lo que puede provocar infecciones además de molestias a la hora de comer. Se utiliza composite para recrear la parte del diente que falta. Duración de la actuación: 45 minutos. 4.2 Clínicas Dentales Como ya se comentó anteriormente, en las tres clínicas se realizan los mismos servicios y se utilizan utensilios, herramientas y máquinas similares. Las tres clínicas se ubican en localidades próximas entre sí y están en lugares céntricos dentro de las poblaciones y de fácil acceso a ellas. Para evitar problemas con datos confidenciales, se va a nombrar a las clínicas como Clínica 1, Clínica 2 y Clínica 3 y a las poblaciones como Población 1, Población 2 y Población 3. Dentro de cada clínica, habrá una serie de costes directos e indirectos. Estos datos ofrecidos por la empresa quedarán recogidos en las secciones de costes directos y costes indirectos para después imputarlos a las clínicas. Algunos de estos costes son los costes de alquiler, agua, luz, sueldos y salarios, etc Es muy importante resaltar que en cada clínica se van a repartir también los costes entre Recepción, Gabinetes y Sala de Atención al Paciente ya que varían mucho entre sí y en cada uno de ellos se realiza una tarea específica y con unos costes propios. La función de la Recepción, los Gabinetes y la Sala de Atención al Paciente se explicará en el apartado de Personal. En cada clínica se adjunta una tabla con el número de actuaciones de cada servicio ofrecido en cada clínica durante el año. Hay que mencionar que cada actuación, se considera que tiene una sola visita. Como ejemplo, para una extracción simple, para una revisión o para una endodoncia sólo se necesita una visita para completar la actuación, pero hay una excepción y es el caso de la prótesis removible que se necesitan cuatro visitas para terminar con el tratamiento. 4.2.1 Clínica 1 (Población 1) Esta clínica es la más grande de las tres y fue la que primero se constituyó. Además, es la que más actuaciones realiza a lo largo del año. Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 32 Está formada por: • Una persona en recepción. • Un auxiliar de clínica. • Una persona encargada de la atención al cliente. Es importante mencionar que tanto en esta clínica como en las otras dos, los cuatro odontólogos al no tratarse de personal fijo en una clínica en concreto, si no que trabajan en unas clínicas u otras en función de la demanda, no se van a añadir a la lista de personal propio de cada clínica. Ocurre lo mismo con el personal de la dirección ya que pueden trabajar en cualquiera de las clínicas o en la oficina por tanto, no son personal fijo de una clínica en concreto. Esta clínica está compuesta por: • Tres gabinetes donde se realizan las actuaciones • Una sala infantil. • Una sala de atención al paciente donde se le explica al paciente cuál es el problema que tiene, a qué procedimiento va a someterse, las alternativas que hay, el presupuesto, las consecuencias que puede tener de no someterse. • Una sala de esterilización donde se lleva todo el material necesario para esterilizar. • Una sala de maquinarias donde está el compresor. • Una sala de radiografias donde se realizan las radiografías de tipo ortopantomografía y telerradiografía. • Un despacho. • Una recepción. Figura 10. Esquema de la clínica 1 Fuente: Elaboración propia A continuación, se adjunta la tabla con el número de actuaciones de los servicios ofrecidos en la clínica 1 durante el año 2016. Este número de actuaciones es el que usaremos para aplicar Full Cost en la clínica 1. Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 33 Tabla 4. Actuaciones de los servicios en clínica 1 Actividades Actuaciones FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 87 MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 119 EXTRACCIÓN SIMPLE 182 EXTRACCIÓN COMPLEJA 173 EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 56 EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 11 OBTURACION COMPUESTA (empaste) 359 ENDODONCIA 65 LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 527 ORTOPANTOMOGRAFÍA 441 REVISIÓN 1062 ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 119 RECEMENTADO CORONA 25 TRATAMIENTO NUEVO 340 RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 219 ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 4 MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 3 Fuente: elaboración propia 4.2.2 Clínica 2 (Población 2) Esta clínica es la más pequeña de las tres y se encuentra en una primera planta de un edificio de viviendas. Se podría decir que, de las tres clínicas, es la más rústica y la destinada a clientes del propio municipio los cuales no quieren trasladarse a otra localidad para ir la consulta. A pesar de esto, cuenta con un tipo de cámara intraoral que las otras dos clínicas no poseen. En esta clínica, no hay persona encargada de la recepción ni de la atención a los pacientes. Estas dos funciones junto con la función de auxiliar de clínica las realiza la misma persona. Al ubicarse en una población pequeña, los clientes son reducidos y, por lo tanto, no es necesario contratar a una persona dedicada especialmente a la recepción y otra a la atención al cliente. Con una persona es suficiente para realizar todas las funciones excepto el trabajo realizado por los propios odontólogos. Está compuesta por: • Dos gabinetes. • Una sala de esterilización y maquinaria. • Una sala de radiografías. • Una recepción. • Una sala de atención al paciente. Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 34 Figura 11. Esquema de la clínica 2 Fuente: Elaboración propia La tabla con el número de actuaciones a lo largo del año 2016 de cada servicio en la clínica 2 es la siguiente: Tabla 5. Actuaciones de los servicios en clínica 2 Actividades Actuaciones FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 29 MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 54 EXTRACCIÓN SIMPLE 76 EXTRACCIÓN COMPLEJA 51 EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 40 EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 0 OBTURACION COMPUESTA (empaste) 138 ENDODONCIA 16 LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 880 ORTOPANTOMOGRAFÍA 106 REVISIÓN 336 ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 36 RECEMENTADO CORONA 4 TRATAMIENTO NUEVO 362 RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 101 ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 0 MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 0 Fuente: elaboración propia 4.2.3 Clínica 3 (Población 3) Esta clínica es la más reciente de las tres. Al ubicarse en una zona de mucho transito, tiene más trabajo que la clínica 2 a pesar de ser más nueva. Al igual que la clínica 1, dispone de: • Una persona en recepción. • Un auxiliar de clínica. • Una persona encargada de la atención al cliente. Sin contar con los odontólogos y el personal de la dirección como ya se explicó anteriormente. Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 35 Y está compuesta por: • Dos gabinetes. • Una sala de atención al paciente. • Una sala de esterilización. • Una sala de maquinarias. • Una sala de radiografias. • Una recepción. Aunque tiene el mismo número de gabinetes que la clínica 2, esta clínica es bastante más grande en cuanto a metros cuadrados. Figura 12. Esquema de la clínica 3 Fuente: Elaboración propia A continuación, la tabla del número de actuaciones del año 2016 de cada servicio en la clínica 3: Tabla 6. Actuaciones de los servicios en clínica 3 Actividades Actuaciones FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 74 MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 112 EXTRACCIÓN SIMPLE 205 EXTRACCIÓN COMPLEJA 124 EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 12 EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 14 OBTURACION COMPUESTA (empaste) 473 ENDODONCIA 110 LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 600 ORTOPANTOMOGRAFÍA 226 REVISIÓN 1211 ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 78 RECEMENTADO CORONA 24 TRATAMIENTO NUEVO 1033 RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 134 ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 13 MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 6 Fuente: elaboración propia Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 36 4.3 Equipamiento disponible En este apartado se van a exponer los diferentes aparatos y utensilios más importantes que son utilizados por las clínicas. Como es lógico, en una clínica dental existe una gran variedad de utillaje y consumibles desechables y no desechables que se utilizan en cada intervención, por ejemplo: servilletas, algodones, vasos de plástico, guantes, mascarillas, etc. Estas herramientas no proporcionan muchos cambios significativos en cuanto a los costes, presupuestos y precio de los servicios, por lo tanto, para la realización de este trabajo no se han utilizado. Otro dato importante a tener en cuenta es que, como se mencionó en la Introducción, hay algunos instrumentos que son propios de los odontólogos. Estos instrumentos son: las cajas de endodoncia y las cajas de ortodoncia que a pesar de que se van a describir brevemente, no se van a utilizar en la aplicación de Full Cost ya que no son propiedad de la empresa. En la empresa no hay ningún equipo en alquiler, todos son de la propia empresa. Los datos de coste de mantenimiento anual de máquinas como las de radiografía, a pesar de no aparecer en estas tablas, se han tenido en cuenta ya que están en los datos de saldos de cuentas de gastos (grupo 6) que fueron proporcionados por la empresa. Tabla 7. Equipamiento disponible Equipo Propiedad Compresor Empresa Sillón Empresa Lámpara polimerizar Empresa Máquina esterilizadora Empresa Archivo Empresa Máquina radiografías Empresa Radiografía periapical Empresa Eq. Informático recepción Empresa Eq. Informát. atención pacientes Empresa Caja implantes Empresa Caja endodoncia Odontólogos Caja ortodoncia Odontólogos Fuente: Elaboración propia De cada herramienta vamos a tener cada uno de los diferentes datos: • Tiempo máximo de amortización. • Precio. • Valor residual. • Tiempo en el que se amortiza el equipo. • Amortización anual. 4.3.1 Compresor Se utiliza para proporcionar la energía necesaria a los sillones de los gabinetes y así puedan realizar correctamente su función. Hay un compresor en cada clínica. Esta máquina es necesaria en todos los tratamientos. Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 37 Tabla 8. Características compresor EQUIPO COMPRESOR Tiempo Máximo Amortización 10 años Precio 2.288 € Valor Residual 0 € Tiempo en el que se amortiza 8 Amortización Anual 286,00 € Fuente: Elaboración propia Figura 13. Foto compresor Fuente: elaboración propia 4.3.2 Sillón Compuesto por el propio sillón y las diferentes mangueras, de las que hay dos fijas (las de los extremos) que se utilizan para tirar aire y agua y como cámara intraoral y tres que requieren acoples para utilizar las fresas, ultrasonido, turbina, y contraángulo además de la escupidera y la manguera para aspirar la saliva. Tiene también conectado una televisión para la cámara intraoral y una lámpara. Todos los sillones son iguales en todos los gabinetes de las tres clínicas. Sólo hay un sillón en la población 2, que tiene una cámara especial. Este equipo es el más importante en una clínica dental ya que tiene todo lo básico y necesario para las intervenciones. Al presentarse todos estos dispositivos conectados, a partir de ahora, se referirá al conjunto como sillón. Cada gabinete de las tres clínicas posee un sillón. Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 38 Tabla 9. Características sillón EQUIPO SILLÓN Tiempo Máximo Amortización 10 años Precio 5.000 € Valor Residual 0 € Tiempo en el que se amortiza 6 Amortización Anual 833,33 € Fuente: Elaboración propia Figura 14. Foto sillón Fuente: Elaboración propia Figura 15. Foto mangueras Fuente: Elaboración propia 4.3.3 Lámpara de polimerizar Se utiliza para acelerar el proceso de sellado o pegado en tratamientos como la obturación, ortodoncia, acuación de prótesis removible, recementado de corona y reconstrucción estética. Es una herramienta muy común en cualquier clínica dental, aunque existe una gran variedad en función de precios, potencia, innovación, etc En cada gabinete hay una lámpara de polimerizar. Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 39 Tabla 10. Características lámpara polimerizar EQUIPO LÁMPARA POLIMERIZAR Tiempo Máximo Amortización 10 años Precio 2.750 € Valor Residual 0 € Tiempo en el que se amortiza 4 Amortización Anual 687,50 € Fuente: Elaboración propia Figura 16. Foto lámpara polimerizar Fuente: elaboración propia 4.3.4 Máquina esterilizadora Máquina preparada para esterilizar todo el utillaje utilizado con cada paciente. La esterilización se realiza de la siguiente manera: se utiliza un líquido desinfectante para cada paciente que, junto con los instrumentos utilizados, se introducen en una cubeta con agua. Posteriormente, se meten los instrumentos a esterilizar en diferentes bolsas y se llevan a la máquina esterilizadora. Allí se alcanzan temperaturas elevadas para realizar correctamente su función. Este proceso se realiza en las mismas clínicas dentales. Cada clínica tiene una máquina esterilizadora. Tabla 11. Características máquina esterilizadora EQUIPO MÁQUINA ESTERILIZADORA Tiempo Máximo Amortización 10 años Precio 2.000 € Valor Residual 0 € Tiempo en el que se amortiza 8 Amortización Anual 250,00 € Fuente: elaboración propia Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 40 Figura 17. Foto líquido desinfectante y cubeta Fuente: elaboración propia Figura 18. Foto máquina esterilizadora Fuente: elaboración propia 4.3.5 Archivo Cada clínica cuenta con dos armarios altos para guardar las fichas y el resto de información de los pacientes además de dos mesas y seis sillas. A parte de tener todos los datos de los pacientes en formato papel, también se presenta en digital para una mayor comodidad. A todo este conjunto de mobiliario a lo largo del trabajo se le conoce como Archivo. Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 47 La empresa proporcionó los datos referentes a gastos de la actividad de tres años consecutivos, 2014, 2015 y 2016. Con el objetivo de realizar un análisis coherente, en este trabajo se ha decidido utilizar como datos de gastos, el promedio de los tres años. Antes de adjuntar las tablas con estos datos, es muy importante comentar que, a pesar de que la empresa proporcionó datos referentes a costes de laboratorios externos como por ejemplo: compra de prótesis removibles a laboratorios, compra de retenedores a laboratorios, compra de piezas dentales, etc, todos estos costes no se han tenido en cuenta en la elaboración del trabajo. A continuación, se adjuntan unas tablas referentes a los gastos de cada clínica. Tabla 18. Gastos de la clínica 1 Fuente: elaboración propia En esta clínica hay que comentar que la cuenta contable 62500001 correspondiente a Seguro responsabilidad civil Reale, corresponde a seguros de años anteriores que en su día no fueron contabilizados como gastos de seguro y en el 2016 lo han incluído como acumulado para que las cuentas cuadren, pero no se pagó en el año 2016. Por lo tanto, no se ha tenido en cuenta. Clínica 1 Cuenta Ctble Título de la cuenta contable 2016 2015 2014 60200001 CONSUMIBLES 12.933,83 € 8.259,79 € 15.365,55 € 60200003 COMPRA UTILLAJE 1.338,48 € 279,44 € 35,62 € 60200006 COMPRAS WATERPIKS 781,47 € 60200007 COMPRAS RONCASIT 135,00 € 60210001 COMPRAS FARMACIAS 94,48 € 96,42 € 48,08 € 62100001 ALQUILER CLINICA 31.757,88 € 31.757,88 € 31.757,88 € 62100002 ALQUILER OFICINA 3.928,63 € 2.049,56 € 2.169,29 € 62200001 MANTENIMIENTO INFORMÁTICO 1.058,82 € 1.094,06 € 1.406,02 € 62200002 GTOS.REPARACION ELECTRONICA 137,19 € 2.227,70 € 62200003 MANTENIMIENTO Y CONSERVACIÓN 269,02 € 697,32 € 77,02 € 62200005 REPARAC.Y MANT.MAQUINARIA 2.449,21 € 2.473,39 € 958,38 € 62300002 SERV.PROFES.ASESORIAS 3.594,47 € 1.875,63 € 4.893,76 € 62500001 SEG.RESPONSILIDAD CIVIL REALE 6.217,70 € 482,28 € 62500002 SEGURO RESPONSABILIDAD MEDICA 886,84 € 848,58 € 1.390,99 € 62500003 SEGURO CLINICA 520,41 € 493,24 € 62600006 COMISIONES TARJETAS B.SABADELL 514,56 € 595,23 € 728,25 € 62700005 PUBLICIDAD VARIOS 510,11 € 212,00 € 192,00 € 62700006 PUBLICIDAD RADIO 592,90 € 1.016,40 € 662,90 € 62800001 LUZ CLINICA 4.211,19 € 4.056,45 € 6.029,46 € 62800002 AGUA CLINICA 297,09 € 279,66 € 238,43 € 62800003 GTOS.FIJOS TELEFONO 902 145,20 € 145,20 € 674,72 € 62800004 GTOS.FIJO TELEFONO 1.471,95 € 716,90 € 44,88 € 62800008 GASTOS TELEFONIA MOVIL 1.180,64 € 1.513,87 € 1.205,53 € 62900001 COMPRAS MATERIAL DE LIMPIEZA 704,77 € 109,02 € 192,37 € 62900003 GTOS.DIVERSOS 246,61 € 295,63 € 267,22 € 62900004 COMPRA MATERIAL DE OFICINA 1.238,47 € 357,82 € 233,60 € 62900005 LIMPIEZA CLINICA 26,00 € 38,00 € 10,89 € 62900007 SERV.MANTENIMIENTO RAYOS X-INFOCITEC 378,01 € 330,36 € 311,76 € 62900009 GASTOS RECOGIDA CORTANTES Y PUNZANTES 94,20 € 172,96 € 70,65 € 63100001 OTROS TRIBUTOS(I.B.I-BASURA) 125,00 € 125,00 € 125,00 € 64000001 SUELDOS Y SALARIOS 79.398,67 € 56.476,91 € 59.612,61 € 64200001 SEG.SOCIAL A CARGO EMPRESA 20.952,55 € 12.669,53 € 14.818,79 € 64900001 OTROS GASTOS SOCIALES 522,54 € 344,43 € 933,92 € 66900002 GTOS.FINACIACIONES 1.015,57 € 152,25 € 1.161,81 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 48 En la siguiente tabla se añaden los gastos de la clínica 2 proporcionados directamente por la empresa. Tabla 19. Gastos de la clínica 2 Fuente: elaboración propia Clínica 2 Cuenta Ctble Título de la cuenta contable 2016 2015 2014 60201001 CONSUMIBLES 5.335,27 € 3.587,54 € 5.312,99 € 60201003 COMPRA UTILLAJE 211,22 € 508,88 € 695,41 € 60201005 COMPRAS WATERPIK 195,36 € 60211004 COMPRAS FARMACIAS 13,40 € 28,05 € 15,76 € 62101001 ALQUILER CLINICA 6.051,96 € 6.051,96 € 6.078,63 € 62101002 ALQUILER OFICINA 1.878,91 € 2.049,73 € 1.578,96 € 62201001 MANTENIMENTO INFORMATICO 56,70 € 188,19 € 569,53 € 62201002 GTOS.REPARACION ELECTRONICA 10,55 € 62201003 MANTENIM.Y CONSERVACION OFICINA 226,27 € 62201004 GTOS.REPARACION MAQUINARIA 74,83 € 1.570,26 € 455,04 € 62201005 REPARACION Y CONSERVACIO VARIOS 152,92 € 136,39 € 62301002 SERV.PROF.ASESORIAS 1.752,36 € 1.875,76 € 1.591,61 € 62501001 SEGURO CLINICA 775,24 € 729,08 € 831,10 € 62501002 SEGURO RESPONSABILIDAD MEDICA 261,05 € 62600005 COMSIONES TARJETAS SABADELL 424,80 € 79,19 € 62701004 PUBLICIDAD VARIOS 819,74 € 518,50 € 185,00 € 62701005 PUBLICIDAD RADIO 254,10 € 254,10 € 184,10 € 62801001 LUZ CLINICA 1.900,42 € 1.628,30 € 1.670,13 € 62801002 AGUA CLINICA 106,89 € 110,39 € 108,12 € 62801003 GTO.FIJO TELEFONO 739,10 € 390,08 € 508,24 € 62801007 GASTOS TELEFONIA MOVIL 790,41 € 954,54 € 1.476,94 € 62901003 GASTOS DIVERSOS 41,49 € 88,31 € 58,23 € 62901004 COMPRA MATERIAL OFICINA 97,20 € 209,70 € 187,55 € 62901005 COMPRA MATERIAL LIMPIEZA 152,91 € 183,73 € 278,08 € 62901008 SERV.MANTENIMIENTO RAYOS X-INFOCITEC 340,32 € 659,37 € 311,76 € 62901010 GASTOS RECOGIDA CORTANTES Y PUNZANTES 47,10 € 110,42 € 165,42 € 63101001 OTROS TRIBUTOS(I.B.I-BASURA) 116,00 € 116,00 € 116,00 € 64000002 SUELDOS Y SALARIOS 21.939,35 € 30.060,95 € 22.156,62 € 64200002 SEG.SOCIAL A CARGO EMPRESA 12.199,24 € 12.669,92 € 7.820,21 € 64901001 OTROS GASTOS SOCIALES 223,93 € 344,43 € 382,65 € 66900003 GTOS.FINANCIACIONES 576,14 € 233,90 € 1.310,73 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 49 Tabla 20. Gastos de la clínica 3 Fuente: elaboración propia En las cuentas contables de la clínica 3 es interesante destacar dos de ellas. La primera es la 662300002 correspondiente a intereses préstamo abril 2013 SCH, que corresponde a compras de máquinarias o utensilios relacionados con la propia clínica y la segunda es la 662300004 correspondiente a intereses préstamo BS 2012, que se refiere a una una inversion para una de las clínicas que posteriormente cerró. También podemos destacar la cuenta 62900008 correspondiente a dietas y KM clínica que se refiere a los desplazamientos de los odontólogos y los coordinadores hasta esta clínica, ya que se encuentra más alejada que las otras dos. Algunas notas relacionadas con las cuentas contables de las tres clínicas dentales son las siguientes: • Los salarios de coordinador, contable y dirección se encuentran dentro de la cuenta sueldos y salarios repartidos por porcentajes. Estos porcentajes son: 45% para la clínica 1, 15% para la clínica 2 y 40% para la clínica 3. • Como se puede ver en las tres tablas, aparece un alquiler de oficina en cada una de ellas a pesar de que sólo hay una oficina en la población 2. Esto es porque la empresa reparte el alquiler de la oficina entre los costes de las tres clínicas. Los porcentajes en los que la empresa tiene decidido repartir este alquiler son los siguientes: 50% para la clínica 1, 25% para la clínica 2 y 25% para la clínica 3. Clínica 3 Cuenta Ctble Título de la cuenta contable 2016 2015 2014 60200001 CONSUMIBLES 6.684,37 € 11.005,24 € 4.940,28 € 60200003 COMPRAS APROVISIONA.FARMACIAS 59,46 € 48,69 € 32,87 € 60200004 COMPRAS UTILLAJE 106,34 € 1.101,08 € 60200007 COMPRAS WATERIK IRRIGADOR 976,83 € 325,61 € 1.791,61 € 60200008 COMPRAS RONCAPSIT 139,80 € 62100001 ALQUILER OFICINA 1.836,72 € 1.836,72 € 1.836,72 € 62100002 ALQUILER CLINICA 19.066,68 € 19.066,68 € 19.066,68 € 62200001 MANTENIMIENTO INFORMATICO-QUENTIN 363,00 € 726,00 € 726,00 € 62200002 REPARACION Y CONSERV.MAQUINARIA 1.293,42 € 630,45 € 815,16 € 62200003 REPARACIONES INFORMATICAS 1.594,29 € 251,99 € 1.002,65 € 62200004 REPARC.Y CONSERVACION INFOCITEC-RAYOS X 340,32 € 330,36 € 365,66 € 62200005 REPARACION Y CONSERVACION-ELECTRICIDAD-FONTANERIA 2.267,87 € 62200006 REPARACION Y CONSERVACION-VARIOS 54,45 € 88,63 € 62300002 SERV.PROFESIONALES ASESORIAS 3.581,13 € 4.187,11 € 4.988,40 € 62300003 SERVIC.PROF.PROTECC.DATOS 32,55 € 62500001 SEG.RESP.CIVIL ODONTOLOGOS-UNIMEDI 907,52 € 876,94 € 539,78 € 62500002 SEGURO CLINICA 1.330,99 € 226,84 € 1.086,63 € 62600001 SERVICIOS BANCARIO-SCH/B.SABADELL 33,34 € 47,89 € 75,46 € 62600002 COMISIONES TARJETAS B.SABADELL 483,28 € 568,77 € 488,19 € 62700004 PUBLICIDAD RADIO 1.200,00 € 600,00 € 1.000,00 € 62700005 PUBLICIDAD PAGINA WEB 199,65 € 363,00 € 399,30 € 62700006 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA -VARIOS 688,49 € 242,00 € 62700007 PUBLICIDAD VALLAS 1.756,80 € 1.824,60 € 1.456,80 € 62800001 SUMINISTROS AGUA 157,34 € 194,60 € 164,45 € 62800002 SUMINISTROS LUZ 2.741,56 € 3.274,60 € 3.513,28 € 62800003 GTOS.TELEFONO MOVIL 1.074,12 € 1.359,23 € 1.158,85 € 62800004 GTOS.TELEFONO CUOTA FIJA 191,30 € 467,41 € 574,40 € 62800005 GTOS.TELEFONO CONSUMO 1.328,79 € 370,41 € 160,00 € 62900001 GTOS.PAPELERIA 833,00 € 288,75 € 110,35 € 62900003 GTOS.MATERIAL LIMPIEZA CLINICA 189,81 € 151,36 € 395,33 € 62900004 LIMPIEZA CLINICA 141,00 € 663,00 € 234,00 € 62900005 OTROS GASTOS DIVERSOS 745,04 € 362,81 € 150,50 € 62900007 GTOS.RECOGIDA DE RESIDUOS-CANNON 47,10 € 78,76 € 47,10 € 62900008 DIETAS Y KM.CLINICA 1.015,19 € 1.421,00 € 1.037,03 € 62900009 COMPRA ROPA TRABAJO 71,87 € 1.177,21 € 63100001 OTROS TRIBUTOS-TASAS 203,91 € 201,55 € 207,68 € 64000001 SUELDOS Y SALARIOS 61.557,32 € 55.340,96 € 51.164,86 € 64200001 SEGURIDAD SOCIAL EMPRESA 17.481,40 € 15.994,75 € 17.478,14 € 64900001 OTROS GASTOS SOCIALES 999,83 € 7.164,51 € 1.146,36 € 66230002 INTERESES PRESTAMO ABRIL 2013 SCH 769,68 € 1.144,48 € 1.350,36 € 66230004 INTERESES PRESTAMO BS-2012 2.393,32 € 3.172,07 € 4.041,10 € 66900001 GASTOS FINANCIACION 2.535,47 € 3.813,44 € 5.652,07 € 50 5 IMPUTACIÓN DE COSTES n este punto se van a mostrar las tablas por clínica y servicio que llevan a la identificación del coste unitario de cada tarea. Además, se hará una explicación de los aspectos que producen las diferencias entre ellos. Para llegar a este coste unitario final, lo primero que tuvimos que hacer es analizar todos los datos aportados por parte de la empresa y por investigación propia. Una vez analizados y después de hacer un esquema general de la empresa, se dedujo que, para este trabajo en concreto se podía aplicar el sistema Full Cost sin ningún tipo de modificación ya que el caso cuenta con los requisitos y características necesarias para la correcta aplicación del mismo y, por lo tanto, se van a repartir los costes indirectos coherentemente a los servicios finales ofrecidos. Además, hay que tener en cuenta que los costes directos, en nuestro caso la remuneración de los odontólogos, no aparecen en este esquema de reparto ya que se incorporan al final en cada servicio. A continuación, se muestra un pequeño esquema general en el que aparecen los distintos niveles sobre los que se van a imputar los costes indirectos: Figura 24. Esquema imputación costes indirectos Full Cost Fuente: elaboración propia Para que este esquema sea más comprensible para el lector, se van a explicar los pasos seguidos hasta llegar a la imputación total de los costes indirectos a los servicios finales ofrecidos. En el esquema anterior, sólo se han desarrollado los costes indirectos imputados a los servicios de la clínica 1 para que el esquema fuera más sencillo, incluyendo los costes de las secciones consideradas de Recepción, la Sala de Atención al Paciente y los Gabinetes de esta clínica. Sin embargo, se realiza el mismo procedimiento para las clínicas 2 y 3. Como recordatorio, en este trabajo tenemos 3 clínicas y 17 servicios sobre los que se van a imputar los diferentes costes. E Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 51 Para que fuera más sencillo el manejo de los datos de costes de cada clínica, se creó una tabla conjunta con el promedio de los tres años en cada clínica y con un código común para cada tipo ya que, anteriormente, la empresa poseía gastos comunes con diferente número de cuenta contable y esto, al fin y al cabo, dificulta poder utilizar correctamente los gastos. Ya que la tabla es bastante extensa, como nota informativa, sólo se va a añadir un extracto para que el lector vea parte de los códigos utilizados para cada gasto. Los códigos corresponden a las primeras columnas de cada tabla. Tabla 21. Ejemplo códigos de gastos en clínica 1 Fuente: elaboración propia Tabla 22. Ejemplo códigos de gastos en clínica 2 Fuente: elaboración propia Tabla 23. Ejemplo códigos de gastos en clínica 3 Fuente: elaboración propia Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 52 Hay un total de 35 códigos que se han analizado uno por uno y se han asignado a los diferentes niveles del esquema que vimos anteriormente según su repercusión. 5.1 Asignación gastos Como se ha mencionado antes, los gastos de la empresa han sido asignados a los diferentes niveles elegidos hasta que la imputación llegue al servicio final. En este subapartado, se va a explicar qué asignaciones se han hecho y qué costes repercuten sobre ellas. Es importante comentar que hay algunas partidas que no se pueden imputar en su totalidad a una sola sección ya que repercuten en varias con lo cual, se han repartido entre las diferentes secciones de las clínicas. Para este reparto, se han considerado unos porcentajes acordados con la empresa y según unos criterios que se explicarán en el subapartado 5.1.5. Las asignaciones son las siguientes: 5.1.1 Asignación de gastos sobre la empresa en su conjunto Recoge todos los gastos relacionados directamente con la empresa y que, obviamente, no se podrían aplicar de manera directa sobre los servicios finales. Dentro de esta asignación están los gastos de alquiler de la oficina, asesorías y gastos generales. El apartado de asesorías se refiere a asesoramiento fiscal, laboral, contable y jurídico y los gastos generales incluyen las dietas y desplazamientos a la clínica 3 comentados anteriormente. A continuación, se muestran las tablas de los gastos asignados a la empresa para cada clínica. Tabla 24. Gastos asignados a la empresa en clínica 1 Código Clínica 1 Promedio 009 ALQUILER OFICINA 2.715,83 016 SERV.PROFESIONALES.ASESORIAS 3.454,62 017 0,00 030 0,00 Suma 6.170,45 Fuente: elaboración propia Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 53 Tabla 25. Gastos asociados a la empresa en clínica 2 Código Clínica 2 Promedio 009 ALQUILER OFICINA 1.835,87 016 SERV.PROFESIONALES.ASESORIA 1.739,91 017 0,00 030 0,00 Suma 3.575,78 Fuente: elaboración propia Tabla 26. Gastos asociados a la empresa en clínica 3 Código Clínica 3 Promedio 009 ALQUILER OFICINA 1.836,72 016 SERV.PROFESIONALES ASESORIAS 4.252,21 017 SERVIC.PROF.PROTECC.DATOS 10,85 030 DIETAS Y KM.CLINICA 1.157,74 Suma 7.257,52 Fuente: elaboración propia Tabla 27. Resumen gastos asociados a la empresa en las clínicas Clínica 1 Clínica 2 Clínica 3 Coste Total Coste empresa 6.170,45 € 3.575,78 € 7.257,52 € 17.003,75 € Fuente: elaboración propia Esta tabla muestra un resumen de los costes para que el lector pueda ver de manera sencilla cuáles son los valores del coste de la empresa que se van a imputar sobre cada clínica y dentro de ellas, sobre la Recepción, la Sala de Atención al Paciente y los Gabinetes. 5.1.2 Asignación de gastos sobre la Recepción de las clínicas Hay una serie de gastos que por su naturaleza se ha decidido repercutirlos sobre la Recepción de cada clínica ya que, como comentamos en el caso de la asignación sobre la empresa, no pueden incorporarse directamente sobre los servicios finales. Estos gastos son los gastos financieros y los gastos de papelería. Entre los gastos financieros se encuentran comisiones de las tarjetas de crédito/débito y los préstamos. Además, en la Recepción también se ha tenido en cuenta la amortización de los equipos que se utilizan: el archivo y del equipo informático. Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 54 Tabla 28. Gastos asignados a Recepción en clínica 1 Código Clínica 1 Promedio 020 COMISIONES TARJETAS B.SABADELL 612,68 020 0,00 020 0,00 020 0,00 020 GTOS.FINACIACIONES 776,54 026 COMPRA MATERIAL DE OFICINA 609,96 Suma 1.999,19 Fuente: elaboración propia Tabla 29. Gastos asignados a Recepción en clínica 2 Código Clínica 2 Promedio 020 COMSIONES TARJETAS SABADELL 168,00 020 0,00 020 0,00 020 0,00 020 GTOS.FINANCIACIONES 706,92 026 COMPRA MATERIAL OFICINA 164,82 Suma 1.039,74 Fuente: elaboración propia Tabla 30. Gastos asociados a Recepción en clínica 3 Código Clínica 3 Promedio 020 SERVICIOS BANCARIOSCH/B.SABADELL 52,23 020 COMISIONES TARJETAS B.SABADELL 513,41 020 INTERESES PRESTAMO ABRIL 2013 SCH 1.088,17 020 INTERESES PRESTAMO BS-2012 3.202,16 020 GASTOS FINANCIACION 4.000,33 026 GTOS.PAPELERIA 410,70 Suma 9.267,01 Fuente: elaboración propia Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 55 Para los datos de amortización de equipos sólo se va a añadir una tabla ya que las tres clínicas tienen el mismo número y tipo de equipos informáticos y de archivos y por el mismo valor. Tabla 31. Amortización equipos en Recepción Fuente: elaboración propia 5.1.3 Asignación de gastos sobre los Gabinetes de las clínicas Esta asignación recoge todos los gastos que se pueden asociar específicamente a los gabinetes donde se atienden las consultas por los odontólogos en cada clínica y, a partir de aquí, asignar a cada uno de los servicios ofrecidos. Después de analizar los gastos, se decidió los siguientes: • Gastos de consumibles sanitarios • Gastos de farmacia • Gastos de utillaje sanitario • Gastos de mantenimiento y reparación de equipo sanitario • Gastos de seguros de los odontólogos • Gastos de publicidad • Gastos de residuos sanitarios Se ha considerado que los gastos de publicidad se repercuten sobre los gabinetes ya que lo que se publicita son los servicios ofrecidos en los propios gabinetes. Además, sobre los gabinetes también repercuten los costes de amortización del sillón, compresor y máquina esterilizadora. Estos costes variarán de una clínica a otra ya que cada una tiene un número concreto de sillones. Otra nota importante a comentar es que en este subapartado no se han tenido en cuenta la amortización de otros equipos utilizados en los gabinetes que se han añadido en el apartado de maquinaria utilizada, como por ejemplo la amortización de la lámpara de polimerizar o de la caja de implantes ya que solamente algunos servicios implican la utilización de dichas máquinas. Posteriormente se explicará qué servicios necesitan estas máquinas y cómo repercuten las amortizaciones. Amortización equipos Número equipos Amortizacíón individual Amortización total Equipo informático 1 250,00 € 250,00 € Archivos 1 250,00 € 250,00 € Suma 500,00 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 56 Tabla 32. Gastos asignados a Gabinetes en clínica 1 Código Clínica 1 Promedio 001 CONSUMIBLES 12.186,39 002 COMPRAS FARMACIAS 79,66 003 COMPRA UTILLAJE 551,18 006 COMPRAS WATERPIKS 260,49 007 COMPRAS RONCASIT 45,00 013 GTOS.REPARACION ELECTRONICA 788,30 013 REPARAC.Y MANT.MAQUINARIA 1.960,33 013 SERV.MANTENIMIENTO RAYOS X-INFOCITEC 340,04 018 SEG.RESPONSILIDAD CIVIL REALE 0,00 018 SEGURO RESPONSABILIDAD MEDICA 1.042,14 021 PUBLICIDAD VARIOS 304,70 021 PUBLICIDAD RADIO 757,40 021 0,00 021 0,00 028 GASTOS RECOGIDA CORTANTES Y PUNZANTES 112,60 Suma 18.428,23 Fuente: elaboración propia Tabla 33. Gastos asignados a Gabinetes en clínica 2 Código Clínica 2 Promedio 001 CONSUMIBLES 4.745,27 002 COMPRAS FARMACIAS 19,07 003 COMPRA UTILLAJE 471,84 006 COMPRAS WATERPIK 65,12 007 0,00 013 GTOS.REPARACION ELECTRONICA 3,52 013 GTOS.REPARACION MAQUINARIA 700,04 013 SERV.MANTENIMIENTO RAYOS X-INFOCITEC 437,15 018 SEGURO RESPONSABILIDAD MEDICA 87,02 018 0,00 021 PUBLICIDAD VARIOS 507,75 021 PUBLICIDAD RADIO 230,77 021 0,00 021 0,00 028 GASTOS RECOGIDA CORTANTES Y PUNZANTES 107,65 Suma 7.375,18 Fuente: elaboración propia Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 63 Como se comprueba, la tabla 43 es similar a la de la clínica 1. En este caso, se tiene en cuenta el gasto de la empresa imputable a la clínica 2 (3.575,78€) para el reparto secundario. Tabla 44. Reparto primario y secundario en la clínica 3 Fuente: elaboración propia Esta última tabla corresponde a los repartos primario y secundario de la clínica 3. En esta clínica se tiene en cuenta un valor de 7.257,52€ como gasto de la empresa imputable a la clínica 3. Después de realizar los repartos pertinentes, se puede comprobar que los valores obtenidos se encuentran dentro de un rango similar a pesar de que cada clínica tiene sus características propias. Por ejemplo, es lógico que la clínica 1 tenga el valor más alto en la sección de Gabinete ya que es la que tiene más gabinetes en la clínica y, por tanto, más sillones, utensilios y herramientas. También es interesante comentar que la clínica 2 tiene el menor valor en la Sala de Atención al Paciente. Este valor es coherente ya que esta clínica no tiene una sección específica que se dedica a esto, sino que el auxiliar de clínica también hace la función de asesorar al paciente. Por último, hay que explicar que el motivo por el que la clínica 3 tiene el valor más alto en la Recepción es debido a que esta clínica tiene unos gastos financieros elevados que se han imputado sobre la Recepción, como se puede ver en las tablas anteriores. 5.4 Imputación sobre los servicios finales de la clínica 1 Hasta ahora teníamos los costes imputados sobre cada sección (Gabinete, Sala de Atención al Paciente y Recepción) en cada clínica. En este apartado se van a aplicar dichos costes imputados a cada una de ellas sobre los servicios finales de la clínica 1. Después de estos costes obtenidos, se adjunta una tabla global con todos los servicios ofrecidos, el coste de la maquinaria que se utiliza especificamente en cada servicio, el coste directo del odontólogo por actuación, etc. En definitiva, todos los costes imputados que se han ido comentando a lo largo del trabajo. Clínica 3 Empresa Gabinetes Recepción Atención Empresa 7.257,52 € Gabinetes 14.405,13 € Recepción 9.267,01 € 70% Gab + 25% Rec + 5% Aten 18.012,48 € 6.433,03 € 1.286,61 € 30% Gab + 40% Rec + 30% Aten 466,39 € 621,86 € 466,39 € 90% Rec + 10% Aten 0,00 € 2.005,35 € 222,82 € 40% Gab + 40% Rec + 20% Aten 30.443,75 € 30.443,75 € 15.221,88 € Reparto primario 63.327,76 € 48.771,00 € 17.197,69 € Costes por sección (70%, 25%, 5%) 5.080,27 € 1.814,38 € 362,88 € Reparto secundario 68.408,02 € 50.585,38 € 17.560,57 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 64 5.4.1 Imputación sobre los servicios finales en Recepción 1 A continuación, se añaden las tablas relacionadas con la imputación sobre los servicios finales en la recepción de la clínica 1. Tabla 45. Costes imputables sobre Recepción 1 Fuente: elaboración propia En esta tabla aparecen las amortizaciones de los equipos utilizados en la recepción de la clínica 1 y el coste de esta sección obtenido del apartado 5.3 gastos por sección y que corresponde al valor después de aplicar el reparto secundario en la Recepción de la clínica 1. Imputando el coste total, es decir 48.969,02€, sobre cada actividad obtenemos el coste de la actividad y, lo que más nos interesa, el coste unitario para cada actividad. Para todas las actividades, excepto la de actuación de prótesis removible, el coste unitario es de 11, 80€ lo que significa que por cada actuación de estas actividades habrá un coste indirecto asociado a la actividad de dicha cantidad. El coste unitario de la actuación de protesis removible lógicamente es mayor que el resto ya que se requieren cuatro actuaciones para completar la intervención. Tabla 46. Coste unitario de actividades en Recepción 1 Fuente: elaboración propia Amortización equipos Número equipos Amortizacíón individual Amortización total Equipo informático 1 250,00 € 250,00 € Archivos 1 250,00 € 250,00 € Costes generales Sección 48.469,02 € Total coste imputable 48.969,02 € Actividades Actuaciones Visitas Total Coste actividad Coste unitario FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 87 187 1.026,83 € 11,80 € MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 119 1119 1.404,51 € 11,80 € EXTRACCIÓN SIMPLE 182 1182 2.148,07 € 11,80 € EXTRACCIÓN COMPLEJA 173 1173 2.041,85 € 11,80 € EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 56 156 660,95 € 11,80 € EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 11 111 129,83 € 11,80 € OBTURACION COMPUESTA (empaste) 359 1359 4.237,14 € 11,80 € ENDODONCIA 65 165 767,17 € 11,80 € LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 527 1527 6.219,97 € 11,80 € ORTOPANTOMOGRAFÍA 441 1441 5.204,95 € 11,80 € REVISIÓN 1062 11062 12.534,37 € 11,80 € ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 119 4476 5.618,04 € 47,21 € RECEMENTADO CORONA 25 125 295,07 € 11,80 € TRATAMIENTO NUEVO 340 1340 4.012,89 € 11,80 € RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 219 1219 2.584,77 € 11,80 € ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 4 1 4 47,21 € 11,80 € MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 3 1 3 35,41 € 11,80 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 65 5.4.2 Imputación sobre los servicios finales en Gabinetes 1 La clínica 1 tiene tres Gabinetes con lo cual hay que amortizar tres sillones, uno por Gabinete. El compresor y la máquina esterilizadora son únicos. Aparte de estos costes, también tenemos en cuenta los costes generales de la sección del apartado 5.3. Tabla 47. Costes imputables sobre Gabinetes 1 Fuente: elaboración propia Al igual que en la Recepción, en la sección de Gabinete imputamos el coste total (85.668,73€) sobre cada actividad para obtener el coste total de la actividad y el coste unitario. En este caso, para calcular el coste unitario, tendremos en cuenta la duración promedio (minutos) de cada una de las actuaciones ya que no todas tienen la misma duración. Una actividad que dure más tendrá un coste unitario mayor: Tabla 48. Coste unitario de actividades en Gabinetes 1 Fuente: elaboración propia Amortización equipos Número equipos Amortizacíón individual Amortización total Sillón 3 833,33 € 2.500,00 € Compresor 1 286,00 € 286,00 € Máquina esterilizadora 1 250,00 € 250,00 € Costes generales Sección 82.632,73 € Total costes imputables 85.668,73 € Actividades Actuaciones Visitas Tiempo (min) Tiempo Total Coste actividad Coste unit FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 87 130 2610 2.471,21 € 28,40 € MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 119 115 1785 1.690,08 € 14,20 € EXTRACCIÓN SIMPLE 182 130 5460 5.169,66 € 28,40 € EXTRACCIÓN COMPLEJA 173 145 7785 7.371,03 € 42,61 € EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 56 145 2520 2.386,00 € 42,61 € EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 11 130 330 312,45 € 28,40 € OBTURACION COMPUESTA (empaste) 359 130 10770 10.197,31 € 28,40 € ENDODONCIA 65 130 1950 1.846,31 € 28,40 € LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 527 130 15810 14.969,30 € 28,40 € ORTOPANTOMOGRAFÍA 441 1 5 2205 2.087,75 € 4,73 € REVISIÓN 1062 110 10620 10.055,28 € 9,47 € ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 119 430 14280 13.520,66 € 113,62 € RECEMENTADO CORONA 25 130 750 710,12 € 28,40 € TRATAMIENTO NUEVO 340 110 3400 3.219,21 € 9,47 € RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 219 145 9855 9.330,96 € 42,61 € ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 4 1 20 80 75,75 € 18,94 € MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 3 1 90 270 255,64 € 85,21 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 66 5.4.3 Imputación sobre los servicios finales en Sala Atención Paciente 1 En la Sala de Atención al Paciente sólo hay que amortizar el equipo informático y hay que tener en cuenta los costes generales de la sección del apartado 5.3. Tabla 49. Costes imputables sobre Sala de Atención al Paciente 1 Fuente: elaboración propia Hay algunas actividades como el mantenimiento de brackets y la limpieza que no requieren la Sala de Atención al Paciente, con lo cual tienen un coste unitario nulo. Tabla 50. Coste unitario de actividades en Sala de Atención al Paciente1 Fuente: elaboración propia 5.4.4 Imputación total sobre los servicios finales en clínica 1 En este subapartado se van a mostrar diferentes tablas con la imputación total sobre los servicios ofrecidos en la clínica 1. Como hay una cantidad considerable de valores, se ha decidido dividir la tabla en conjunto en pequeñas tablas para que se pueda ver con más claridad. En las tablas que aparecen a continuación, es necesario explicar algunos conceptos: Amortización equipos Número equipos Amortizacíón individual Amortización total Equipo informático 1 250,00 € 250,00 € Costes generales Sección 19.194,85 € Total costes imputables 19.444,85 € Actividades Actuaciones Visitas Total Coste actividad Coste unitario FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 87 187 482,93 € 5,55 € MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 119 0 0 0,00 € 0,00 € EXTRACCIÓN SIMPLE 182 1182 1.010,27 € 5,55 € EXTRACCIÓN COMPLEJA 173 1173 960,31 € 5,55 € EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 56 156 310,85 € 5,55 € EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 11 111 61,06 € 5,55 € OBTURACION COMPUESTA (empaste) 359 1359 1.992,78 € 5,55 € ENDODONCIA 65 165 360,81 € 5,55 € LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 527 0 0 0,00 € 0,00 € ORTOPANTOMOGRAFÍA 441 1441 2.447,95 € 5,55 € REVISIÓN 1062 11062 5.895,07 € 5,55 € ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 119 4476 2.642,23 € 22,20 € RECEMENTADO CORONA 25 125 138,77 € 5,55 € TRATAMIENTO NUEVO 340 1340 1.887,31 € 5,55 € RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 219 1219 1.215,65 € 5,55 € ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 4 1 4 22,20 € 5,55 € MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 3 1 3 16,65 € 5,55 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 67 • Se ha tenido en cuenta el coste directo de odontólogo. Los médicos cobran un 30% del precio ofrecido a los pacientes por cada actuación. Esta forma de imputar el coste de los odontólogos fue proporcionada directamente por la empresa. • En las tablas aparece una columna con todas las máquinarias del apartado 4.3 (maquinaria disponible) y se señalan las que se utilizan en cada servicio. Se imputarán los costes sólo a los servicios que necesiten dichas máquinas. • Además, hay otra columna con el coste unitario de cada máquina. Se ha calculado a partir del número de actuaciones realizadas con dicha máquina y con el coste de amortización hallado. • Más abajo, se añade el coste unitario para cada servicio en cada sección (Recepción, Sala de Atención al Paciente y Gabinetes) calculados antes. Sumando todos estos costes, obtenemos el coste total imputado a cada uno de los servicios ofrecidos en la clínica 1. Eso significa que, por cada actuación de ese servicio, la clínica incurre en unos costes. Estos costes son nuestro objetivo buscado. Tabla 51. Coste total imputable a servicios en clínica 1 Gastos Actuaciones Amortización Coste unitario Fase quirúrgica implante Mensualidad brackets 18 meses Extracción simple Extracción compleja Actuaciones 87 119 182 173 Visitas por actuación 1 1 1 1 Total actuaciones 87 119 182 173 Duración (min) 30 15 30 45 Odontólogo (€) 82,20 € 20,10 € 10,80 € 19,20 € Atención al Paciente S N S S Recepción S S S S Uso gabinete S S S S Lámpara de polimerizar 1.201 687,5 € 0,6 € N S N N Máquina Ortopantomografía 2,4 € N N N N Máquina Telerradiografía 2,4 € N N N N Máquina radiografía periapical 424 244,5 € 0,6 € N N N N Caja Implantes 112 625,0 € 5,6 € S N N N Atención al Paciente 5,55 € 0,00 € 5,55 € 5,55 € Recepción 11,80 € 11,80 € 11,80 € 11,80 € Uso gabinete 28,40 € 14,20 € 28,40 € 42,61 € Lámpara de polimerizar 0,57 € Máquina Ortopantomografía Máquina Telerradiografía Máquina radiografía periapical Caja Implantes 5,58 € Coste total Población 1 133,54 € 46,68 € 56,56 € 79,16 € 789 1.862,5 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 68 Gastos Actuaciones Amortización Coste unitario Extracción resto radicular Extracción tercer molar Obturacion compuesta (empaste) Endodoncia Actuaciones 56 11 359 65 Visitas por actuación 1 1 1 1 Total actuaciones 56 11 359 65 Duración (min) 45 30 30 30 Odontólogo (€) 19,20 € 23,10 € 15,30 € 40,50 € Atención al Paciente S S S S Recepción S S S S Uso gabinete S S S S Lámpara de polimerizar 1.201 687,5 € 0,6 € N N S N Máquina Ortopantomografía 2,4 € N N N N Máquina Telerradiografía 2,4 € N N N N Máquina radiografía periapical 424 244,5 € 0,6 € N N S S Caja Implantes 112 625,0 € 5,6 € N N N N Atención al Paciente 5,55 € 5,55 € 5,55 € 5,55 € Recepción 11,80 € 11,80 € 11,80 € 11,80 € Uso gabinete 42,61 € 28,40 € 28,40 € 28,40 € Lámpara de polimerizar 0,57 € Máquina Ortopantomografía Máquina Telerradiografía Máquina radiografía periapical 0,58 € 0,58 € Caja Implantes Coste total Población 1 79,16 € 68,86 € 62,21 € 86,83 € 789 1.862,5 € Gastos Actuaciones Amortización Coste unitario Limpieza simple/compleja Ortopantomografía Revisión Actuación prótesis removible Actuaciones 527 441 1062 119 Visitas por actuación 1 1 1 4 Total actuaciones 527 441 1062 476 Duración (min) 30 510 30 Odontólogo (€) 7,00 € 0,00 € 0,00 € 161,40 € Atención al Paciente N N S S Recepción S S S S Uso gabinete S S S S Lámpara de polimerizar 1.201 687,5 € 0,6 € N N N S Máquina Ortopantomografía 2,4 € N S N N Máquina Telerradiografía 2,4 € N N N N Máquina radiografía periapical 424 244,5 € 0,6 € N N N N Caja Implantes 112 625,0 € 5,6 € N N N N Atención al Paciente 0,00 € 5,55 € 5,55 € 22,20 € Recepción 11,80 € 11,80 € 11,80 € 47,21 € Uso gabinete 28,40 € 4,73 € 9,47 € 113,62 € Lámpara de polimerizar 2,29 € Máquina Ortopantomografía 2,36 € Máquina Telerradiografía Máquina radiografía periapical Caja Implantes Coste total Población 1 47,21 € 24,45 € 26,82 € 346,72 € 789 1.862,5 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 69 Fuente: elaboración propia Como resumen final, se añade una tabla reducida con el coste total que implica cada uno de los servicios ofrecidos. Tabla 52. Resumen coste imputable a actividades en clínica 1 Fuente: elaboración propia Es muy importante comentar que los costes unitarios que aparecen aquí no son totalmente exactos ya que pertenecen al conjunto de los gastos totales (promedio de tres años) y sólo a los servicios que corresponden al 80% de la actividad, según los resultados proporcionados por el análisis de Pareto realizado en el subapartado 4.1.1. Con lo cual estamos teniendo en cuenta la totalidad de los gastos y una parte (80%) de la actividad anual. Multiplicando cada valor por el número de actuaciones de cada servicio y sumándolos todos, se obtiene un valor de 209.405,29 € de coste total en la clínica 1. Este valor no es posible hallarlo sumando directamente los costes variables y los fijos o sumando los valores de la tabla 18 ya que, en ambos casos, no se está teniendo en cuenta el coste de los odontólogos. Gastos Actuaciones Amortización Coste unitario Recementado corona Tratamiento nuevo Reconstrucción estética Estudio cefalométrico completo Montaje brackets superior/inferior Actuaciones 25 340 219 4 3 Visitas por actuación 1 1 1 1 1 Total actuaciones 25 340 219 4 3 Duración (min) 30 10 45 20 90 Odontólogo (€) 13,50 € 0,00 € 19,20 € 30,00 € 20,10 € Atención al Paciente S S S S S Recepción S S S S S Uso gabinete S S S S S Lámpara de polimerizar 1.201 687,5 € 0,6 € S N S N S Máquina Ortopantomografía 2,4 € N S N S N Máquina Telerradiografía 2,4 € N N N S N Máquina radiografía periapical 424 244,5 € 0,6 € N N N N N Caja Implantes 112 625,0 € 5,6 € S N N N N Atención al Paciente 5,55 € 5,55 € 5,55 € 5,55 € 5,55 € Recepción 11,80 € 11,80 € 11,80 € 11,80 € 11,80 € Uso gabinete 28,40 € 9,47 € 42,61 € 18,94 € 85,21 € Lámpara de polimerizar 0,57 € 0,57 € 0,57 € Máquina Ortopantomografía 2,36 € 2,36 € Máquina Telerradiografía 2,36 € Máquina radiografía periapical Caja Implantes 5,58 € Coste total Población 1 65,41 € 29,18 € 79,73 € 71,01 € 123,24 € 789 1.862,5 € Fase quirúrgica implante Mensualidad brackets 18 meses Extracción simple Extracción compleja Extracción resto radicular Extracción tercer molar Obturacion compuesta (empaste) Endodoncia Coste total 133,54 € 46,68 € 56,56 € 79,16 € 79,16 € 68,86 € 62,21 € 86,83 € Limpieza simple/compleja Ortopantomografía Revisión Actuación prótesis removible Recementado corona Tratamiento nuevo Reconstrucción estética Estudio cefalométrico completo Montaje brackets superior/inferior Coste total 47,21 € 24,45 € 26,82 € 346,72 € 65,41 € 29,18 € 79,73 € 71,01 € 123,24 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 70 Tabla 53. Costes totales clínica 1 Fuente: elaboración propia 5.5 Imputación sobre los servicios finales de la clínica 2 Al igual que en la clínica 1, en este apartado se van a aplicar todos los costes imputados a la Recepción, a la Sala de Atención al Paciente y a los Gabinetes para después imputarlos sobre los servicios finales de la clínica 2. Después de estos costes obtenidos, se adjunta una tabla global con todos los servicios ofrecidos, el coste de la maquinaria que se utiliza especificamente en cada servicio, el coste directo del odontólogo por actuación, etc. En definitiva, todos los costes imputados que se han ido comentando a lo largo del trabajo. Hay que comentar que, en esta clínica algunos de los servicios elegidos no han tenido actuaciones durante el año 2016 por lo tanto, estos servicios tendrán un coste unitario nulo para ese año. Para la clínica 2, lógicamente se han seguido los mismos pasos que en la clínica 1 para llegar a nuestro objetivo final. 5.5.1 Imputación sobre los servicios finales en Recepción 2 Se adjuntan en este subapartado las tablas relacionadas con la amortización de los equipos y la imputación sobre los servicios ofrecidos en la Recepción 2. Tabla 54. Costes imputables sobre Recepción 2 Fuente: elaboración propia En esta tabla aparecen los equipos que se utilizan en la Recepción 2 que son los mismos que se utilizan en la Recepción de la clínica 1 (Recepción 1). A estas amortizaciones se ha sumado el coste de esta sección calculado anteriormente en el apartado 5.3 y con esto, hemos obtenido 20.682,08€, coste total imputable a la Recepción de la clínica 2. La tabla que hay a continuación, es la correspondiente a la imputación de dicho coste total sobre cada uno de los servicios. En esta clínica, resulta un coste unitario de 8,85€ imputables a cada servicio excepto de la actuación de prótesis removible que tiene un coste unitario de 35,40€ como es lógico ya que se requieren cuatro visitas para terminar con el tratamiento. Clínica 1 Costes totales 209.405,29 € Amortización equipos Número equipos Amortizacíón individual Amortización total Equipo informático 1 250,00 € 250,00 € Archivos 1 250,00 € 250,00 € Costes generales Sección 20.182,08 € Total coste imputable 20.682,08 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 71 Tabla 55. Coste unitario de actividades en Recepción 2 Fuente: elaboración propia 5.5.2 Imputación sobre los servicios finales en Gabinetes 2 En esta clínica sólo hay dos Gabinetes con lo cual, necesitamos amortizar dos sillones, uno por cada Gabinete. El compresor y la máquina esterilizadora también son únicos en la clínica 2. Tabla 56. Costes imputables sobre Gabinetes 2 Fuente: elaboración propia En la tabla anterior aparece la amortización total de cada equipo que sumando esta amortización con el coste de la sección hallado en el apartado 5.3, obtenemos el coste total imputable a los gabinetes de la clínica 2. Posteriormente, se ha imputado 33.000,63€, es decir, el coste total sobre cada actividad de los Gabinetes 2. En este caso, también es necesario el tiempo de cada actuación para determinar el coste unitario de cada actividad. Tiene sentido que cuanto más dure la actividad, mayor coste unitario tendrá esta ya que está utilizando más tiempo el sillón, el compresor y, por tanto, está usando más agua, energía electrica, etc. Actividades Actuaciones Visitas Total Coste actividad Coste unitario FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 29 129 256,65 € 8,85 € MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 54 154 477,89 € 8,85 € EXTRACCIÓN SIMPLE 76 176 672,59 € 8,85 € EXTRACCIÓN COMPLEJA 51 151 451,34 € 8,85 € EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 40 140 353,99 € 8,85 € EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 0 1 0 0,00 € 0,00 € OBTURACION COMPUESTA (empaste) 138 1138 1.221,28 € 8,85 € ENDODONCIA 16 116 141,60 € 8,85 € LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 880 1880 7.787,86 € 8,85 € ORTOPANTOMOGRAFÍA 106 1106 938,08 € 8,85 € REVISIÓN 336 1336 2.973,55 € 8,85 € ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 36 4144 1.274,38 € 35,40 € RECEMENTADO CORONA 4 1 4 35,40 € 8,85 € TRATAMIENTO NUEVO 362 1362 3.203,64 € 8,85 € RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 101 1101 893,83 € 8,85 € ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 0 1 0 0,00 € 0,00 € MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 0 1 0 0,00 € 0,00 € Amortización equipos Número equipos Amortizacíón individual Amortización total Sillón 2 833,33 € 1.666,67 € Compresor 1 286,00 € 286,00 € Máquina esterilizadora 1 250,00 € 250,00 € Costes generales Sección 30.797,97 € Total costes imputables 33.000,63 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 72 Tabla 57. Coste unitario de actividades en Gabinetes 2 Fuente: elaboración propia 5.5.3 Imputación sobre los servicios finales en Sala Atención Paciente 2 La Sala de Atención al Paciente 2, al igual que en el resto, sólo presenta un equipo informático con una amortización de 250€. Sumando este valor con el coste de la sección calculado en el apartado 5.3, obtenemos un total de 8.320,50€ imputable a la Sala de Atención al Paciente de la clínica 2. Tabla 58. Costes imputables sobre Sala de Atención al Paciente 2 Fuente: elaboración propia Hay algunas actividades como el mantenimiento de brackets y la limpieza que no requieren la Sala de Atención al Paciente, con lo cual estas también tienen un coste unitario nulo. Cada actividad tiene, en este caso, un coste unitario de 5,93€ menos la actuación de prótesis removible que tiene un coste unitario de 23,72€. El resto de actividades tienen un coste unitario nulo por uno de los dos motivos explicados anteriormente. Actividades Actuaciones Visitas Tiempo (min) Tiempo Total Coste actividad Coste unit FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 29 130 870 516,66 € 17,82 € MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 54 115 810 481,02 € 8,91 € EXTRACCIÓN SIMPLE 76 130 2280 1.353,99 € 17,82 € EXTRACCIÓN COMPLEJA 51 145 2295 1.362,90 € 26,72 € EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 40 145 1800 1.068,94 € 26,72 € EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 0 1 30 00,00 € 0,00 € OBTURACION COMPUESTA (empaste) 138 130 4140 2.458,57 € 17,82 € ENDODONCIA 16 130 480 285,05 € 17,82 € LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 880 130 26400 15.677,83 € 17,82 € ORTOPANTOMOGRAFÍA 106 1 5 530 314,74 € 2,97 € REVISIÓN 336 110 3360 1.995,36 € 5,94 € ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 36 430 4320 2.565,46 € 71,26 € RECEMENTADO CORONA 4 1 30 120 71,26 € 17,82 € TRATAMIENTO NUEVO 362 110 3620 2.149,76 € 5,94 € RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 101 145 4545 2.699,08 € 26,72 € ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 0 1 20 00,00 € 0,00 € MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 0 1 90 00,00 € 0,00 € Amortización equipos Número equipos Amortizacíón individual Amortización total Equipo informático 1 250,00 € 250,00 € Costes generales Sección 8.070,50 € Total costes imputables 8.320,50 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 79 Tabla 67. Costes imputables sobre Sala de Atención al Paciente 3 Fuente: elaboración propia Se sigue el mismo procedimiento para el cálculo del coste unitario de cada servicio en la Sala de Atención al Paciente 3. De esta forma, se obtiene un coste unitario de 4,49 € por actuación, exceptuando el coste unitario de la actuación de prótesis removible que es de 17,94 €. La limpieza simple o compleja y el manteniminto de brackets, como ocurre en las otras clínícas, tampoco requieren la Sala de Atención al Paciente con lo cual, su coste unitario es cero. Tabla 68. Coste unitario de actividades en Sala de Atención al Paciente 3 Fuente: elaboración propia 5.6.4 Imputación total sobre los servicios finales en clínica 3 Por último, se van a mostrar diferentes tablas con la imputación total sobre los servicios ofrecidos en la clínica 3. Se ha dividido la tabla en otras más pequeñas para que sea más fácil de entender para el lector. Amortización equipos Número equipos Amortizacíón individual Amortización total Equipo informático 1 250,00 € 250,00 € Costes generales Sección 17.560,57 € Total costes imputables 17.810,57 € Actividades Actuaciones Visitas Total Coste actividad Coste unitario FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 74 174 331,90 € 4,49 € MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 112 0 0 0,00 € 0,00 € EXTRACCIÓN SIMPLE 205 1205 919,46 € 4,49 € EXTRACCIÓN COMPLEJA 124 1124 556,16 € 4,49 € EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 12 112 53,82 € 4,49 € EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 14 114 62,79 € 4,49 € OBTURACION COMPUESTA (empaste) 473 1473 2.121,48 € 4,49 € ENDODONCIA 110 1110 493,37 € 4,49 € LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 600 0 0 0,00 € 0,00 € ORTOPANTOMOGRAFÍA 226 1226 1.013,65 € 4,49 € REVISIÓN 1211 11211 5.431,53 € 4,49 € ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 78 4312 1.399,37 € 17,94 € RECEMENTADO CORONA 24 124 107,64 € 4,49 € TRATAMIENTO NUEVO 1033 11033 4.633,17 € 4,49 € RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 134 1134 601,01 € 4,49 € ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 13 113 58,31 € 4,49 € MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 6 1 6 26,91 € 4,49 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 80 En la clínica 3, se han realizado las tablas siguiendo el mismo método que en la clínica 1 y 2. Con lo cual, se ha han tenido en cuenta los valores de: • Coste directo de los odontólogos. • Máquinaria utilizada en cada servicio (marcado con S o N). • Coste unitario de cada máquina utilizada. • Coste imputable a cada servicio en cada sección (Recepción, Sala de Atención al Paciente, Gabinetes). Sumando todos estos costes, obtenemos nuestro objetivo, es decir, el coste total para cada servicio ofrecido en la clínica 3. Tabla 69. Coste total imputable a servicios en clínica 3 Gastos Actuaciones Amortización Coste unitario Fase quirúrgica implante Mensualidad brackets 18 meses Extracción simple Extracción compleja Actuaciones 74 112 205 124 Visitas por actuación 1 1 1 1 Total actuaciones 74 112 205 124 Duración (min) 30 15 30 45 Odontólogo (€) 82,20 € 20,10 € 10,80 € 19,20 € Atención al Paciente S N S S Recepción S S S S Uso gabinete S S S S Lámpara de polimerizar 1.061 687,5 € 0,6 € N S N N Máquina Ortopantomografía 1,4 € N N N N Máquina Telerradiografía 1,4 € N N N N Máquina radiografía periapical 583 244,5 € 0,4 € N N N N Caja Implantes 98 625,0 € 6,4 € S N N N Atención al Paciente 4,49 € 0,00 € 4,49 € 4,49 € Recepción 10,91 € 10,91 € 10,91 € 10,91 € Uso gabinete 22,89 € 11,44 € 22,89 € 34,33 € Lámpara de polimerizar 0,65 € Máquina Ortopantomografía Máquina Telerradiografía Máquina radiografía periapical Caja Implantes 6,38 € Coste total Población 3 126,86 € 43,10 € 49,08 € 68,92 € 1.285 1.862,5 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 81 Gastos Actuaciones Amortización Coste unitario Extracción resto radicular Extracción tercer molar Obturacion compuesta (empaste) Endodoncia Actuaciones 12 14 473 110 Visitas por actuación 1 1 1 1 Total actuaciones 12 14 473 110 Duración (min) 45 30 30 30 Odontólogo (€) 19,20 € 23,10 € 15,30 € 40,50 € Atención al Paciente S S S S Recepción S S S S Uso gabinete S S S S Lámpara de polimerizar 1.061 687,5 € 0,6 € N N S N Máquina Ortopantomografía 1,4 € N N N N Máquina Telerradiografía 1,4 € N N N N Máquina radiografía periapical 583 244,5 € 0,4 € N N S S Caja Implantes 98 625,0 € 6,4 € N N N N Atención al Paciente 4,49 € 4,49 € 4,49 € 4,49 € Recepción 10,91 € 10,91 € 10,91 € 10,91 € Uso gabinete 34,33 € 22,89 € 22,89 € 22,89 € Lámpara de polimerizar 0,65 € Máquina Ortopantomografía Máquina Telerradiografía Máquina radiografía periapical 0,42 € 0,42 € Caja Implantes Coste total Población 3 68,92 € 61,38 € 54,65 € 79,20 € 1.285 1.862,5 € Gastos Actuaciones Amortización Coste unitario Limpieza simple/compleja Ortopantomografía Revisión Actuación prótesis removible Actuaciones 600 226 1211 78 Visitas por actuación 1 1 1 4 Total actuaciones 600 226 1211 312 Duración (min) 30 510 30 Odontólogo (€) 7,00 € 0,00 € 0,00 € 161,40 € Atención al Paciente N N S S Recepción S S S S Uso gabinete S S S S Lámpara de polimerizar 1.061 687,5 € 0,6 € N N N S Máquina Ortopantomografía 1,4 € N S N N Máquina Telerradiografía 1,4 € N N N N Máquina radiografía periapical 583 244,5 € 0,4 € N N N N Caja Implantes 98 625,0 € 6,4 € N N N N Atención al Paciente 0,00 € 4,49 € 4,49 € 17,94 € Recepción 10,91 € 10,91 € 10,91 € 43,63 € Uso gabinete 22,89 € 3,81 € 7,63 € 91,54 € Lámpara de polimerizar 2,59 € Máquina Ortopantomografía 1,45 € Máquina Telerradiografía Máquina radiografía periapical Caja Implantes Coste total Población 3 40,79 € 20,66 € 23,02 € 317,11 € 1.285 1.862,5 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 82 Fuente: elaboración propia Para finalizar, se añade una tabla a modo de resumen con los servicios y el coste total de cada uno de ellos en la clínica 3. Tabla 70. Resumen coste imputable a actividades en clínica 3 Fuente: elaboración propia Como se comentó en las otras clínicas, los costes unitarios de la tabla anterior no son totalmente exactos ya que estamos teniendo en cuenta la totalidad de los gastos y sólo los servicios que aportan el 80% de la actividad anual de la clínica como proporcionó el análisis de Pareto del subapartado 4.1.4. Multiplicando cada valor anterior por el número de actuaciones de cada servicio y sumándolos todos, se obtiene un valor de 188.297,23 € de coste total en la clínica 3. Al igual que en las otras clínicas, este valor sólo se puede calcular de esta forma ya que si se calcula como la suma de costes fijos y costes variables o sumando los valores de la tabla 20 no se tiene en cuenta la remuneración de los odontólogos. Tabla 71. Costes totales clínica 3 Fuente: elaboración propia Gastos Actuaciones Amortización Coste unitario Recementado corona Tratamiento nuevo Reconstrucción estética Estudio cefalométrico completo Montaje brackets superior/inferior Actuaciones 24 1033 134 13 6 Visitas por actuación 1 1 1 1 1 Total actuaciones 24 1033 134 13 6 Duración (min) 30 10 45 20 90 Odontólogo (€) 13,50 € 0,00 € 19,20 € 30,00 € 20,10 € Atención al Paciente S S S S S Recepción S S S S S Uso gabinete S S S S S Lámpara de polimerizar 1.061 687,5 € 0,6 € S N S N S Máquina Ortopantomografía 1,4 € N S N S N Máquina Telerradiografía 1,4 € N N N S N Máquina radiografía periapical 583 244,5 € 0,4 € N N N N N Caja Implantes 98 625,0 € 6,4 € S N N N N Atención al Paciente 4,49 € 4,49 € 4,49 € 4,49 € 4,49 € Recepción 10,91 € 10,91 € 10,91 € 10,91 € 10,91 € Uso gabinete 22,89 € 7,63 € 34,33 € 15,26 € 68,66 € Lámpara de polimerizar 0,65 € 0,65 € 0,65 € Máquina Ortopantomografía 1,45 € 1,45 € Máquina Telerradiografía 1,45 € Máquina radiografía periapical Caja Implantes 6,38 € Coste total Población 3 58,81 € 24,47 € 69,57 € 63,55 € 104,80 € 1.285 1.862,5 € Fase quirúrgica implante Mensualidad brackets 18 meses Extracción simple Extracción compleja Extracción resto radicular Extracción tercer molar Obturacion compuesta (empaste) Endodoncia Coste total 126,86 € 43,10 € 49,08 € 68,92 € 68,92 € 61,38 € 54,65 € 79,20 € Limpieza simple/compleja Ortopantomografía Revisión Actuación prótesis removible Recementado corona Tratamiento nuevo Reconstrucción estética Estudio cefalométrico completo Montaje brackets superior/inferior Coste total 40,79 € 20,66 € 23,02 € 317,11 € 58,81 € 24,47 € 69,57 € 63,55 € 104,80 € Clínica 3 Costes totales 188.297,23 € 83 6 IDENTIFICACIÓN Y ANÁLISIS DE ALTERNATIVAS n este capítulo del Trabajo de Fin de Grado lo que se pretende hacer es analizar los datos anteriores y aportar algunos valores de precios cobrados por servicios para calcular márgenes de venta. A partir de unas hipótesis sobre la elasticidad de la demanda de algunos servicios, se analizará cómo afectará la modificación de algunos precios, se determinará el nuevo valor de actuaciones a realizar, se aplicarán los costes anteriores y se obtendrán nuevas situaciones de márgenes. Analizando los datos de demandas y precios, se ha decidido mostrar dos alternativas con valores de precios y demanda distintos y una más en la que se subcontratan algunos de los servicios de una empresa aseguradora. Para esta última alternativa, nos preguntamos lo siguiente: ¿podríamos negociar con una compañía de seguros que cobra unos precios especiales a sus clientes por unos tratamientos y les ofrecemos que se atiendan en nuestras clínicas recibiendo nosotros un porcentaje del precio?. ¿Cúantas actuaciones necesitaríamos para que nos sea rentable subcontratarnos con esta aseguradora?.Vamos a tratar de dar respuesta a estas cuestiones para cada una de las clínicas. Para que el análisis sea homogéneo, los datos que se van a modificar tanto de demanda como de precios van a ser los mismos para las tres clínicas. Cabe señalar que a pesar de que en todas las alternativas se van a modificar los precios de los servicios, los odontólogos van a seguir cobrando un 30% del precio inicial de los servicios ofrecidos. A continuación, se añade una tabla con los precios iniciales de los servicios que ofrecen las clínicas según lo que sus responsables nos han comunicado. Estos precios serán los que, más adelante, modificaremos para el análisis de alternativas. Tabla 72. Precios iniciales servicios Fuente: elaboración propia Para poder analizar el impacto de las variaciones de precios, es necesario realizar primero una serie de pasos que se van a explicar a continuación. Primero se ha calificado cada partida de gasto del apartado 4.5 como Fijo o Variable y se ha llegado a la siguiente distribución: Fase quirúrgica implante Mantenimiento brackets 18 meses Extracción simple Extracción compleja Extracción resto radicular Extracción tercer molar Obturación compuesta Endodoncia Precio 274,00 € 67,00 € 36,00 € 64,00 € 64,00 € 77,00 € 51,00 € 135,00 € Limpieza simple/compleja Ortopantomografía Revisión Actuación prótesis removible Recementado corona Consulta tratamiento nuevo Reconstrucción estética Estudio cefalométrico completo Montaje brackets superior/inferior Precio 49,00 € 53,00 € 0,00 € 538,00 € 45,00 € 0,00 € 64,00 € 100,00 € 67,00 € E Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 84 Tabla 73. Descripción partidas de costes variables Descripción Asignación Tipo Consumibles sanitarios Gabinetes V Gastos farmacia Gabinetes V Utillaje sanitario Gabinetes V Mantenimiento equipo sanitario Gabinetes V Pago odontólogos Coste directo V Gastos financieros Recepción V Gastos del local 70% Gab + 25% Rec + 5% Aten V Gastos del local 90% Rec + 10% Aten V Papelería Recepción V Gastos generales Empresa V Fuente: elaboración propia Tabla 74. Descripción partidas de costes fijos Descripción Asignación Tipo Alquiler oficina Empresa F Alquiler y mantenimiento clínica 70% Gab + 25% Rec + 5% Aten F Mantenimiento informático 30% Gab + 40% Rec + 30% Aten F Alquiler y mantenimiento clínica 70% Gab + 25% Rec + 5% Aten F Asesorías Empresa F Seguros odontólogos Gabinetes F Publicidad Gabinetes F Gastos del local 70% Gab + 25% Rec + 5% Aten F Residuos sanitarios Gabinetes F Gastos del local 70% Gab + 25% Rec + 5% Aten F Sueldos y salarios 40% Gab + 40% Rec + 20% Aten F Fuente: elaboración propia En la tabla que aparece a continuación, se ha reproducido la misma estructura de reparto de los costes indirectos aplicables al conjunto de la empresa y a las secciones que se utilizó en el apartado 5.3 Gastos por Sección pero esta vez sólo para los gastos variables. Con esto obtenemos el reparto primario y el secundario que es el que nos interesa para imputarlo sobre la Recepción, la Sala de Atención al Paciente y los Gabinetes. Para los gastos fijos se ha seguido el mismo procedimiento para luego imputarlo sobre las secciones de cada clínica. Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 85 Tabla 75. Costes variables clínicas Fuente: elaboración propia Tabla 76. Costes fijos clínicas Fuente: elaboración propia 6.1 Distribución costes variables unitarios indirectos en clínica 1 El siguiente paso es distribuir los importes del reparto secundario calculado antes de los Gabinetes, la Recepción y la Sala de Atención al Paciente de la clínica 1 para poder hallar el coste variable unitario indirecto de cada servicio. Primero se calculará el coste variable unitario indirecto por servicio en cada sección y luego se imputará a cada servicio. Además, para cada sección se imputará más adelante en una tabla final, el coste fijo, el coste unitario total y el coste total calculados anteriormente. 6.1.1 Coste variable unitario en Recepción 1 A continuación, se incluye una tabla con los costes variables unitarios indirectos de cada servicio en la Recepción 1. Se necesita el dato de gasto variable de la Recepción en la clínica 1 obtenido de la tabla 75. En este caso tenemos un coste variable de 5.388,21 €. Con este coste y el número de actuaciones de cada servicio, se obtiene en la tabla 77 siguiente el coste variable unitario en la Recepción 1 con un valor de 1,30 € y 5,19 € para la actuación de prótesis removible. Gastos variables Clínica 1 Clínica 2 Clínica 3 Empresa Gabinetes Recepción Atención Empresa Gabinetes Recepción Atención Empresa Gabinetes Recepción Atención Empresa 0,00 € 0,00 € 1.157,74 € Gabinetes 16.211,39 € 6.442,00 € 10.329,18 € Recepción 1.999,19 € 1.039,74 € 9.267,01 € 70% Gab + 25% Rec + 5% Aten 3.526,20 € 1.259,36 € 251,87 € 1.288,99 € 460,35 € 92,07 € 2.344,03 € 837,15 € 167,43 € 30% Gab + 40% Rec + 30% Aten 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 90% Rec + 10% Aten 0,00 € 2.129,67 € 236,63 € 0,00 € 1.457,79 € 161,98 € 0,00 € 2.005,35 € 222,82 € 40% Gab + 40% Rec + 20% Aten 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € Reparto primario 19.737,59 € 5.388,21 € 488,50 € 7.731,00 € 2.957,88 € 254,05 € 12.673,21 € 12.109,51 € 390,25 € Costes por sección (70% 25% 5%) 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 810,42 € 289,44 € 57,89 € Reparto secundario 19.737,59 € 5.388,21 € 488,50 € 7.731,00 € 2.957,88 € 254,05 € 13.483,63 € 12.398,95 € 448,13 € Gastos fijos Clínica 1 Clínica 2 Clínica 3 Empresa Gabinetes Recepción Atención Empresa Gabinetes Recepción Atención Empresa Gabinetes Recepción Atención Empresa 6.170,45 € 3.575,78 € 6.099,78 € Gabinetes 2.216,84 € 933,18 € 4.075,95 € Recepción 0,00 € 0,00 € 0,00 € 70% Gab + 25% Rec + 5% Aten 23.239,10 € 8.299,68 € 1.659,94 € 5.176,34 € 1.848,69 € 369,74 € 15.668,45 € 5.595,88 € 1.119,18 € 30% Gab + 40% Rec + 30% Aten 355,89 € 474,52 € 355,89 € 81,44 € 108,59 € 81,44 € 466,39 € 621,86 € 466,39 € 90% Rec + 10% Aten 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 40% Gab + 40% Rec + 20% Aten 32.763,99 € 32.763,99 € 16.382,00 € 14.372,97 € 14.372,97 € 7.186,49 € 30.443,75 € 30.443,75 € 15.221,88 € Reparto primario 58.575,83 € 41.538,19 € 18.397,82 € 20.563,93 € 16.330,25 € 7.637,67 € 50.654,55 € 36.661,48 € 16.807,44 € Costes por sección (70% 25% 5%) 4.319,31 € 1.542,61 € 308,52 € 2.503,04 € 893,94 € 178,79 € 4.269,85 € 1.524,95 € 304,99 € Reparto secundario 62.895,14 € 43.080,81 € 18.706,35 € 23.066,97 € 17.224,20 € 7.816,46 € 54.924,39 € 38.186,43 € 17.112,43 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 86 Además, se ha añadido el coste fijo (43.580,81 €) que se imputará más adelante, el coste unitario total (11,80 € y 47,21 €) y el coste imputable total (48.969,02 €). Estos últimos se han hallados en apartados anteriores y en este capítulo sólo se añaden como información para poder comparar. Tabla 77. Costes variables unitarios en Recepción 1 Fuente: elaboración propia 6.1.2 Coste variable unitario en Gabinetes 1 Realizando el mismo procedimiento para los Gabinetes de la clínica 1 se obtiene el coste variable unitario para cada servicio. En este caso, como ocurre con los costes unitarios totales, son necesarios los tiempos de cada actuación para calcular el coste variable unitario. Debido a que estos tiempos difieren entre ellos, los costes variables unitarios serán diferentes según un servicio u otro. Actividades Actuaciones Visitas Total Coste unitario Coste Variable Unitario FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 87 187 11,80 € 1,30 € MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 119 1119 11,80 € 1,30 € EXTRACCIÓN SIMPLE 182 1182 11,80 € 1,30 € EXTRACCIÓN COMPLEJA 173 1173 11,80 € 1,30 € EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 56 156 11,80 € 1,30 € EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 11 111 11,80 € 1,30 € OBTURACION COMPUESTA (empaste) 359 1359 11,80 € 1,30 € ENDODONCIA 65 165 11,80 € 1,30 € LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 527 1527 11,80 € 1,30 € ORTOPANTOMOGRAFÍA 441 1441 11,80 € 1,30 € REVISIÓN 1062 11062 11,80 € 1,30 € ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 119 4476 47,21 € 5,19 € RECEMENTADO CORONA 25 125 11,80 € 1,30 € TRATAMIENTO NUEVO 340 1340 11,80 € 1,30 € RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 219 1219 11,80 € 1,30 € ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 4 1 4 11,80 € 1,30 € MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 3 1 3 11,80 € 1,30 € Fijos Variables 43.080,81 € 5.388,21 € Amortización equipos Número equipos Amortizacíón individual Amortización total Equipo informático 1250,00 € 250,00 € 250,00 € Archivos 1250,00 € 250,00 € 250,00 € Costes generales Sección 48.469,02 € Suma costes fijos Suma costes variables Total coste imputable 48.969,02 € 43.580,81 € 5.388,21 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 87 Tabla 78. Costes variables unitarios en Gabinetes 1 Fuente: elaboración propia En este caso el coste variable de los Gabinetes de la clínica 1 hallado en la tabla 75 es de 19.737,59 € que se distribuye entre cada servicio para obtener el coste variable unitario. Como se ha comentado anteriormente, los datos de costes totales y costes fijos se añaden como nota informativa. 6.1.3 Coste variable unitario en Sala de Atención al Paciente 1 Por último, se llevan a cabo los mismos cálculos para identificar el coste variable unitario en la Sala de Atención al Paciente 1. En este caso, resultan unos costes variables unitarios de 0,14 € y 0,56 € para la actuación de prótesis removible. Estos cálculos se han hecho con el dato de coste variable de la Sala de Atención al Paciente en clínica 1 calculado en la tabla 75 con valor de 488,50 €. Como en las otras secciónes, se añaden los costes fijos (18.956,35 €), los costes totales imputables (19.444,85 €) y los costes unitarios (5,55 € y 22,50 €) para información del lector. Actividades Actuaciones Visitas Tiempo (min) Tiempo total Coste actividad Coste unit Coste Vble Coste Vble Unit FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 87 130 2610 2.471,21 € 28,40 € 569,35 € 6,54 € MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 119 115 1785 1.690,08 € 14,20 € 389,39 € 3,27 € EXTRACCIÓN SIMPLE 182 130 5460 5.169,66 € 28,40 € 1.191,06 € 6,54 € EXTRACCIÓN COMPLEJA 173 145 7785 7.371,03 € 42,61 € 1.698,24 € 9,82 € EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 56 145 2520 2.386,00 € 42,61 € 549,72 € 9,82 € EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 11 130 330 312,45 € 28,40 € 71,99 € 6,54 € OBTURACION COMPUESTA (empaste) 359 130 10770 10.197,31 € 28,40 € 2.349,40 € 6,54 € ENDODONCIA 65 130 1950 1.846,31 € 28,40 € 425,38 € 6,54 € LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 527 130 15810 14.969,30 € 28,40 € 3.448,84 € 6,54 € ORTOPANTOMOGRAFÍA 441 1 5 2205 2.087,75 € 4,73 € 481,01 € 1,09 € REVISIÓN 1062 110 10620 10.055,28 € 9,47 € 2.316,68 € 2,18 € ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 119 430 14280 13.520,66 € 113,62 € 3.115,08 € 26,18 € RECEMENTADO CORONA 25 130 750 710,12 € 28,40 € 163,61 € 6,54 € TRATAMIENTO NUEVO 340 110 3400 3.219,21 € 9,47 € 741,69 € 2,18 € RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 219 145 9855 9.330,96 € 42,61 € 2.149,80 € 9,82 € ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 4120 80 75,75 € 18,94 € 17,45 € 4,36 € MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 3190 270 255,64 € 85,21 € 58,90 € 19,63 € Fijos Variables 62.895,14 € 19.737,59 € Amortización equipos Número equipos Amortizacíón individual Amortización total Sillón 3 833,33 € 2.500,00 € 2.500,00 € Compresor 1 286,00 € 286,00 € 286,00 € Máquina esterilizadora 1 250,00 € 250,00 € 250,00 € Costes generales Sección 82.632,73 € Suma costes fijos Suma costes vbles Total costes imputables 85.668,73 € 65.931,14 € 19.737,59 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 88 Tabla 79. Costes variables unitarios en Sala Atención Paciente 1 Fuente: elaboración propia 6.1.4 Coste variable total y alternativas en clínica 1 En este subapartado se van a imputar todos los costes de la Recepción, Sala de Atención al Paciente y Gabinetes de la clínica 1 a los servicios además del coste directo del trabajo realizado por los odontólogos para hallar el coste variable imputable a cada servicio. A partir de este dato, se propondrán tres alternativas: dos en las que se actúa con precios y demandas estimadas nuevas y otra subcontratando servicios de una empresa de seguros dentales. Estas alternativas se explicarán más adelante. A continuación, se adjunta la tabla del coste variable total de cada servicio. Todos los datos se han hallado en apartados anteriores. Esta tabla sólo recoge la suma de todos ellos para luego imputarlo en cada servicio. Este coste variable total, se refiere al coste variable que requiere cada una de las actuaciones de cada servicio ofrecido. Por tanto, es el coste variable unitario de cada servicio. Tabla 80. Costes variables unitarios en clínica 1 Actividades Actuaciones Visitas Total Coste unitario Coste variable unitario FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 87 187 5,55 € 0,14 € MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 119 000,00 € 0,00 € EXTRACCIÓN SIMPLE 182 1182 5,55 € 0,14 € EXTRACCIÓN COMPLEJA 173 1173 5,55 € 0,14 € EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 56 156 5,55 € 0,14 € EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 11 111 5,55 € 0,14 € OBTURACION COMPUESTA (empaste) 359 1359 5,55 € 0,14 € ENDODONCIA 65 165 5,55 € 0,14 € LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 527 000,00 € 0,00 € ORTOPANTOMOGRAFÍA 441 1441 5,55 € 0,14 € REVISIÓN 1062 11062 5,55 € 0,14 € ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 119 4476 22,20 € 0,56 € RECEMENTADO CORONA 25 125 5,55 € 0,14 € TRATAMIENTO NUEVO 340 1340 5,55 € 0,14 € RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 219 1219 5,55 € 0,14 € ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 41 4 5,55 € 0,14 € MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 31 3 5,55 € 0,14 € Fijos Variables 18.706,35 € 488,50 € Amortización equipos Número equipos Amortizacíón individual Amortización total Equipo informático 1 250 250,00 € 250,00 € Costes generales Sección 19.194,85 € Suma costes fijos Suma costes variables Total costes imputables 19.444,85 € 18.956,35 € 488,50 € Costes variables Fase quirúrgica implante Mensualidad brackets 18 meses Extracción simple Extracción compleja Extracción resto radicular Extracción tercer molar Obturacion compuesta (empaste) Endodoncia Odontólogo (€) 82,20 € 20,10 € 10,80 € 19,20 € 19,20 € 23,10 € 15,30 € 40,50 € Atención al Paciente 0,14 € 0,00 € 0,14 € 0,14 € 0,14 € 0,14 € 0,14 € 0,14 € Recepción 1,30 € 1,30 € 1,30 € 1,30 € 1,30 € 1,30 € 1,30 € 1,30 € Uso gabinete 6,54 € 3,27 € 6,54 € 9,82 € 9,82 € 6,54 € 6,54 € 6,54 € Coste variable total 90,18 € 24,67 € 18,78 € 30,45 € 30,45 € 31,08 € 23,28 € 48,48 € Costes variables Limpieza simple/compleja Ortopantomografía Revisión Actuación prótesis removible Recementado corona Tratamiento nuevo Reconstrucción estética Estudio cefalométrico completo Montaje brackets superior/inferior Odontólogo (€) 7,00 € 0,00 € 0,00 € 161,40 € 13,50 € 0,00 € 19,20 € 30,00 € 20,10 € Atención al Paciente 0,00 € 0,14 € 0,14 € 0,56 € 0,14 € 0,14 € 0,14 € 0,14 € 0,14 € Recepción 1,30 € 1,30 € 1,30 € 5,19 € 1,30 € 1,30 € 1,30 € 1,30 € 1,30 € Uso gabinete 6,54 € 1,09 € 2,18 € 26,18 € 6,54 € 2,18 € 9,82 € 4,36 € 19,63 € Coste variable total 14,84 € 2,53 € 3,62 € 193,33 € 21,48 € 3,62 € 30,45 € 35,80 € 41,17 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 95 6.2.4 Coste variable total y alternativas en clínica 2 Al igual que en la clínica 1, se van a imputar todos los costes de la Recepción, Sala de Atención al Paciente y Gabinetes de la clínica 2 a los servicios y junto con el coste directo del trabajo realizado por los odontólogos, se halla el coste total variable imputable a cada servicio. Después se proponen las mismas alternativas que en la clínica 1 y se muestran los resultados obtenidos en este caso. A continuación, se adjunta la tabla del coste variable unitario de cada servicio. Todos estos datos se han hallado en apartados anteriores. Esta tabla sólo recoge la suma de todos ellos para luego imputarlo en cada servicio. Tabla 87. Costes variables unitarios en clínica 2 Fuente: elaboración propia Al igual que sucede con los resultados obtenidos de los costes totales, los costes variables hallados en la tabla anterior no son totalmente exactos ya que se han tenido en cuenta la totalidad de los gastos y sólo el 80% de los servicios que el análisis de Pareto proporcionó como soluciones pero puede servir para conocer qué situaciones mejorarían o empeorarían la actividad de la empresa. Lógicamente, los servicios elegidos para modificar datos en las dos primeras alternativas son los mismos que en la clínica 1. Es decir: • Fase quirúrgica de implante • Mantenimiento brackets 18 meses • Obturación compuesta • Ortopantomografía • Reconstrucción estética En la tabla de a continuación, se puede ver que en este caso se obtienen unos costes variables de 33.703,13 €, unos costes totales de 88.182,92 € calculados anteriormente y mediante la diferencia de estos, unos costes fijos de 54.479,79 €. Restando el valor del importe de ventas hallado (104.072,00 €) y el coste total, obtenemos un margen inicial con un valor de 15.889,08 €. Este valor es el que vamos a intentar mejorar reduciendo un 5% el valor del precio inicial de los servicios seleccionados. Con esta bajada de precio, la empresa nos ha indicado que, según la competencia en la zona, la demanda podría subir al menos un 10% en cada uno de los servicios. Costes variables Fase quirúrgica implante Mensualidad brackets 18 meses Extracción simple Extracción compleja Extracción resto radicular Extracción tercer molar Obturacion compuesta (empaste) Endodoncia Odontólogo (€) 82,20 € 20,10 € 10,80 € 19,20 € 19,20 € 23,10 € 15,30 € 40,50 € Atención al Paciente 0,18 € 0,00 € 0,18 € 0,18 € 0,18 € 0,18 € 0,18 € 0,18 € Recepción 1,27 € 1,27 € 1,27 € 1,27 € 1,27 € 1,27 € 1,27 € 1,27 € Uso gabinete 4,17 € 2,09 € 4,17 € 6,26 € 6,26 € 4,17 € 4,17 € Coste variable total 87,82 € 23,45 € 16,42 € 26,91 € 26,91 € 24,55 € 20,92 € 46,12 € Costes variables Limpieza simple/compleja Ortopantomografía Revisión Actuación prótesis removible Recementado corona Tratamiento nuevo Reconstrucción estética Estudio cefalométrico completo Montaje brackets superior/inferior Odontólogo (€) 7,00 € 0,00 € 0,00 € 161,40 € 13,50 € 0,00 € 19,20 € 30,00 € 20,10 € Atención al Paciente 0,00 € 0,18 € 0,18 € 0,72 € 0,18 € 0,18 € 0,18 € 0,18 € 0,18 € Recepción 1,27 € 1,27 € 1,27 € 5,06 € 1,27 € 1,27 € 1,27 € 1,27 € 1,27 € Uso gabinete 4,17 € 0,70 € 1,39 € 16,69 € 4,17 € 1,39 € 6,26 € Coste variable total 12,44 € 2,14 € 2,84 € 183,88 € 19,12 € 2,84 € 26,91 € 31,45 € 21,55 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 96 Aplicando estos cambios, obtenemos nuevos valores de importe de ventas y de costes fijos y variables. Restando estos valores hallamos el nuevo margen de ventas con valor de 16.327,93 €, lo que supone una mejora de 438,85 € para la clínica 2. Tabla 88. Alternativa A en clínica 2 Fuente: elaboración propia Como alternativa no rentable se ofrece la misma que en el caso de la clínica 1. Es decir, bajamos el precio inicial de los servicios hasta un 10% pensando que, de esta forma se puede obtener un mayor margen, pero desde la dirección de la empresa nos han comentado que con esta bajada de precio la demanda sólo responde subiendo un 15%, y como se comprueba en los resultados no resulta viable para la clínica ya que tendría menor margen. A continuación, se añade una tabla con la alternativa no rentable en la que aparecen los valores que obtendríamos si la demanda aumentara un 15% y bajásemos el precio un 10% sobre el precio inicial. Más adelante veremos que ocurre lo mismo en la clínica 3. ALTERNATIVA RENTABLE Actuaciones en situación actual Visitas por actuación Total de actuaciones Coste variable unitario Precios de venta estimados Nueva estructura de precios Nueva demanda FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 29 1 29 87,82 € 274,00 € 260,30 € 32 MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 54 1 54 23,45 € 67,00 € 63,65 € 59 EXTRACCIÓN SIMPLE 76 1 76 16,42 € 36,00 € 36,00 € 76 EXTRACCIÓN COMPLEJA 51 1 51 26,91 € 64,00 € 64,00 € 51 EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 40 1 40 26,91 € 64,00 € 64,00 € 40 EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 0 1 0 24,55 € 77,00 € 77,00 € 0 OBTURACION COMPUESTA (empaste) 138 1 138 20,92 € 51,00 € 48,45 € 152 ENDODONCIA 16 1 16 46,12 € 135,00 € 135,00 € 16 LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 880 1 880 12,44 € 49,00 € 49,00 € 880 ORTOPANTOMOGRAFÍA 106 1 106 2,14 € 53,00 € 50,35 € 117 REVISIÓN 336 1 336 2,84 € 0,00 € 0,00 € 336 ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 36 4 144 183,88 € 538,00 € 538,00 € 36 RECEMENTADO CORONA 4 1 4 19,12 € 45,00 € 45,00 € 4 TRATAMIENTO NUEVO 362 1 362 2,84 € 0,00 € 0,00 € 362 RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 101 1 101 26,91 € 64,00 € 60,80 € 111 ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 0 1 0 31,45 € 100,00 € 100,00 € 0 MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 0 1 0 21,55 € 67,00 € 67,00 € 0 Costes variables 33.703,13 € Costes totales 88.182,92 € Costes fijos (por diferencia) 54.479,79 € Importe ventas 104.072,00 € Margen 15.889,08 € Nuevo importe ventas 105.477,10 € Nuevos costes variables 34.669,37 € Costes fijos (igual a la situación de partida) 54.479,79 € Nuevo margen 16.327,93 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 97 Tabla 89. Alternativa B en clínica 2 Fuente: elaboración propia Como última alternativa se plantea estar subcontratado por una empresa aseguradora dental para ciertos servicios. El procedimiento para elegir los servicios es el mismo que en la clínica 1 por tanto, lo servicios elegidos son los mismos. • Mantenimiento de brackets 18 meses • Reconstrucción estética • Montaje brackets superior e inferior Nuestra clínica cobraría un 75% del precio ofrecido por la aseguradora y se realizarían 10 actuaciones de cada tipo en nuestra clínica a los distintos clientes de la compañía de seguros. Teniendo en cuenta nuestra demanda habitual en esta clínica más 30 actuaciones (10 actuaciones de cada tipo) de parte de la empresa aseguradora, los resultados obtenidos muestran que es una alternativa viable para nuestra empresa ya que, con esta propuesta, obtendríamos un margen de 16.535,02 €. En cambio, sin este planteamiento la empresa tiene un margen menor, 15.889,08 € concretamente. ALTERNATIVA NO RENTABLE Actuaciones en situación actual Visitas por actuación Total de actuaciones Coste variable unitario Precios de venta estimados Nueva estructura de precios Nueva demanda FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 29 1 29 87,82 € 274,00 € 246,60 € 33 MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 54 1 54 23,45 € 67,00 € 60,30 € 62 EXTRACCIÓN SIMPLE 76 1 76 16,42 € 36,00 € 36,00 € 76 EXTRACCIÓN COMPLEJA 51 1 51 26,91 € 64,00 € 64,00 € 51 EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 40 1 40 26,91 € 64,00 € 64,00 € 40 EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 0 1 0 24,55 € 77,00 € 77,00 € 0 OBTURACION COMPUESTA (empaste) 138 1 138 20,92 € 51,00 € 45,90 € 159 ENDODONCIA 16 1 16 46,12 € 135,00 € 135,00 € 16 LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 880 1 880 12,44 € 49,00 € 49,00 € 880 ORTOPANTOMOGRAFÍA 106 1 106 2,14 € 53,00 € 47,70 € 122 REVISIÓN 336 1 336 2,84 € 0,00 € 0,00 € 336 ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 36 4 144 183,88 € 538,00 € 538,00 € 36 RECEMENTADO CORONA 4 1 4 19,12 € 45,00 € 45,00 € 4 TRATAMIENTO NUEVO 362 1 362 2,84 € 0,00 € 0,00 € 362 RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 101 1 101 26,91 € 64,00 € 57,60 € 116 ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 0 1 0 31,45 € 100,00 € 100,00 € 0 MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 0 1 0 21,55 € 67,00 € 67,00 € 0 Costes variables 33.703,13 € Costes totales 88.182,92 € Costes fijos (por diferencia) 54.479,79 € Importe ventas 104.072,00 € Margen 15.889,08 € Nuevo importe ventas 105.063,50 € Nuevos costes variables 35.119,24 € Costes fijos (igual a la situación de partida) 54.479,79 € Nuevo margen 15.464,46 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 98 Tabla 90. Alternativa compañía de seguros en clínica 2 Fuente: elaboración propia 6.3 Distribución costes variables unitarios indirectos en clínica 3 En este último subapartado, se lleva a cabo el mismo procedimiento para imputar costes variables en los servicios de la clínica 3. Como se trata de seguir los mismos pasos, sólo se comentarán los valores hallados y las diferencias que pueda haber en esta clínica con respecto a las otras dos. Se distribuirán los costes del reparto secundario de la tabla 75 entre las tres secciones de la clínica 3 y después se imputarán sobre los servicios finales. Al igual que en la clínica 1 y 2, aparecen los datos de costes fijos y costes totales a modo informativo ya que sólo hay que tenerlos en cuenta en las alternativas del final del subapartado. 6.3.1 Coste variable unitario en Recepción 3 En la Recepción de la clínica 3, obtenemos un valor de 12.398,95 € de coste variable calculado anteriormente en la tabla 75. Con este valor y el número de actuaciones de cada servicio, se halla el coste variable unitario con valor de 10,59 € para la actuación de prótesis removible y 2,65 € para el resto de servicios. ALTERNATIVA COMPAÑÍA SEGUROS Actuaciones en situación actual Visitas por actuación Total de actuaciones Coste variable unitario Precios de venta estimados Nueva estructura de precios Nuevos precios (75% de compañía seguros) Encargos a asumir de compañía seguros Demanda total atendida (la original de la clínica más 30 actuaciones a comp. seguros) FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 29 1 29 87,82 € 274,00 € 274,00 € 29 MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 54 1 54 23,45 € 67,00 € 65,00 € 48,75 € 10 64 EXTRACCIÓN SIMPLE 76 1 76 16,42 € 36,00 € 36,00 € 76 EXTRACCIÓN COMPLEJA 51 1 51 26,91 € 64,00 € 64,00 € 51 EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 40 1 40 26,91 € 64,00 € 64,00 € 40 EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 0 1 0 24,55 € 77,00 € 77,00 € 0 OBTURACION COMPUESTA (empaste) 138 1 138 20,92 € 51,00 € 51,00 € 138 ENDODONCIA 16 1 16 46,12 € 135,00 € 135,00 € 16 LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 880 1 880 12,44 € 49,00 € 49,00 € 880 ORTOPANTOMOGRAFÍA 106 1 106 2,14 € 53,00 € 53,00 € 106 REVISIÓN 336 1 336 2,84 € 0,00 € 0,00 € 336 ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 36 4 144 183,88 € 538,00 € 538,00 € 36 RECEMENTADO CORONA 4 1 4 19,12 € 45,00 € 45,00 € 4 TRATAMIENTO NUEVO 362 1 362 2,84 € 0,00 € 0,00 € 362 RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 101 1 101 26,91 € 64,00 € 52,00 € 39,00 € 10 111 ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 0 1 0 31,45 € 100,00 € 100,00 € 0 MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 0 1 0 21,55 € 67,00 € 65,00 € 48,75 € 10 10 Costes variables 33.703,13 € Costes totales 88.182,92 € Costes fijos (por diferencia) 54.479,79 € Importe ventas 104.072,00 € Margen 15.889,08 € Nuevo importe ventas 105.437,00 € Nuevos costes variables 34.422,19 € Costes fijos (igual a la situación de partida) 54.479,79 € Nuevo margen 16.535,02 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 99 Tabla 91. Costes variables unitarios en Recepción 3 Fuente: elaboración propia 6.3.2 Coste variable unitario en Gabinetes 3 En este caso, el valor del coste variable en los Gabinetes 3 es de 13.483,63 € calculado en la tabla 75. Con este valor se obtiene un coste variable unitario específico para cada servicio que varía en función de la duración de cada visita. Tabla 92. Costes variables unitarios en Gabinetes 3 Fuente: elaboración propia Actividades Actuaciones Visitas Total Coste unitario Coste Variable Unitario FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 74 174 10,91 € 2,65 € MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 112 1112 10,91 € 2,65 € EXTRACCIÓN SIMPLE 205 1205 10,91 € 2,65 € EXTRACCIÓN COMPLEJA 124 1124 10,91 € 2,65 € EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 12 112 10,91 € 2,65 € EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 14 114 10,91 € 2,65 € OBTURACION COMPUESTA (empaste) 473 1473 10,91 € 2,65 € ENDODONCIA 110 1110 10,91 € 2,65 € LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 600 1600 10,91 € 2,65 € ORTOPANTOMOGRAFÍA 226 1226 10,91 € 2,65 € REVISIÓN 1211 11211 10,91 € 2,65 € ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 78 4312 43,63 € 10,59 € RECEMENTADO CORONA 24 124 10,91 € 2,65 € TRATAMIENTO NUEVO 1033 11033 10,91 € 2,65 € RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 134 1134 10,91 € 2,65 € ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 13 113 10,91 € 2,65 € MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 6 1 6 10,91 € 2,65 € Fijos Variables 38.186,43 € 12.398,95 € Amortización equipos Número equipos Amortizacíón individual Amortización total Equipo informático 1250,00 € 250,00 € 250,00 € Archivos 1250,00 € 250,00 € 250,00 € Costes generales Sección 50.585,38 € Suma costes fijos Suma costes variables Total coste imputable 51.085,38 € 38.686,43 € 12.398,95 € Actividades Actuaciones Visitas Tiempo (min) Tiempo total Coste actividad Coste unit Coste Vble Coste Vble Unit FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 74 130 2220 1.693,56 € 22,89 € 323,40 € 4,37 € MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 112 115 1680 1.281,61 € 11,44 € 244,73 € 2,19 € EXTRACCIÓN SIMPLE 205 130 6150 4.691,61 € 22,89 € 895,90 € 4,37 € EXTRACCIÓN COMPLEJA 124 145 5580 4.256,78 € 34,33 € 812,86 € 6,56 € EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 12 145 540 411,95 € 34,33 € 78,66 € 6,56 € EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 14 130 420 320,40 € 22,89 € 61,18 € 4,37 € OBTURACION COMPUESTA (empaste) 473 130 14190 10.825,04 € 22,89 € 2.067,12 € 4,37 € ENDODONCIA 110 130 3300 2.517,45 € 22,89 € 480,73 € 4,37 € LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 600 130 18000 13.731,55 € 22,89 € 2.622,14 € 4,37 € ORTOPANTOMOGRAFÍA 226 1 5 1130 862,04 € 3,81 € 164,61 € 0,73 € REVISIÓN 1211 110 12110 9.238,28 € 7,63 € 1.764,12 € 1,46 € ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 78 430 9360 7.140,41 € 91,54 € 1.363,51 € 17,48 € RECEMENTADO CORONA 24 130 720 549,26 € 22,89 € 104,89 € 4,37 € TRATAMIENTO NUEVO 1033 110 10330 7.880,38 € 7,63 € 1.504,82 € 1,46 € RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 134 145 6030 4.600,07 € 34,33 € 878,42 € 6,56 € ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 13 120 260 198,34 € 15,26 € 37,88 € 2,91 € MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 6190 540 411,95 € 68,66 € 78,66 € 13,11 € Fijos Variables 54.924,39 € 13.483,63 € Amortización equipos Número equipos Amortizacíón individual Amortización total Sillón 2 833,33 € 1.666,67 € 1.666,67 € Compresor 1 286,00 € 286,00 € 286,00 € Máquina esterilizadora 1 250,00 € 250,00 € 250,00 € Costes generales Sección 68.408,02 € Suma costes fijos Suma costes Vbles Total costes imputables 70.610,69 € 57.127,06 € 13.483,63 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 100 6.3.3 Coste variable unitario en Sala de Atención al Paciente 3 Por último, en la Sala de Atención al Paciente de la clínica 3 obtenemos un coste variable con valor de 448,13€ el cual se calculó anteriormente en la tabla 75. Imputando este coste sobre cada servicio según el número de actuaciones al año hallamos el coste variable unitario con valores de 0,45 € para la actuación de prótesis removible y 0,11 € para el resto de servicios. Tabla 93. Costes variables unitarios en Sala de Atención al Paciente 3 Fuente: elaboración propia 6.3.4 Coste variable total y alternativas en clínica 3 Para finalizar el capítulo, se adjunta el valor del coste variable total para la clínica 3 y las tres alternativas propuestas. A continuación, se adjunta la tabla del coste variable total de cada servicio calculado a partir de la suma del coste directo variable de los trabajos de los odontólogos y el reparto de costes indirectos entre las tres secciones. Todos los datos se han hallado en apartados anteriores. Esta tabla sólo recoge la suma de todos ellos para imputarlo en cada servicio posteriormente. Actividades Actuaciones Visitas Total Coste unitario Coste variable unitario FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 74 174 4,49 € 0,11 € MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 112 000,00 € 0,00 € EXTRACCIÓN SIMPLE 205 1205 4,49 € 0,11 € EXTRACCIÓN COMPLEJA 124 1124 4,49 € 0,11 € EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 12 112 4,49 € 0,11 € EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 14 114 4,49 € 0,11 € OBTURACION COMPUESTA (empaste) 473 1473 4,49 € 0,11 € ENDODONCIA 110 1110 4,49 € 0,11 € LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 600 000,00 € 0,00 € ORTOPANTOMOGRAFÍA 226 1226 4,49 € 0,11 € REVISIÓN 1211 11211 4,49 € 0,11 € ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 78 4312 17,94 € 0,45 € RECEMENTADO CORONA 24 124 4,49 € 0,11 € TRATAMIENTO NUEVO 1033 11033 4,49 € 0,11 € RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 134 1134 4,49 € 0,11 € ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 13 113 4,49 € 0,11 € MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 61 6 4,49 € 0,11 € Fijos Variables 17.112,43 € 448,13 € Amortización equipos Número equipos Amortizacíón individual Equipo informático 1 250 250,00 € 250,00 € Costes generales Sección 17.560,57 € Suma costes fijos Suma costes variables Total costes imputables 17.810,57 € 17.362,43 € 448,13 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 101 Tabla 94. Costes variables unitarios en clínica 3 Fuente: elaboración propia Como ocurre en el resto de clínicas, en la clínica 3 los costes variables unitarios obtenidos en la tabla anterior no son completamente exactos ya que para su cálculo se ha utilizado la totalidad de los gastos, pero sólo el 80 % de los servicios que ofreció el resultado del análisis de Pareto. Del mismo modo que en la clínica 1 y 2, los servicios elegidos para modificar datos en las dos alternativas primeras son los siguientes: • Fase quirúrgica de implante • Mantenimiento brackets 18 meses • Obturación compuesta • Ortopantomografía • Reconstrucción estética Antes de pasar a explicar estas dos alternativas es importante comentar que la situación actual de la clínica 3 no es favorable ya que tiene un margen negativo (-9.682,23 €). Esto significa que la clínica presenta más costes que ingresos con lo cual, se va a intentar mejorar esta situación del mismo modo que se ha hecho con las otras clínicas. Como primera alternativa se propone bajar el precio inicial un 5% y suponer que con esta bajada la demanda tiene un incremento del 10% tal y como nos comentaron los responsables de la empresa según sus conocimientos acerca de la competencia local. Una vez aplicados los cambios obtenemos un nuevo importe de ventas de 181.740,00 € y unos costes variables de 74.106,58 € que junto con el coste fijo (116.595,42 €) se calcula el nuevo margen. En este caso se obtiene un margen que, aunque se sigue incurriendo en pérdidas (-8.962,00 €), estas son menores comparándolo con el margen de la situación inicial. Por lo tanto, podemos decir que estamos ante una alternativa rentable para la empresa. Costes variables Fase quirúrgica implante Mensualidad brackets 18 meses Extracción simple Extracción compleja Extracción resto radicular Extracción tercer molar Obturacion compuesta (empaste) Endodoncia Odontólogo (€) 82,20 € 20,10 € 10,80 € 19,20 € 19,20 € 23,10 € 15,30 € 40,50 € Atención al Paciente 0,11 € 0,00 € 0,11 € 0,11 € 0,11 € 0,11 € 0,11 € 0,11 € Recepción 2,65 € 2,65 € 2,65 € 2,65 € 2,65 € 2,65 € 2,65 € 2,65 € Uso gabinete 4,37 € 2,19 € 4,37 € 6,56 € 6,56 € 4,37 € 4,37 € 4,37 € Coste variable total 89,33 € 24,93 € 17,93 € 28,52 € 28,52 € 30,23 € 22,43 € 47,63 € Costes variables Limpieza simple/compleja Ortopantomografía Revisión Actuación prótesis removible Recementado corona Tratamiento nuevo Reconstrucción estética Estudio cefalométrico completo Montaje brackets superior/inferior Odontólogo (€) 7,00 € 0,00 € 0,00 € 161,40 € 13,50 € 0,00 € 19,20 € 30,00 € 20,10 € Atención al Paciente 0,00 € 0,11 € 0,11 € 0,45 € 0,11 € 0,11 € 0,11 € 0,11 € 0,11 € Recepción 2,65 € 2,65 € 2,65 € 10,59 € 2,65 € 2,65 € 2,65 € 2,65 € 2,65 € Uso gabinete 4,37 € 0,73 € 1,46 € 17,48 € 4,37 € 1,46 € 6,56 € 2,91 € 13,11 € Coste variable total 14,02 € 3,49 € 4,22 € 189,92 € 20,63 € 4,22 € 28,52 € 35,67 € 35,97 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 102 Tabla 95. Alternativa A en clínica 3 Fuente: elaboración propia Como alternativa no rentable se propone la misma hipótesis que para las otras dos clínicas. Si continuamos bajando el precio de los servicios hasta un 10% pensando que podemos atraer a más clientes, desde la empresa nos informan que la demanda solamente aumentaría un 15% y cuyos resultados ya no interesan a la clínica porque se incurre en mayores pérdidas que en la situación de partida. Por tanto, podemos finalizar diciendo que no sería una alternativa rentable para la empresa. A continuación, se muestra la tabla con los datos de partida y los datos obtenidos después de los cambios. ALTERNATIVA RENTABLE Actuaciones en situación actual Visitas por actuación Total de actuaciones Coste variable unitario Precios de venta estimados Nueva estructura de precios Nueva demanda FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 74 1 74 89,33 € 274,00 € 260,30 € 81 MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 112 1 112 24,93 € 67,00 € 63,65 € 123 EXTRACCIÓN SIMPLE 205 1 205 17,93 € 36,00 € 36,00 € 205 EXTRACCIÓN COMPLEJA 124 1 124 28,52 € 64,00 € 64,00 € 124 EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 12 1 12 28,52 € 64,00 € 64,00 € 12 EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 14 1 14 30,23 € 77,00 € 77,00 € 14 OBTURACION COMPUESTA (empaste) 473 1 473 22,43 € 51,00 € 48,45 € 520 ENDODONCIA 110 1 110 47,63 € 135,00 € 135,00 € 110 LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 600 1 600 14,02 € 49,00 € 49,00 € 600 ORTOPANTOMOGRAFÍA 226 1 226 3,49 € 53,00 € 50,35 € 249 REVISIÓN 1211 1 1211 4,22 € 0,00 € 0,00 € 1211 ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 78 4 312 189,92 € 538,00 € 538,00 € 78 RECEMENTADO CORONA 24 1 24 20,63 € 45,00 € 45,00 € 24 TRATAMIENTO NUEVO 1033 1 1033 4,22 € 0,00 € 0,00 € 1033 RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 134 1 134 28,52 € 64,00 € 60,80 € 147 ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 13 1 13 35,67 € 100,00 € 100,00 € 13 MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 6 1 6 35,97 € 67,00 € 67,00 € 6 Costes variables 71.701,81 € Costes totales 188.297,23 € Costes fijos (por diferencia) 116.595,42 € Importe ventas 178.615,00 € Margen -9.682,23 € Nuevo importe ventas 181.740,00 € Nuevos costes variables 74.106,58 € Costes fijos (igual a la situación de partida) 116.595,42 € Nuevo margen -8.962,00 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 103 Tabla 96. Alternativa B en clínica 3 Fuente: elaboración propia Para terminar con las alternativas, se propone la subcontratación por parte de una empresa aseguradora de ciertos servicios elegidos. Evidentemente, los servicios elegidos son los mismos que en las otras clínicas. • Mantenimiento de brackets 18 meses • Reconstrucción estética • Montaje brackets superior e inferior En esta clínica también se ha asumido que la aseguradora nos paga el 75% de sus precios por las actuaciones que realicemos a sus clientes en nuestra clínica y suponemos que se realizarán 10 actuaciones de cada tipo de los servicios elegidos para esta hipótesis. Con lo cual, tendríamos una demanda total formada por nuestra demanda habitual más 30 actuaciones de la aseguradora (10 actuaciones de cada tipo de servicio). Con esta hipótesis llegamos a la conclusión de que a pesar de seguir teniendo pérdidas (-9.211,43 €), estas son menores que en la situación inicial de la clínica (-9.682,23 €). Se podría pensar que, en un futuro mejorando esta alternativa, se puede llegar a tener un margen positivo. ALTERNATIVA NO RENTABLE Actuaciones en situación actual Visitas por actuación Total de actuaciones Coste variable unitario Precios de venta estimados Nueva estructura de precios Nueva demanda FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 74 1 74 89,33 € 274,00 € 246,60 € 85 MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 112 1 112 24,93 € 67,00 € 60,30 € 129 EXTRACCIÓN SIMPLE 205 1 205 17,93 € 36,00 € 36,00 € 205 EXTRACCIÓN COMPLEJA 124 1 124 28,52 € 64,00 € 64,00 € 124 EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 12 1 12 28,52 € 64,00 € 64,00 € 12 EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 14 1 14 30,23 € 77,00 € 77,00 € 14 OBTURACION COMPUESTA (empaste) 473 1 473 22,43 € 51,00 € 45,90 € 544 ENDODONCIA 110 1 110 47,63 € 135,00 € 135,00 € 110 LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 600 1 600 14,02 € 49,00 € 49,00 € 600 ORTOPANTOMOGRAFÍA 226 1 226 3,49 € 53,00 € 47,70 € 260 REVISIÓN 1211 1 1211 4,22 € 0,00 € 0,00 € 1211 ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 78 4 312 189,92 € 538,00 € 538,00 € 78 RECEMENTADO CORONA 24 1 24 20,63 € 45,00 € 45,00 € 24 TRATAMIENTO NUEVO 1033 1 1033 4,22 € 0,00 € 0,00 € 1033 RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 134 1 134 28,52 € 64,00 € 57,60 € 154 ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 13 1 13 35,67 € 100,00 € 100,00 € 13 MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 6 1 6 35,97 € 67,00 € 67,00 € 6 Costes variables 71.701,81 € Costes totales 188.297,23 € Costes fijos (por diferencia) 116.595,42 € Importe ventas 178.615,00 € Margen -9.682,23 € Nuevo importe ventas 181.139,70 € Nuevos costes variables 75.389,83 € Costes fijos (igual a la situación de partida) 116.595,42 € Nuevo margen -10.845,55 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 104 Tabla 97. Alternativa compañía de seguros en clínica 3 Fuente: elaboración propia ALTERNATIVA COMPAÑÍA SEGUROS Actuaciones en situación actual Visitas por actuación Total de actuaciones Coste variable unitario Precios de venta estimados Nueva estructura de precios Nuevos precios (75% de compañía aseguradora) Encargos a asumir de compañía aseguradora Demanda total atendida (la original de la clínica más 30 actuaciones a comp. aseguradora) FASE QUIRÚRGICA IMPLANTE 74 1 74 89,33 € 274,00 € 274,00 € 74 MENSUALIDAD BRACKETS 18 MESES 112 1 112 24,93 € 67,00 € 65,00 € 48,75 € 10 122 EXTRACCIÓN SIMPLE 205 1 205 17,93 € 36,00 € 36,00 € 205 EXTRACCIÓN COMPLEJA 124 1 124 28,52 € 64,00 € 64,00 € 124 EXTRACCIÓN RESTO RADICULAR 12 1 12 28,52 € 64,00 € 64,00 € 12 EXTRACCIÓN TERCER MOLAR 14 1 14 30,23 € 77,00 € 77,00 € 14 OBTURACION COMPUESTA (empaste) 473 1 473 22,43 € 51,00 € 51,00 € 473 ENDODONCIA 110 1 110 47,63 € 135,00 € 135,00 € 110 LIMPIEZA SIMPLE/COMPLEJA 600 1 600 14,02 € 49,00 € 49,00 € 600 ORTOPANTOMOGRAFÍA 226 1 226 3,49 € 53,00 € 53,00 € 226 REVISIÓN 1211 1 1211 4,22 € 0,00 € 0,00 € 1211 ACTUACIÓN PRÓTESIS REMOVIBLE 78 4 312 189,92 € 538,00 € 538,00 € 78 RECEMENTADO CORONA 24 1 24 20,63 € 45,00 € 45,00 € 24 TRATAMIENTO NUEVO 1033 1 1033 4,22 € 0,00 € 0,00 € 1033 RECONSTRUCCIÓN ESTÉTICA 134 1 134 28,52 € 64,00 € 52,00 € 39,00 € 10 144 ESTUDIO CEFALOMÉTRICO COMPLETO 13 1 13 35,67 € 100,00 € 100,00 € 13 MONTAJE BRACKETS SUPERIOR/INFERIOR 6 1 6 35,97 € 67,00 € 65,00 € 48,75 € 10 16 Costes variables 71.701,81 € Costes totales 188.297,23 € Costes fijos (por diferencia) 116.595,42 € Importe ventas 178.615,00 € Margen -9.682,23 € Nuevo importe ventas 179.980,00 € Nuevos costes variables 72.596,01 € Costes fijos (igual a la situación de partida) 116.595,42 € Nuevo margen -9.211,43 € Aplicación de Full Cost a servicios de clínicas dentales y valoración de alternativas 111 112 BIBLIOGRAFÍA ▪ Sánchez Torrecilla, A., Fernández Fernández, A., Gutiérrez Díaz, G. (2009). Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión. McGraw-Hill/Interamericana. ▪ Sánchez Torrecilla, A., Fernández Fernández, A., Gutiérrez Díaz, G. (2009). Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión volumen II. McGraw-Hill/Interamericana. ▪ Tablas Diagnóstico y Control de Gestión. Asignatura 4º GIOI ▪ España, Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Regamento del Impuesto sobre Sociedades, BOE, 6 de agosto de 2004, núm 189. ▪ España, Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, BOE, 20 de noviembre de 2007, suplemento del número 278. ▪ Página oficial de Sanitas. < http://www.sanitas.es/sanitas/seguros/es/particulares/dental/index.html>