Planificación de la auditoría de una empresa según NIAs

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE UNA EMPRESA SEGÚN NIAs. Trabajo Fin de Grado presentado por Paula Vázquez Arjona, siendo el tutor del mismo Don Manuel Orta Pérez. Vº. Bº. Del TUTOR: Alumna: D. Manuel Orta Pérez Dñ. Paula Vázquez Arjona Sevilla. Mayo de 2014 GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS TRABAJO FIN DE GRADO CURSO ACADÉMICO [2013-2014] TÍTULO: PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE UNA EMPRESA SEGÚN NIAS AUTOR: PAULA VÁZQUEZ ARJONA TUTOR: D. MANUEL ORTA PÉREZ DEPARTAMENTO: CONTABILIDAD ÁREA DE CONOCIMIENTO: ECONOMÍA FINANCIERA Y CONTABILIDAD RESUMEN: En este TFG se elabora un Plan de Auditoría a una empresa real siguiendo la normativa nacional y la internacional. Se estructura en cuatro capítulos. El primero realiza una breve evolución histórica de la auditoría y una introducción a lo que se desarrolla en el resto de capítulos. El segundo repasa el concepto y objetivo, y la normativa y organismos que amparan a dicha disciplina. El tercero aborda el estudio de los distintos tipos de riesgos y sus normativas. Para finalizar, el cuarto recoge el plan de auditoría en sí. También encontramos un anexo, donde se recoge una propuesta de estudio del riesgo de fraude. PALABRAS CLAVE: Auditoría; Planificación; NIAS; Áreas; Riesgos. TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs -I- ÍNDICE CAPÍTULO 1 ............................................................................................................. - 1 - INTRODUCCIÓN. ..................................................................................................... - 1 - CAPÍTULO 2 ............................................................................................................. - 3 - INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA. ........................................................................ - 3 - 2.1 AUDITORÍA: CONCEPTO Y OBJETIVO. ........................................................ - 3 - 2.2 NORMATIVA LEGAL. ...................................................................................... - 4 - 2.2.1 Directivas comunitarias. ............................................................................ - 4 - 2.2.2 Ley y reglamento de auditoría de cuentas................................................. - 5 - 2.2.3 Normas técnicas de Auditoría. .................................................................. - 6 - 2.2.4 Organismos internacionales emisores de normas. .................................... - 7 - 2.2.5. Organismos nacionales emisores de normas. .......................................... - 8 - CAPÍTULO 3 ............................................................................................................. - 9 - PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA BAJO EL ENFOQUE DE RIESGOS .............. - 9 - 3.1 LA AUDITORÍA BASADA EN RIESGOS. ........................................................ - 9 - 3.2 RIESGO DE AUDITORÍA. ............................................................................... - 9 - 3.2.1 Riesgo inherente. .................................................................................... - 10 - 3.2.2 Riesgo de control. ................................................................................... - 11 - 3.2.3 Riesgo de detección. .............................................................................. - 11 - 3.2.4 El modelo de riesgo del AICPA. .............................................................. - 12 - 3.3 RIESGO DE FRAUDE. .................................................................................. - 12 - 3.3.1 El fraude. ................................................................................................ - 12 - 3.3.2 Naturaleza del fraude. ............................................................................. - 12 - 3.3.3 Valoración del fraude. ............................................................................. - 13 - CAPÍTULO 4 ........................................................................................................... - 15 - PLAN DE AUDITORÍA. ........................................................................................... - 15 - 4.1 DATOS GENERALES DE LA EMPRESA. ..................................................... - 15 - 4.2 ACEPTACIÓN DEL CLIENTE Y CONTINUIDAD. ......................................... - 16 - 4.3 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO. .................................. - 16 - 4.4 ANÁLISIS PREVIO DE BALANCE: RATIOS Y ANÁLISIS. ........................... - 18 - 4.5 REVISIÓN Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO. ....... - 26 - 4.6 MEMORÁNDUM INDAGACIÓN INICIAL. ..................................................... - 33 - 4.7 DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA. ................................ - 33 - 4.8 OBJETIVOS Y PROGRAMAS DE AUDITORIA POR ÁREAS. ..................... - 38 - Vázquez Arjona, Paula II Bibliografía ............................................................................................................................. - 48 - Anexo ..................................................................................................................................... - 49 - TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs CAPÍTULO 1 INTRODUCCIÓN. Siguiendo el trabajo del profesor Enrique Fernández (1993), se puede resumir la evolución de la auditoría en las siguientes cuatro edades: antigua, media, moderna y contemporánea. A continuación, se desarrollan brevemente las cuatro etapas: La edad antigua abarca desde los comienzos del comercio y los sistemas de recaudación de los tributos a finales del siglo XVIII, centrándose la auditoría, por un lado, en los hechos derivados de las controversias de los comerciantes, con las consiguientes pruebas en libros, y , por otro, en el control aplicado a las Reales Haciendas. La edad media se puede adscribir al siglo XIX, en el cual, debido al impulso económico que se produjo gracias a la Revolución Industrial, la auditoría se extiende como un importante elemento de control para las compañías mercantiles. La edad moderna se sitúa entre finales del siglo XIX y la creación de la International Federation of Accoutants (IFAC) en 1977. A partir de la influencia de los países anglosajones se produce la difusión de la auditoría como un fenómeno vinculado a la evolución del sistema capitalista, haciéndose notar en su enfoque el incremento del tamaño de las empresas y del volumen de sus operaciones. La edad contemporánea cuyo comienzo se relaciona con la constitución del IFAC. Se caracteriza por la consolidación de la auditoría como herramienta para el desarrollo económico y la internalización de la economía. Por lo que se refiere a España, cabe destacar su tardía incorporación al sistema económico como práctica generalizada. Se puede afirmar que hasta tiempos recientes el ejercicio de la auditoría se ha limitado a empresas con participación extranjera, y la mayoría de auditores que la realizaban pertenecían a firmas internacionales. El crecimiento de las inversiones extranjeras motivadas por el cambio de régimen político favoreció la apertura económica del país, que junto con la expansión de las empresas en el exterior, supuso a finales de los setenta y principios de los ochenta un impulso clave para la profesión auditora en España. Siendo el respaldo definitivo la incorporación de España a la Unión Europea. Desde entonces, y sobre todo a partir de la promulgación de la Ley 19/1988, de 12 de junio, de Auditoría de Cuentas, se ha iniciado en la legislación una rápida homologación de la situación auditora en España con la del resto de Europa. Lo que ha propiciado que el número de profesionales auditores se incrementara, como se recoge en los datos publicados por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) que se resumen a continuación. - 1 - Vázquez Arjona, Paula - 2 - Tabla 2.1. Auditores inscritos en el ROAC. Fuente: Elaboración propia a partir de Orta et al (2012, pp. 292) El presente trabajo tiene como objetivo, comprender la importancia del estudio de la Planificación de la Auditoría de una empresa según las Normas Internacionales de Auditoría. El trabajo se estructura en cuatro capítulos. El primero de ellos, que se desarrolla actualmente, el lector podrá realizar un breve recorrido histórico a través de la evolución de la auditoría como disciplina, y además el lector podrá forjar una idea principal del contenido del trabajo. El segundo capítulo, recoge el concepto y objetivos de dicha disciplina y termina, con el estudio de la normativa legal e instituciones que la amparan. Este capítulo, y específicamente el epígrafe que recoge el estudio del riesgo de fraude es complementado con el anexo, que el lector encontrará al final del trabajo, dónde se pone a disposición del usuario una propuesta de cómo detectar dicho riesgo para poder satisfacer la necesidad que ha surgido por la aplicación de las normas nacionales y extranjeras. En el tercer capítulo, se realiza el estudio de los distintos conceptos que el lector debe conocer para poder llevar a cabo la planificación bajo el enfoque de riesgos. Y, en el cuarto, y último capítulo se elabora un Plan de Auditoría. La elaboración de dicho plan se realiza de una empresa real del sector de la informática, Informática Megasur S.L. Esta empresa se encuentra ubicada en Granada, y hemos tenido acceso a sus Cuentas Anuales a través de la base de datos que la Universidad de Sevilla pone a disposición del alumnado, SABI. El posterior conocimiento de la entidad y su entorno se ha llevado a cabo con el informe sectorial solicitado en la página web eInforma.com. Personas físicas 1990 1995 2000 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Ejercientes 4933 4414 4603 4559 4611 4661 4634 4704 4586 4539 4396 Prestan servicios por cuenta ajena 903 748 803 569 937 887 833 1054 1003 1102 1142 No ejercientes 7621 9170 10679 12369 13162 13386 13492 13858 13858 14331 14702 Total 13457 14332 16085 17497 18710 18934 18959 19616 19636 19972 20240 Sociedades Total sociedades 645 757 962 997 1057 1115 1155 1187 1353 1374 1396 TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 3 - CAPÍTULO 2 INTRODUCCIÓN A LA AUDITORÍA. A lo largo de este capítulo se ha llevado a cabo el estudio del concepto y objetivo de dicha actividad, y para finalizar, el capítulo hace mención a la normativa vigente que regula a la auditoría tanto internacional como nacional, y a las instituciones emisoras de dichas normativas. 2.1 AUDITORÍA: CONCEPTO Y OBJETIVO. El resultado final de la auditoría es la emisión de un informe. Este informe lo realiza el auditor, y es donde expresa su opinión acerca de la racionalidad de las cuentas anuales de una empresa. Estas cuentas recogen la imagen fiel de su patrimonio neto, de su situación financiera, del resultado del ejercicio y de los flujos de efectivos obtenidos en el periodo analizado. Para que el auditor proceda a expresar su opinión es necesario que éste disponga de una situación sobre la que emitir su veredicto, y un punto de referencia. Como queda recogido en los Principios y Normas Contables el punto de referencia tomado para formular la opinión es la imagen fiel de los términos. Y la situación la constituye todo lo recogido en las cuentas anuales. Según Orta et al (2012), el auditor actúa en un momento posterior a aquel en el que ocurrieron los hechos, necesita obtener evidencia de ellos mediante la aplicación de los denominados procedimientos de auditoría. Una vez obtenida la evidencia, estará en condiciones de evaluarla para emitir su opinión. La figura del profesional de la auditoría es clave en todo el proceso. Debe tener la capacidad de obtener la verdadera evidencia y realizar una adecuada evaluación de la misma, para poder llegar a formar un juicio adecuado. A continuación se recogen varias definiciones de auditoría de varios autores distintos: La American Accouting Association (1973) define la auditoría como: “El proceso sistemático de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos económicos, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas.” Cañibano (1990,47) la define como: “Un proceso llevado a cabo conforme a unas normas, y mediante el cual las cuentas anuales de una sociedad se someten al examen y verificación de unos expertos cualificados e independientes con el fin de emitir una opinión sobre la fiabilidad que les merece la información económico-financiera contenida en ellos” En el Artículo 1 de la Ley 12/2010, de 30 de junio, se define la Auditoría del siguiente modo: “Se entenderá por auditoría de cuentas la actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o Vázquez Arjona, Paula - 4 - documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros.” Precisando su contenido en el párrafo segundo de dicho artículo, el cual indica: “La auditoría de las cuentas anuales consistirá en verificar dichas cuentas a efectos de dictaminar si expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulte de aplicación; también comprenderá, en su caso, la verificación de la concordancia del informe de gestión con dichas cuentas.” Una vez conocido el concepto de auditoría vamos a desarrollar el objetivo principal de dicho proceso. El objetivo principal de una auditoría queda recogido en las normas técnicas de auditoría publicadas por el ICAC. Las normas técnicas tienen por objeto regular los aspectos que no estén recogidos en las leyes adoptadas por la Unión Europea. En la Resolución de 19 de enero de 1991, del Presidente del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publican las Normas Técnicas de Auditoría se recoge que: “El objetivo de la auditoría de las cuentas anuales de una entidad, consideradas en su conjunto, es la emisión de un informe dirigido a poner de manifiesto una opinión técnica sobre si dichas cuentas anuales expresan, en todos sus aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de dicha entidad así como del resultado de sus operaciones en el período examinado, de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.” 2.2 NORMATIVA LEGAL. Las disposiciones legales que consideramos en relación con la auditoría de cuentas están formadas por las Directivas comunitarias, por las Leyes y reglamentos y por las normas técnicas. El cometido de estas disposiciones es situar a la auditoría dentro de su contexto legal. 2.2.1 Directivas comunitarias. Las Directivas de la Unión Europea han tenido una gran importancia en la reciente evolución de la legislación española. Particularmente en la orientada a la contabilidad y la auditoría de cuentas. La Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptación a la legislación mercantil a las directivas de la Unión Europea (antes llamada Comunidad Económica Europea), y la Ley de 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de cuentas, no hicieron nada más que cumplir con el compromiso adquirido por España al firmar el tratado de adhesión a la Comunidad Europea. Ambas disposiciones, así como las que han ido complementándolas, son consecuencia de los mandatos contenidos en dichas normas comunitarias. TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 5 - A continuación, hacemos referencia a las directivas que inciden directamente en la materia: IV Directiva, relativa a las cuentas anuales: trata sobre la estructura y contenido de la información contable, los criterios de valoración y la publicidad de la misma. VII Directiva, relativa a las cuentas consolidadas: se recoge que las empresas que presentan cuentas consolidadas se deben someter a Auditoria y a verificación de la concordancia del informe de gestión consolidado con dichas cuentas. VIII Directiva, relativa a la auditoría de cuentas: regula el acceso a la actividad y trata diferentes aspectos de la misma, como es la independencia del auditor y la conciencia profesional. 2.2.2 Ley y reglamento de auditoría de cuentas. Como ya hemos recogido anteriormente, la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas (LAC), constituyó en el plano legislativo el avance de la reforma mercantil, que un poco después se completó con la Ley 19/1989, de 25 de julio, que reformó y adaptó nuestra normativa a las directivas comunitarias. Dicha ley, posteriormente, ha sufrido varias modificaciones, como son las producidas por las siguientes disposiciones, dentro de las cuales la más profunda fue la que ha tenido lugar mediante la Ley 12/2012, de 30 de junio: Disposición adicional decimotercera de la Ley 4/1990, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado de 1990. Ley 31/1991, de 30 de diciembre, de Presupuestos del Estado para 1992. Disposición adicional cuarta de la Ley 3/1992, de 1 de junio, de recursos propios y supervisión en base consolidad de las entidades financieras. Disposición adicional sexta de la Ley 3/1994, de 14 de abril, por la que se adapta la legislación española en materia de entidades de crédito a la segunda directiva de coordinación bancaria. Disposición adicional sexta de la Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada. Disposición adicional octava de la Ley 37/1998, de 16 de noviembre, de reforma de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores. Ley 44/2002, de 22 de noviembre, de medidas de reforma del sistema financiero. Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social. Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea. Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valore y el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, para su adaptación a la normativa comunitaria. Vázquez Arjona, Paula - 12 - 3.2.4 El modelo de riesgo del AICPA. Una vez definidos los riesgos procedemos a la cuantificación del riesgo de auditoría, que queda recogida en el modelo de riesgo AICPA. El modelo de riesgo AICPA se establece en el SAS nº47, según el cual, el riesgo de auditoría se determina a partir de la siguiente fórmula: Como recoge Orta et al (2012), este modelo es un modelo conceptual y establece que las evaluaciones de los diferentes componentes del riesgo pueden realizarse en bases cuantitativas y cualitativas. No se interpreta que el modelo implique necesariamente que los auditores asignen valores numéricos a los componentes del modelo para establecer un nivel determinado de riesgo de auditoría, sino que deberían usar el modelo como un marco conceptual para determinar los aspectos relevantes en su estudio de riesgos. 3.3 RIESGO DE FRAUDE. 3.3.1 El fraude. Para definir que es el fraude nos dirigimos a la Norma Internacional de Auditoría 240, donde se define del siguiente modo: “Fraude: un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.” NIA 240 (11, a). Si bien el fraude puede ocurrir en cualquier nivel de la organización, tiende a ser más serio (e implica cantidades monetarias más altas) cuando está involucrada la administración principal. Algunas de las principales condiciones que crean un ambiente de fraude incluyen: • Gobierno corporativo inefectivo; • Carencia de liderazgo por parte de la administración; • Altos incentivos dados por el desempeño financiero; • Complejidad en las reglas, regulaciones y políticas de la entidad; • Objetivos presupuestales irreales para que el personal los logre; y • Control interno inadecuado, especialmente en presencia de cambio organizacional. Como se puede determinar a partir de lo anterior, el control interno anti-fraude más efectivo sería un compromiso fuerte, por parte de quienes están en el gobierno y en la administración principal, para hacer las cosas correctas. Esto se evidencia mediante la articulación de los valores de la entidad y el compromiso para con la ética que se moldee sobre una base del día a día. Esto es cierto para cualquier tamaño de organización. 3.3.2 Naturaleza del fraude. Resaltan tres condiciones que a menudo proveen pistas para la existencia de fraude. Los auditores a menudo se refieren a esto como el «triángulo del fraude» porque cuando están presentes las tres condiciones, es altamente probable que pueda estar ocurriendo fraude. Las condiciones son: ► Oportunidad: La cultura pobre y la carencia de procedimientos inadecuados de control interno a menudo crean la confianza de que el fraude podría no ser detectado. RA= RI × RC × RD TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 13 - ►Presión: Esto a menudo es generado por necesidades inmediatas (tales como tener deudas personales significantes o satisfacer las expectativas de utilidad de un analista o del banco) que sean difíciles de compartir con otros. ►Racionalización: es la creencia de que realmente no se ha cometido fraude. Por ejemplo, quien lo comete racionaliza "esto no es un gran negocio" o "Yo sólo estoy tomando lo que merezco". 3.3.3 Valoración del fraude. Como ya hemos hecho referencia anteriormente este tema viene tratado en la NIA 240. En su párrafo 24 expresa que: “El auditor evaluará si la información obtenida por medio de otros procedimientos de análisis de riesgo y actividades conexas que se llevaron a cabo indica que existen uno o más factores de riesgo de fraude. Si bien los factores de riesgo de fraude no necesariamente indican la presencia de fraude, con frecuencia han estado presente en los casos donde se ha perpetrado fraude y, por lo tanto, pueden llegar a indicar riesgos de distorsiones significativas debido a fraude.” NIA 240 (24) La misma NIA desde los puntos 25 a 27 trata la “Identificación y análisis del riesgo de distorsiones significativas debido al fraude”. Y en los puntos 28 y 29 trata “Respuestas ante los riesgos de distorsiones significativas debido a fraude”. Este es un tema muy complejo, en el cual se debe prestar mucha atención a cómo se integren las tareas de auditoría interna, la externa y la correlación de los diversos riesgos detectados, tanto en su valoración como en su administración. El auditor aplicará los procedimientos recogidos en los apartados 17-24 con el fin de obtener información para identificar los riesgos de incorrección material debida a fraude. Estos procedimientos son los siguientes: El auditor realizará indagaciones ante la dirección sobre la valoración realizada y el proceso seguido por la dirección. El auditor realizará indagaciones ante la dirección y, cuando proceda, ante otras personas de la entidad. Para aquellas entidades que cuenten con una función de auditoría interna, el auditor realizará indagaciones entre los auditores internos. Salvo en el caso de que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección, el auditor obtendrá conocimiento del modo en que los responsables del gobierno de la entidad ejercen la supervisión de los procesos de la dirección destinados a identificar y dar respuesta a los riesgos de fraude en la entidad, así como del control interno que la dirección haya establecido para mitigar dichos riesgos. Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección, el auditor realizará indagaciones ante los responsables del gobierno de la entidad para determinar si tienen conocimiento de algún fraude, indicios de fraude o denuncia de fraude, que afecten a la entidad. Estas indagaciones se realizan, en parte, para corroborar las respuestas a las indagaciones realizadas ante la dirección. El auditor evaluará si las relaciones inusuales o inesperadas que se hayan identificado al aplicar procedimientos analíticos, incluidos los relacionados con cuentas de ingresos, pueden indicar riesgos de incorrección material debida a fraude. El auditor tendrá en cuenta si otra información que haya obtenido indica la existencia de riesgos de incorrección material debida a fraude. Vázquez Arjona, Paula - 14 - El auditor evaluará si la información obtenida mediante otros procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas indica la presencia de uno o varios factores de riesgo de fraude. Si bien los factores de riesgo de fraude no indican necesariamente su existencia, a menudo han estado presentes en circunstancias en las que se han producido fraudes y, por tanto, pueden ser indicativos de riesgos de incorrección material debida a fraude. TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 15 - CAPÍTULO 4 PLAN DE AUDITORÍA. Una vez terminado el repaso a la Normativa Legal en la que se basa la auditoría y el repaso a los distintos términos para realizar la planificación de la auditoría bajo el enfoque de riesgos ( Capítulo 2 y 3), llevaremos a cabo en este último capítulo la elaboración de un Plan de Auditoría conforme a las Normas Internacionales. Para ello vamos a realizar dicho plan a una empresa real. La empresa elegida, Informática Megasur S.L, se encuentra ubicada en Escuzar (Granada). La sociedad tiene por objeto principal la venta al por mayor y al detalle de todo tipo de artículos, material y equipos informáticos. A continuación, se recogen los apartados que forman un Plan de Auditoría. 4.1 DATOS GENERALES DE LA EMPRESA. Partimos del supuesto de que llevamos realizando la auditoría a esta empresa durante dos años. Por lo que ya tendremos recogidos sus datos, pero es conveniente que estos datos sean revisados y modificados si es conveniente. Por lo que procedemos a contrastar la información pidiendo dichos datos de nuevo a la empresa: FICHA DE DATOS GENERALES RAZÓN SOCIAL DOMICILIO SOCIAL INFORMÁTICA MEGASUR S.L Calle Los Visos, 14 del Parque Metropolitano Escuzar (Granada) CÓDIGO POSTAL: 18130 FECHA DE LA AUDITORÍA: Junio 2013 HORARIO DE TRABAJO: De mañana de 9.00 a 14.00 horas De tarde de 16.00 a 20.00 horas NIF: B181314112 TELÉFONOS: 958509011 PERSONAL DE CONTACTO Federico Izquierdo Gerente Antonio García Jefe de Administración Consuelo Ostos Administrativa Figura 1.1. Datos Generales de la empresa. Fuente: Elaboración propia. Preparado por: Paula Vázquez Arjona Revisado por: Manuel Orta Fecha de realización y revisión del trabajo: 3/11/2012 Figura 1.2. Personal que realiza y revisa la auditoría, junto con la fecha. Fuente: Elaboración propia. Vázquez Arjona, Paula - 16 - 4.2 ACEPTACIÓN DEL CLIENTE Y CONTINUIDAD. Como ya hemos comentado anteriormente, nos encontramos realizando una auditoría recurrente. No obstante, el auditor debe llevar a cabo algunas indagaciones para identificar y valorar factores de riesgo nuevos que sean relevantes para decidir si continuar con el contrato de auditoría. Para ello el auditor debe contestar a una serie de preguntas para determinar lo antes mencionado. Indagación Respuestas 1. ¿Algún cambio en los términos o en los requerimientos para el contrato de auditoría? No. Se nos ha pedido que auditemos los estados financieros para el final de año. 2. ¿Problemas o conflictos de intereses? Lo único que se observo fue que un miembro de nuestro personal compró una cantidad de productos informáticos pero pagó el precio del catálogo. Este hecho no se considera una amenaza a nuestra independencia. 3. ¿Circunstancias que generarían dudas sobre la integridad del cliente? No. 4. ¿El personal que trabajarán en este contrato tienen conocimientos suficientes de la práctica contable del cliente? Sí. Para completar el contrato planeamos usar el mismo personal que el último año. 5. ¿Existen áreas donde se necesita conocimiento especializado? Usaremos a nuestros especialistas para revisar el control sobre las ventas por internet. 6. ¿La firma tiene la capacidad en tiempo, competencias y recursos para completar el contrato? Sí. 7. ¿Hay nuevas circunstancias que incrementen el riesgo del contrato? No. 8. ¿Puede el cliente pagar nuestros honorarios? Sí Valoración general del riesgo del contrato = Bajo Tabla 2.1: Indagación para aceptación del cliente. Fuente: Elaboración propia. Una vez aceptado el trabajo, el auditor lleva a cabo la redacción de la carta de encargo. La elaboración de la carta de encargo queda recogida en la NIA 210. 4.3 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO. El auditor debe obtener un conocimiento de la entidad (incluido su control interno) y su entorno, que sea suficiente para evaluar los riesgos de manifestaciones erróneas significativas en las cuentas anuales (voluntarias o involuntarias), y para diseñar y realizar procedimientos de auditoría de ejecución del trabajo, conforme a lo requerido por las Normas Internacionales de Auditoría. El conocimiento del entorno de la entidad incluye el conocimiento del sector al que pertenece, del entorno legal y normativa que le es aplicable, así como de otros factores tales como el marco socio-económico del que depende la entidad, o contable al que específicamente deba adaptarse la información financiera. También incluye el conocimiento de su naturaleza, de sus objetivos y estrategias y de los riesgos relacionados con el negocio, de la medida y revisión de la actuación TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 17 - financiera de la entidad, y del control interno. El objetivo principal que se pretende con este apartado, es que el auditor, tras el estudio del entorno y de la entidad, identifique las situaciones de riesgo de manifestaciones erróneas significativas. Este apartado está compuesto: Sector.  Naturaleza del producto o servicio, cambios en el sector y volatilidad en el mercado. Megasur desarrolla la actividad de compra-venta al por mayor y al detalle de todo tipo de artículos, material y equipos informáticos. Se trata de un sector sujeto a volatilidad.  El mercado y el grado de competencia en demanda, capacidad y precio. Es un mercado donde la competencia existe en cuanto a calidad y a precio en función de la categoría del producto. En el caso de Megasur, mantiene unas buenas cifras en su rango y a pesar de que el país sufre actualmente caídas de ventas continuadas.  Componente estacional o cíclico del negocio. El ciclo del negocio se encuentra en un buen momento pese a la crisis y con respecto a la estacionalidad, los mejores meses son diciembre y enero Entorno normativo.  Legislación y normativa que afecta significativamente a las operaciones de capital. La empresa se rige por la Ley de Sociedades de Capital 1/2010, vigente desde el 1 de septiembre de 2010.  Principios y prácticas contables específicas del sector. La empresa se guía por el Plan General de Contabilidad según Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre.  Entorno laboral. Tanto la normativa como los compromisos adquiridos en los convenios colectivos o del sector son factores de riesgo. La sociedad está sujeta al XIII Convenio Estatal. Naturaleza de la entidad. Naturaleza de la fuente de ingresos. La naturaleza de la fuente de ingresos proviene del consumidor final. Comportamiento de las operaciones. Las operaciones se realizan por pedido del cliente. Involucración en el comercio electrónico, incluido ventas a través de internet y actividades de marketing. La empresa tiene presencia en internet, y es por este medio por donde realiza las mayores ventas. Ubicación de almacenes, oficinas y tiendas. La empresa se ubica en Escuzar (Granada), calle Los Visos 14 del parque Vázquez Arjona, Paula - 18 - Metropolitano. Clientes claves. El cliente objetivo de la empresa son mujeres y hombres trabajadores cuyos ingresos medios son de 40.000€, y están en el grupo de edad 30-55. La empresa realiza un seguimiento de sus clientes a través de su base de datos: por criterios demográficos y por correo electrónico. Cuenta aproximadamente con 21 millones de personas en su lista de correo, 7 millones se consideran clientes (aquellos que han comprado al menos un producto en los últimos 24 meses). Proveedores. La empresa trata directamente con sus proveedores e intenta evitar intermediarios. Todas las mercancías la producen aproximadamente 300 fabricantes independientes nacionales y extranjeros. Financiación  Estructura del grupo. Principales filiales y asociadas, consolidables o no. Empresas Participación Dynos Alicante S.L 51% derechos de votos directo Dynos Córdoba S.L 51% derechos de votos directo Espro S.L 66,66% derechos de votos indirectos Granada Building S.L 100% derechos de votos indirectos  Estructura de la deuda. La empresa tiene concedido préstamos bancarios.  Accionariado o propietarios. Megasur tiene un capital social de 1.000.084,14€, siendo los accionistas los siguientes: Don Federico Izquierdo y Don Isaac Cordón. La empresa no cotiza en bolsa. La estructura organizativa es la siguiente: - Director General: Don Federico Izquierdo. - Director Financiero: Don Isaac Cordón. - Director RR.HH: Don José Garrido. - Director Comercial: Don Eduardo Martínez. Información financiera.  Principios y prácticas contables específicas del sector. La Sociedad se rige por el Plan General de Contabilidad 1514/2007, no teniendo aplicación en su caso la adaptación sectorial.  Prácticas de reconocimiento de ingresos. Los ingresos y gastos se llevan siguiendo el principio de devengo. 4.4 ANÁLISIS PREVIO DE BALANCE: RATIOS Y ANÁLISIS. TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 19 - Para la realización de este estudio, se toman como base las cuentas anuales formuladas del último ejercicio, con años anteriores auditados. El estudio se divide en dos bloques para su mejor análisis y comprensión: “Estudio vertical y Horizontal de los elementos de las masas patrimoniales” y “Análisis de los principales Ratios”. - Estudio vertical y horizontal de elementos de masas patrimoniales. Tabla 4.1: Balance analítico: Activo Fuente: Elaboración propia a partir de las CC.AA de la entidad. La inversión de la empresa se centra en el Activo corriente, representando en 2012 un 62,6% del total de activo. Con respecto a 2011 el Activo corriente ha disminuido en un 20,7%. Dentro del Activo corriente, la partida de mayor peso son las Existencias. El Activo no corriente representa un 37% del total, y con respecto al 2011 ha aumentado en un 11%. La partida de mayor relevancia es el Inmovilizado Material. ACTIVO EJERCICIO 2012 %V EJERCICIO 2011 %V %H A) Activo no corriente 6.622.830,13 37% 5.943.778,02 30% 11% I. Inmovilizado Intangible 242.188,31 1% 242.188,31 1% 0,0% 1. Patentes, licencias, marcas y similares 5.586,45 0,032% 5.586,41 0,03% 0,0% 2. Aplicaciones informáticas 236.601,86 1,3% 236.601,86 1,19% 0,0% II. Inmovilizado material 5.337.813,86 30,1% 5.611.109,34 28% -4,9% 1. Terrenos y construcciones 4.310.957,90 24,3% 4.392.876,58 22% -1,9% 2. Instalaciones técnicas 1.026.855,96 5,8% 1.218.232,76 6% -15,7% III. Inversiones financieras a largo plazo 1.042.827,96 5,9% 90.480,37 0,46% 1052,5% 1. Instrumentos de patrimonio 69.240,70 0,39% 69.240,70 0,35% 0,0% 2. Créditos a terceros 957.552,65 5,41% 0% 3. Otros activos financieros 16.034,61 0,09% 21.239,67 0,11% -24,5% B) Activo corriente 11.086.919,31 62,6% 13.929.335,40 70% -20,4% I. Existencias 5.765.677,18 32,6% 7.496.879,42 38% -23,1% 1. Comerciales 5.292.564,71 29,9% 7.496.679,42 38% -29,4% 2. Anticipo a proveedores 473.112,47 2,7% 200 0,001% 236456,2% II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 4.781.548,09 27% 6.028.938,31 30% -20,7% 1. Clientes por ventas y prestación de servicio a corto plazo 3.817.107,69 21,6% 4.890.832,15 25% -22,0% 2. Clientes empresas de grupo y asociadas 110.122,14 0,62% 99.705,18 1% 10,4% 3. Deudores varios 728.691,11 4,11% 79.768,52 0,40% 813,5% 4. Otros créditos con Administraciones Públicas 125.627,15 0,71% 958.632,46 5% -86,9% III. Inversiones en empresas del grupo 0,00% 33.689,83 0,17% -100,0% 1. Créditos a empresas 0,00% 33.689,83 0,17% -100,0% IV. Inversiones financieras a corto plazo 10.000 0,06% 10.000 0,05% 0,0% 1. Instrumentos de patrimonio 10.000 0,06% 10.000 0,05% 0,0% V. Periodificaciones a corto plazo 17.060,03 0,10% 10.890,26 0,05% 56,7% VI. Efectivo y otros activos líquidos 512.634,01 2,89% 348.937,58 2% 46,9% 1. Tesorería 512.634,01 2,89% 348.937,58 2% 46,9% TOTAL ACTIVO (A+B) 17.709.749,44 100,00% 19.873.113,42 100% -10,9% INFORMÁTICA MEGASUR S.L. Balance analítico Vázquez Arjona, Paula - 20 - Tabla 4.2: Balance analítico: Patrimonio y Pasivo Fuente: Elaboración propia a partir de las CC.AA de la entidad. La empresa está financiada en un 58,54% por Pasivo corriente, siendo su mayor partida con 50,06% Acreedores comerciales. El Pasivo no corriente está formado únicamente por Deudas a largo plazo, y la partida de mayor peso en el Patrimonio neto son las Reservas con un 20,29%. INFORMÁTICA MEGASUR S.L. Pérdidas y ganancias analítica PATRIMONIO NETO Y PASIVO EJERCICIO 2012 %V EJERCICIO 2011 %V %H A) Patrimonio neto 4.956.807,19 27,99% 4.593.405,58 23,11% 7,91% A-1) Fondos propios 4.956.807,19 27,99% 4.593.405,58 23,11% 7,91% I. Capital 1.000.084,19 5,65% 1.000.084,19 5,03% 0,00% 1. Capital escriturado 1.000.084,19 5,65% 1.000.084,19 5,03% 0,00% II. Reservas 3.593.321,44 20,29% 3.916.071,57 19,71% -8,24% 1. Legal y estatuaria 78.131,57 0,44% 78.131,57 0,39% 0,00% 2. Otras reservas 3.515.189,87 19,85% 3.837.940 19,31% -8,41% III. Resultado del ejercicio 363.401,61 2,05% 286.676,14 1,44% 26,76% B) Pasivo no corriente 2.385.054,31 13,47% 2.547.789,87 12,82% -6,39% I. Deudas a largo plazo 2.385.054,31 13,47% 2.547.623,44 12,82% -6,38% 1. Deudas con entidades de crédito 2.371.439,03 13,39% 2.528.269,82 12,72% -6,20% 2. Acreedores por arrendamiento financiero 13.615,28 0,08% 19.353,62 0,10% -29,65% II. Pasivos por impuesto diferido 0,00% 166,43 0,00% -100,00% C) Pasivo corriente 10.367.887,94 58,54% 12.731.917,97 64,07% -18,57% I. Deudas a corto plazo 1.502.389,60 8,48% 2.394.223,12 12,05% -37,25% 1. Deudas con entidades de crédito 1.496.651,26 8,45% 2.333.901,22 11,74% -35,87% 2. Acreedores por arrendamiento financiero 5.738,34 0,03% 5.555,70 0,03% 3,29% 3. Otros pasivos financieros 0,00% 54.776,20 0,28% -100,00% II. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 8.865.498,34 50,06% 10.337.694,85 52,02% -14,24% 1. Proveedores 8.314.468,80 46,95% 9.726.636,02 48,94% -14,52% 2. Acreedores varios 273.119,88 1,54% 307.924,12 1,55% -11,30% 3. Remuneraciones pendientes de pago 122.299,92 0,69% 127.744,70 0,64% -4,26% 4. Pasivo por impuesto corriente 37.213,71 0,21% 0,00% 5. Anticipo de clientes 9.440,60 0,05% 11.014,38 0,06% -14,29% TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 17.709.749,44 100,00% 19.873.113,42 100,00% -10,89% TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 21 - (DEBE) Y HABER EJERCICIO 2012 %V EJERCICIO 2011 %V %H A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocio 52.496.229,52 100,00% 53.157.325,72 100,00% -1,24% a) Ventas 52.496.229,52 100,00% 53.157.325,72 100,00% -1,24% 2. Aprovisionamientos -47.532.729,24 -90,55% -47.844.655,14 -90,01% -0,65% a) Consumo de mercaderías -47.532.729,24 -90,55% -47.844.655,14 -90,01% -0,65% 3. Otros ingresos de explotación 132.753,97 0,25% 80.203,24 0,15% 65,52% a) Ingresos accesorios 128.846,97 0,25% 80.203,24 0,15% 60,65% b) Subvenciones de explotación 3.907 0,01% 0,00% 6. Gastos de personal -2.399.603,04 -4,57% -2.443.215,67 -4,60% -1,79% a) Sueldos y salarios -1.868.306,04 -3,56% -2.031.022,76 -3,82% -8,01% b) Cargas sociales -531.296,81 -1,01% -412.192,91 -0,78% 28,90% 7. Otros gastos de explotación -1.910.004,45 -3,64% -2.204.458,07 -4,15% -13,36% a) Servicios exteriores -1.178.674,31 -2,25% -2.085.719,34 -3,92% -43,49% b) Tributos -10.636,16 -0,02% -14.391,55 -0,03% -26,09% c) Pérdidas y deterioros -116.693,98 -0,22% -104.347,18 -0,20% 11,83% 8. Amortización del inmovilizado -280.338,08 -0,53% -290.220,64 -0,55% -3,41% 9. Otros resultados 84.464,19 0,16% 32.761,16 0,06% 157,82% A-1) RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 590.772,87 1,13% 487.740,60 0,92% 21,12% 10. Ingresos financieros 18.397,74 0,04% 30.578,39 0,06% -39,83% a) Valores negociables de terceros 18.397,74 0,04% 30.578,39 0,06% -39,83% 11. Gastos financieros -120.727,66 -0,23% -112.762,94 -0,21% 7,06% a) Por deudas con empresas de grupo -2.343,40 0,00% -2.169,48 0,00% 8,02% b) Por deudas con terceros -118.384,26 -0,23% -110.593,46 -0,21% 7,04% Vázquez Arjona, Paula - 28 - 4. Filosofía y Estilo de la Dirección. -¿Se manifiesta el interés de la dirección de la entidad con el sistema de control interno a través de reuniones, conferencias internas, cursos y otros medios que permita percibir a toda la organización el compromiso de la alta dirección con el sistema de control interno? X -¿Se observa una actitud responsable ante la generación de información, tanto contable como de gestión? X 5. Misión, objetivos y políticas. -¿Existe un plan que incluya la visión, misión, principios o valores de la organización, objetivos, fortalezas, debilidades, amenazas y oportunidades (DAFO) y definición de procesos o actividades críticas? X -¿Es consistente con la misión y función definida en el instrumento de creación de la organización? X -¿Esta adecuadamente difundido a través de toda la organización? X 6. Organigrama. -Cuenta la entidad con una estructura organizativa que: a. manifieste claramente las relaciones jerárquico-funcionales de la organización. b. exponga las unidades ejecutoras de cada programa. c. permita el flujo de información entre las áreas. X 7. Asignación de autoridad y responsabilidad -¿Hay una clara definición de responsabilidades y las mismas son adecuadamente conocidas por los responsables en cargos críticos? X -¿Están adecuadamente delimitadas las áreas de competencia dentro de la organización? X -¿Son los cargos altos de la organización cubiertos por personal con la competencia, capacidad, integridad y experiencia profesional? X 8. Políticas y prácticas de personal. -¿Existen procedimientos claros para la selección, promoción, capacitación, evaluación y sanción de personal? X -¿Los procesos de selección de personal están basados exclusivamente en capacidad y desempeño? X TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 29 - -¿Se verifica los antecedentes judiciales de los postulantes previo a su ingreso? X -¿Se evalúan periódicamente las necesidades para mantener actualizada la estructura? X Tabla 5.1: Cuestionario del ambiente de control. Fuente: Elaboración propia partir de la información obtenida. II. El proceso de evaluación del riesgo de la entidad El auditor, en la evaluación del diseño e implantación del proceso de evaluación del riesgo de la entidad, determina cómo la entidad identifica los riesgos del negocio relevantes para los objetivos de la información financiera, estima la importancia relativa de los riesgos, evalúa la probabilidad de su acaecimiento y decide las acciones para gestionarlos. En entidades pequeñas, si bien es posible que no exista un proceso formal, no quiere decir que no tenga control para identificarlos y gestionarlos. Descripción de los riesgos. Los riesgos identificados por la dirección y que nos han comunicado son los siguientes: o La Dirección no supervisa correctamente el sistema integral de control interno y trata de influir en el alcance del trabajo del auditor. o El Comité interno de Auditoría no facilita la labor del auditor. o Los controles internos han sido clasificados como insatisfactorios. o El nuevo sistema de contabilidad no ha sido implantado correctamente debido a insuficiencia de formación del personal. o La elevada rotación de los empleados en el Departamento de Contabilidad. Los riesgos anteriormente mencionados no implican necesariamente una situación de riesgo de manifestación errónea significativa. III. El sistema de información (incluidos los procesos relacionados del negocio, relevantes para la información financiera) y comunicación. Lo ideal es que todo sistema de información financiera esté formalizado mediante políticas y procedimientos escritos y mediante un apropiado sistema de comunicación que identifique las funciones y responsabilidades individuales relativas al control interno de la información financiera. En la pequeña empresa no se requiere una descripción detallada de los procedimientos contables, registros o políticas escritas, especialmente cuando existe una involucración activa de la dirección. En estos casos la comunicación puede ser más informal y fácil de realizar, debido al pequeño tamaño de la entidad, la reducción del personal y mayor acceso y disponibilidad de la dirección. En nuestro caso, MEGASUR no cuenta con un manual de procedimientos facilitado a los empleados. La compañía actualizó su sistema de contabilidad que integra todos los aspectos del inventario, clientes, nóminas y sistemas de contabilidad. Ha tenido problemas para implementar el nuevo sistema, ya que no ha proporcionado la suficiente información a los empleados para usarlo. IV. Las actividades de control. Vázquez Arjona, Paula - 30 - Las actividades de control consisten en las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar la realización las directrices de la dirección; específicamente en el caso de las cuentas anuales, tiene como objetivo la presentación de la imagen fiel mediante el correcto registro de las transacciones, hechos o condiciones de la entidad ocurrida o existente a la fecha de su formulación. A continuación, elaboramos un cuestionario que nos permite identificar si existen riesgos de manifestaciones erróneas significativas por ausencia de controles: PREGUNTAS OBSERVACIONES N/A SÍ NO 1.ÁREA DE CUENTAS A COBRAR -¿Se efectúan conciliaciones entre la suma de auxiliares y la cuenta de mayor correspondiente? X -¿Existen controles permanentes que permitan evaluar la existencia de cuentas a cobrar con problemas de recuperación? X -¿Se tiene afianzado al personal que tiene a su cargo el manejo y custodia de las cuentas a cobrar? X 2. ÁREA DE EXISTENCIAS. - ¿Se envían a contabilidad las copias de los documentos que originan movimiento de inventario? X - ¿Se practica inventario físico totales al menos una vez al año? X 3. ÁREA DE CUENTAS A PAGAR. - ¿Existen procedimientos para evaluar y verificar los saldos de los proveedores? X - ¿Recibe la empresa estados de cuenta de los proveedores? X - ¿Cuenta la empresa con una base de TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 31 - proveedores locales y del exterior? X 4. ÁREA DE TESORERÍA. - ¿Se lleva un adecuado control de los cheques cancelados a proveedores? X - ¿Son conciliadas las cuentas bancarias mensualmente? X 5. ÁREA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. 5.1. GASTOS DE PERSONAL. - ¿Existen recibos que amparen los pagos de los salarios? X - ¿Las nóminas son firmadas antes de su pago por las personas que las preparan, revisan y autorizan? X - ¿En las constancias de pago detallan el salario por horas ordinarias y extraordinarias cobradas en jornada diurna o nocturna? X 5.2. COMPRAS MERCADERÍAS. -¿Se encuentra la función de compras centralizada? X - ¿Existen normas claras y precisas por escrito que especifiquen las funciones y responsabilidades? X - Reciben copia de las órdenes de compra: a. Contabilidad. b. Almacén. c. Recepción. X Vázquez Arjona, Paula - 32 - d. El sector solicitante 6.ÁREA DE INMOVILIZADO MATERIAL. - ¿Se realizan inventario físico del activo fijo? X -¿Existe una adecuada protección de bienes, por medio de aseguramiento? X -¿Es apropiado el método para diferenciar las adiciones a los activos fijos y los gastos por reparaciones? X 7. ÁREA DE DEUDAS CON ENTIDADES DE CRÉDITO. -¿Se llevan registros contables adecuados de los prestamos concebidos? X -¿Los registros contables se concilian con los saldos de Capital e intereses que presentan los registros en las instituciones financieras? X Tabla 5.2: Cuestionario de las actividades de control. Fuente: Elaboración propia a partir de la información obtenida. V. Supervisión de los controles (seguimiento). La supervisión de los controles es un proceso para evaluar la efectividad de la actuación del control interno durante un periodo de tiempo. Implica evaluar el diseño y la ejecución de los controles de forma periódica y adoptar las medidas necesarias de acciones correctivas requeridas por los cambios en las condiciones. La supervisión se efectúa para asegurar que los controles continúan operando efectivamente. A continuación, detallamos las actividades de supervisión que realiza MEGASUR: - La dirección delega a cada jefe de departamento la supervisión de su equipo. - Existen auditores internos que velan por la calidad del crédito de la firma. - La supervisión de las operaciones y actuaciones de la entidad en su conjunto se realiza por los auditores internos y los auditores externos. TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 33 - Del análisis del control interno, concluimos que no confiamos en el mismo por la experiencia de auditorías anteriores. 4.6 MEMORÁNDUM INDAGACIÓN INICIAL. Del apartado 6 obtenemos la información suficiente para la determinación de la calidad del control interno que lleva a cabo la empresa y la determinación del nivel de riesgo de tener errores significativos en sus distintas áreas. Procedemos a resumir como consideramos dichos aspectos tras la realización de los cuestionarios pertinentes. En la evaluación del ambiente de control de MEGASUR, el cuestionario nos revela, que no existe una relación fluida entre los trabajadores y la dirección. También queda reflejado que la dirección no realiza una buena gestión y que es consciente de ello. Por lo que determinamos que no se dan los comportamientos necesarios que faciliten e impulsen el cumplimiento de los controles. En el proceso de evaluación del riesgo de la entidad observamos como la empresa no tiene un proceso formal para identificar y gestionar el riesgo. Los riesgos identificados por la dirección son: o La Dirección no supervisa correctamente el sistema integral de control interno y trata de influir en el alcance del trabajo del auditor. o El Comité interno de Auditoría no facilita la labor del auditor. o Los controles internos han sido clasificados como insatisfactorios. o El nuevo sistema de contabilidad no ha sido implantado correctamente debido a insuficiencia de formación del personal. o La elevada rotación de los empleados en el Departamento de Contabilidad. Con respecto al sistema de información, MEGASUR no dispone de un manual de procedimientos facilitado a los empleados. Esto ha ocasionado problemas de implantación del nuevo sistema contable. Para conocer las actividades de control que lleva a cabo MEGASUR, hemos elaborado un cuestionario (recogido en el punto seis apartado IV), el cual nos permite identificar si existe riesgo de manifestaciones erróneas por ausencia de controles. De este cuestionario hemos deducido si el control interno de las distintas áreas es bueno, malo o regular. Esta clasificación se recoge en el punto 8 del plan. Por último, recogemos las actividades de supervisión que realiza MEGASUR: - La dirección delega a cada jefe de departamento la supervisión de su equipo. - Existen auditores internos que velan por la calidad del crédito de la firma. - La supervisión de las operaciones y actuaciones de la entidad en su conjunto se realiza por los auditores internos y los auditores externos. 4.7 DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA. Para llevar a cabo la determinación de la Importancia Relativa tenemos que consultar la Norma Internacional de Auditoría 320. En esta norma se recoge lo siguiente: “Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditoría de estados financieros.” NIA 320. 9 Vázquez Arjona, Paula - 34 - En esta norma queda recogido que la determinación de la Importancia Relativa no es un mero cálculo mecánico, como si lo es en las Normas Técnicas, ya que implica juicio profesional del auditor. Para nuestro caso, la base política de la empresa dictamina que para dicho cálculo de la Importancia Relativa se utilice lo recogido en la Norma Técnica de Auditoría con Resolución de 14 de Junio de 1999. Esta Norma Técnica empieza haciendo referencia a la Norma Técnica de Ejecución del Trabajo, concretamente a los apartados 2.5.17 y 2.5.18. En estos apartados se establece lo siguiente: “La consideración del "riesgo probable" supone la posibilidad de que el auditor no detecte un error significativo que pudiera existir en las cuentas, por la falta de evidencia respecto a una determinada partida o por la obtención de una evidencia deficiente o incompleta sobre la misma. Para la evaluación del "riesgo probable" debe considerarse el criterio de importancia relativa y viceversa, al ser interdependientes en cuanto al fin de la formación de juicio para la emisión de una opinión. Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser también interdependientes, deben juzgarse y evaluarse en forma conjunta y acumulativa". En la Norma técnica de ejecución del trabajo en el apartado 2.4.24, también se recoge: “El riesgo final del auditor es una combinación de tres riesgos diferentes: El primero está constituido por la posibilidad inherente a la actividad de la entidad de que existan errores de importancia en el proceso contable, del cual se obtienen las cuentas anuales. El segundo es la posibilidad de que existiendo estos errores de importancia no fueran detectados por los sistemas de control interno de la entidad. Finalmente existe un tercer riesgo, consistente en la posibilidad de que cualquier error de importancia que exista y no hubiera sido puesto de manifiesto por el sistema de control interno, no fuera a su vez detectado por la aplicación de las pruebas adecuadas de auditoría.” El auditor no tiene obligación de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas por la entidad auditada. Por tanto, es necesario recurrir a los conceptos de importancia relativa y riesgo para determinar el alcance del trabajo a realizar y para evaluar el efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en nuestro informe. La estimación de Importancia Relativa influye en la planificación de la Auditoría y es fundamental en la evaluación de sus resultados para determinar si las Cuentas Anuales están presentadas razonablemente. Debemos tener en cuenta el concepto de IR a lo largo de nuestro trabajo, tanto en la fase de planificación, como en ejecución del trabajo y finalmente en la emisión del informe, y modificarla si las circunstancias cambian. Procedamos a la estimación de la Importancia relativa: Datos 2012 Importe neto de la cifra de negocios 52.496.229,52€ Resultado del ejercicio antes de 519.229,54€ TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 35 - impuestos Total Activo 17.709.749,44€ Fondos propios 4.456.807,19€ Tabla 7.1. Datos financieros de 2012. Fuente: Elaboración propia. Seleccionar el tipo de empresa: Empresa con beneficios normales. Empresas con pérdidas o en punto muerto o con bajo nivel de rentabilidad. Empresas en desarrollo Empresas no Lucrativas Pequeñas y medianas empresas Base de cálculo Importe Porcentaje Intervalo materialidad Valor Inferior Superior Inferior Superior Tomado Total Activo 17.709.749,44€ 0,5% 1% 885.487 1.770.975 1.328.000 Tabla 7.2. Determinación de la IR. Fuente: Elaboración propia. Cifra de importancia relativa en la emisión de informe 1.328.000 Cifra de importancia relativa en la planificación 1.060.000 Para determinar la Importancia Relativa inicial, hemos tomado como cifras de referencia las del balance del ejercicio 2012. En el tipo de empresa seleccionada hemos optado por “Empresa con pérdidas o punto muerto o con bajo nivel de rentabilidad” porque realizando una consulta al Registro de Economistas Auditores (REA) nos comentan que una empresa con beneficios normales se considera que obtiene un resultado de operaciones continuadas entre un 5-10% de la cifra de negocio o superior. En nuestro caso, el resultado del ejercicio no alcanza el 5% de su cifra de negocio (el resultado de explotación tampoco lo alcanza), por lo que consideramos punto muerto. En cuanto al importe-base más representativo, tomamos la cifra de activo al ser una partida que no ha sufrido variaciones importantes de un año respecto otro y representar la continuidad de la empresa en caso de tener que reestructurar el negocio. Por tanto, la estimamos por ser la más estable, consistente y uniforme de todas. - Datos base en el cálculo de la IR para AJUSTES que afectan a PARTIDAS DEL BALANCE en la Emisión del Informe: Vázquez Arjona, Paula - 36 - Balance de situación Base cálculo Importe Porcentaje Intervalo de materialidad Valor Inferior Superi or Inferior Superior Tomado Activo no corriente 6.622.830,13 3% 5% 198.685 331.141 264.000 Activo corriente 11.086.919,3 3% 5% 332.607 554.346 443.000 Pasivo no corriente 2.385.054,31 3% 5% 71.552 119.253 95.000 Pasivo corriente 10.367.887,9 3% 5% 311.037 518.394 414.000 Fondos propios 4.956.807,19 3% 5% 149.274 247.840 198.000 Tabla 7.3. Determinación de la IR para ajustes en balance. Fuente: Elaboración propia. - Datos base en el cálculo de la IR para RECLASIFICACIONES que afectan a RESULTADOS en la Emisión del Informe: Cuenta de pérdidas y ganancias. Clasificación Importe Porcentaje Intervalo materialidad Valor Inferior Superior Inferior Superior Tomado Importe neto cifra negocio 52.496.229,52 5% 10% 2.624.811 5.249.623 3.937.217 Otros ingresos de explotación Otros gastos de explotación Amortización del inmovilizado Otros resultados 84.464,19 5% 10% 4.223 8.446 6334,5 Ingresos financieros 18.397,74 5% 10% 920 1.840 1.380 Diferencia de cambio 30.786,59 5% 10% 1.539 3.079 2.309 Impuesto sobre beneficio Tabla 7.4. Determinación de la IR para reclasificaciones al resultado. 132.753,97 5% 10% 6.638 13.275 9.956,5 Gastos de personal -2.399.603,04 5% 10% 119.980 239.960 179.970 -1.910.004,45 5% 10% 95.500 191.000 143.250 -280.338,08 5% 10% 14.017 28.034 21.025,5 Gastos financieros -120.727,66 5% 10% 6.036 12.073 9.054,5 -155.827,93 5% 10% 7.791 15.583 11.687 Aprovisionamientos -47.532.729,2 5% 10% 2.378.636 4.753.273 3.565.954,5 TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 37 - Fuente: Elaboración propia. - Datos base en el cálculo de la IR para RECLASIFICACIONES que afectan a PARTIDAS DE BALANCE en la Emisión del Informe: Balance de situación Base cálculo Importe Porcentaje Intervalo de materialidad Valor Inferior Superi or Inferior Superior Tomado Activo no corriente 6.622.830,13 5% 10% 331.141 662.283 496.712 Activo corriente 11.086.919,3 5% 10% 554.346 1.108.692 831.519 Pasivo no corriente 2.385.054,31 5% 10% 119.253 238.505 178.879 Pasivo corriente 10.367.887,9 5% 10% 518.394 1.036.789 777.591,5 Fondos propios 4.956.807,19 5% 10% 247.840 495.681 371.760,5 Tabla 7.5. Determinación de la IR para reclasificaciones al balance. Fuente: Elaboración propia. - Datos base en el cálculo de la IR ante cambios en principios contables, partidas extraordinarias o incidencias cualitativas en la Emisión del Informe: El más representativo Importe Porcentaje Intervalo materialidad Valor Inferior Superior Inferior Superior Importe neto de la cifra de negocios 52.496.229,52 1% 2% 524.962 1.049.924 787.443 Total Activo 17.709.749,44 1% 2% 177.097 354.195 256.646 Fondos propios 4.456.807,19 1% 2% 44.568 89.136 66.852 Tabla 7.6. Determinación de la IR para incidencias cualitativas. Fuente: Elaboración propia. A continuación, calculamos la importancia relativa por áreas: Cifra de importancia relativa en la planificación 1.060.000 Cálculo de la importancia relativa por áreas. Área Descripción Saldo a 31/12/2012 Control interno * Riesgo* Coeficiente* IR Tesorería 512.634,01 B M 3 350.000 Cuentas a cobrar 4.545.799 R M 2,5 424.000 Existencias 5.765.677,18 B B 1 1.060.000 Inmovilizado material 5.337.813,86 B B 1 1.060.000 Vázquez Arjona, Paula - 44 - Administraciones Públicas y realizar los siguientes procedimientos de auditoría - Impuesto Sociedades: analizar la razonabilidad del gasto contable por este concepto. - IVA: analizar los movimientos del ejercicio y realizar una conciliación entre bases contables y bases declaradas para IVA soportado y repercutido. - IRPF: analizar los movimientos del ejercicio y realizar una conciliación entre bases contables y bases declaradas. - Seg.Social: analizar razonabilidad del gasto en PyG Horas presupuestadas: 5 Tabla 8.9. Procedimientos en Impuestos y Seguridad Social. Fuente: Elaboración propia. 10. Programa de auditoría: Área de Deudas con entidades de crédito. Las cuentas a auditar son: 170 Deudas con entidades de créditos a largo plazo, 174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, 520 Deudas con entidades de crédito a corto plazo y 524 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo. Los procedimientos a seguir en esta área son los siguientes: Pasos Procedimientos de auditoría Hecho por Ref/Com 1 General: Detallar las cuentas que componen el área y comprobar que: - Los saldos iniciales coinciden con los saldos finales de las CC.AA del año anterior. -Los saldos finales coinciden con lo registrado en los mayores. 2 Préstamos bancarios Preparar un análisis de la cuenta de préstamos a corto y largo plazo y realizar los siguientes procedimientos de auditoría - Verificar con la documentación soporte los préstamos recibidos - Verificar los vencimientos y la correcta clasificación de los mismos (corto y largo) - Verificar que los intereses han sido contabilizados en el período correspondiente TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 45 - 3 Arrendamientos financieros Si existen arrendamientos financieros en los que la Sociedad actúa como arrendatario - Comprobar los saldos acreedores al cierre del ejercicio en base a documentación soporte (contratos, pagos del ejercicio, etc.) o considerar la posibilidad de circularizar al arrendador para confirmar el saldo y las condiciones - Verificar los vencimientos y la correcta clasificación de los mismos - Verificar que los intereses han sido contabilizados en el período correspondiente Horas presupuestadas: 4 Tabla 8.10. Procedimientos en Deudas bancarias. Fuente: Elaboración propia. 11. Programa de auditoría: Área de Recursos propios. Las cuentas a auditar son: 100 Capital Social , 112 Reserva legal y 113 Reserva voluntaria. Los procedimientos a seguir en esta área son los siguientes: Pasos Procedimientos de auditoría Hecho por Ref/Com 1 General: Detallar las cuentas que componen el área y comprobar que: - Los saldos iniciales coinciden con los saldos finales de las CC.AA del año anterior. -Los saldos finales coinciden con lo registrado en los mayores. 2 Capital social y reservas Preparar un análisis de las cuentas de capital y reservas y realizar los siguientes procedimientos: - Obtener una copia de la escritura de constitución de la sociedad, de los estatutos y de las actas - Revisar los documentos para comprobar: o Las ampliaciones de capital están debidamente aprobadas en las Juntas de Accionistas o En caso de que exista prima por emisión de acciones, verificar su determinación, contabilización y Vázquez Arjona, Paula - 46 - documentos de soporte o Obtener o preparar un análisis de las cuentas de reservas y verificar que los movimientos han sido debidamente aprobados o Comprobar los movimientos de las cuentas de reserva: o La reserva legal se ha dotado de acuerdo con la Ley o Los dividendos se han aprobado por la Junta de accionistas y no hay restricciones en cuanto al pago de los mismos o Referenciar en lo necesario las partidas de reservas con otras áreas de la auditoría y en particular con Horas presupuestadas: 3 Tabla 8.11. Procedimientos en Recursos Propios. Fuente: Elaboración propia. 12. Programa de auditoría: Área de Pérdidas y Ganancias. Las cuentas a auditar son: 600 Compras mercaderías, 640 Gastos de personal, 620 Servicios exteriores, 630 Tributos, 660 Gastos financieros, 680 Dotaciones para amortizaciones, 700 Ventas mercaderías y 760 Ingresos financieros. Los procedimientos a seguir en esta área son los siguientes: Pasos Procedimientos de auditoría Hecho por Ref/Com 1 General: Detallar las cuentas que componen el área y comprobar que: - Los saldos iniciales coinciden con los saldos finales de las CC.AA del año anterior. -Los saldos finales coinciden con lo registrado en los mayores. 2 Ventas: Analizar las fluctuaciones experimentadas por las ventas del ejercicio respecto a las del ejercicio anterior para cada categoría de productos. 3 Consumos: Analizar para cada categoría de productos las fluctuaciones experimentadas por los consumos en el ejercicio, relacionándolas con las variaciones de ventas y la evolución del margen por producto. TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 47 - 4 Gastos de personal Sueldos y salarios :- Obtener un detalle mensual de la evolución de sueldos y salarios y compararlo con el ejercicio anterior - Analizar la razonabilidad de la cifra de Sueldos y salarios respecto a la del ejercicio anterior. - Comprobar las remuneraciones pendiente de pago que corresponden con pagas extras e incentivos Seguridad Social : Analizar la evolución del gasto por Seguridad Social y su razonabilidad respecto a la cifra de sueldos y salarios Prueba de nóminas : Cálculo de nómina según sueldos autorizados: verificar para 4 empleados Horas presupuestadas: 20 Tabla 8.12. Procedimientos en Pérdidas y ganancias. Fuente: Elaboración propia. Vázquez Arjona, Paula - 48 - Bibliografía American Accouting Association, A Statemend of Basic Auditin Concepts. Studies in Accouting Research Nº 6, A.A.A Illinois. Cañibano, L. (1990). Curso de Auditoría Contable, Ed. Pirámide. Madrid. Fernandez Peña, E. (1993). “Hacia la auditoria contemporánea”. Revista técnica del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España( 3ª, época nº 3, 1993). Informe sectorial solicitado el 26 de Diciembre de 2013 en la página web eInforma.com. Kell, W.G y Boyton, W.C (1992). Modern Auditing. 5º Edition, John Wiley & Sons, INC. Nueva York. Larriba, A. (2012). Auditoría de Cuentas Anuales. 2º Edición. Centro de Estudios Financieros D.L. Madrid. Ley 12/2010, 30 de Junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, 12 de Julio, de Auditoría de Cuentas, y la Ley 24/1988, 28 de Julio, del Mercado de Valores y el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas aprobado por el Real Decreto legislativo 1564/1989, 22 de Diciembre, para su adaptación comunitaria. (BOE nº159. 1 de Julio 2010) Morales, A. (2013). “La autoevaluación del riesgo de fraude en las empresas”. Auditol.org. www.auditol.org/travel-mainmenu-32/trip-deals-mainmenu-58-26712/1063-la-autoevaluacion- del-riesgo-de-fraude-en-las-empresas Norma Internacional de Auditoría 210. Acuerdo de los términos del encargo de auditoría (15 de Octubre 2013) Norma Internacional de Auditoría 320. Importancia Relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoria (15 de Octubre de 2013) Norma Internacional de Auditoría 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoria de conformidad con las normas internacionales de auditoría (15 de Octubre de 2013). Norma Internacional de Auditoría 240. Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude. (15 de Octubre de 2013) Orta Pérez, M [et al] (2012). Fundamentos teóricos de auditoría financiera. Pirámide D.L., Madrid. Resolución de 19 de Enero de 1991 del ICAC por la que se publican las Normas Técnicas de auditoría. BOICAC-4. BOE:22 de Abril de 1991. Resolución de 14 de Junio de 1999 del ICAC por la que se publica la Norma Técnica sobre el concepto de “Importancia Relativa”. BOICAC-38. BOE: 7 de Octubre de 1999. Situación de la Auditoría en España, Boletín Oficial del Estado número 90 y número 94, datos a fecha del 30 de junio de 2012 y a 30 de junio de 2013. Statements on Auditing Standards o Las declaraciones de Normas de Auditoría SAS Nº 47 “El Riesgo de la Auditoría” (1983, New york) TFG-FICO. Planificación de la Auditoría según NIAs - 49 - Anexo En el Capítulo 3 hicimos un breve recorrido por los tipos de riesgos que un auditor debe estudiar para planificar la auditoría. En este anexo, nos vamos a centrar en el riesgo de fraude. Todo lo relacionado con el riesgo de fraude lo encontramos en la Norma Internacional de Auditoría 240, cuyo estudio ya ha sido realizado en el capítulo anteriormente mencionado. La nueva realidad acerca de las exigencias en materia de control en las empresas, generada por la aplicación de normas internas y extranjeras, implica la necesidad de revisar la estrategia de manejo del riesgo de fraude, corrupción y actos indebidos en las organizaciones, como requisito indispensable para que los órganos internos de gobierno corporativo y las entidades externas, sean ellas estatales o posibles socios de negocios, tengan una percepción del trabajo que en materia de gestión de riesgos se adelanta en las empresas. Para poder llevar a cabo la evaluación del Riesgo de Fraude recurrimos a Auditool.org. Auditool es una Red de Conocimientos especializada en Auditoría y Control Interno que le permite a los auditores y profesionales que laboran en estas áreas, tener acceso a metodologías de trabajo fundamentales en buenas prácticas internacionales, modelos de papeles de trabajo, modelos de políticas, herramientas para la gestión de riesgos, entre otras. Permitiendo mejorar las prácticas de trabajo, ahorrando tiempo, creando y protegiendo valor en las organizaciones. La red de colaboradores de Auditool la integran expertos profesionales en Auditoría y Control Interno que comparten su conocimiento y experiencia. Auditool pone a disposición de sus usuarios un cuestionario orientado a evaluar la importancia que la gestión de riesgo de fraude tiene en cada organización. Las preguntas que componen el cuestionario deberán ser respondidas con: SI, NO o PARCIAL, de tal manera que reflejen de manera ajustada a la realidad la situación de la empresa. Al final del mismo indicaremos la forma de calificar la evaluación. PREGUNTA 1: ¿La organización ha establecido un proceso de control de los riesgos de fraude, para ser ejecutado por parte de la junta directiva o el comité de auditoría? PREGUNTA 2: ¿La organización cuenta con un responsable de alto nivel encargado de la gestión del riesgo de fraude, que incluya la comunicación con los dueños de procesos sensibles? PREGUNTA 3: ¿Se cuenta con un método de identificación periódica de los principales riesgos de fraude que pueden materializarse en la organización? PREGUNTA 4: ¿La organización cuenta con un modelo que le permita determinar el tipo de riesgos de fraude que pueden ser asumidos dentro del giro normal del negocio, diferenciándolos de aquellos que son inadmisibles? Por ejemplo, para aquellos riesgos que puedan comprometer seriamente la estabilidad financiera o la reputación de la empresa se deben adoptar estrategias de transferencia vía seguro. PREGUNTA 5: ¿Se han implementado medidas de tratamiento de los riesgos identificados, antes de su materialización, que incluyan modificación de procesos, cambios en los niveles de autorización, desconcentración de funciones incompatibles o similares? PREGUNTA 6: ¿La organización cuenta con líneas anónimas de reporte de sospechas o para denunciar hechos fraudulentos? PREGUNTA 7: ¿La organización cuenta con un sistema formal para detectar, investigar y solucionar casos de fraude? PREGUNTA 8: ¿Se han identificado las posiciones sensibles en la organización, de cara al riesgo de fraude? Vázquez Arjona, Paula - 50 - PREGUNTA 9: ¿En el proceso de incorporación de personal se recurre a métodos eficaces de verificación de antecedentes y referencias de los candidatos a ocupar todas las posiciones sensibles de la organización? PREGUNTA 10: ¿La organización realiza evaluaciones anuales de desempeño de su personal, que incluya la determinación del grado de motivación y compromiso del empleado? PREGUNTA 11: ¿Se tiene una política de CERO TOLERANCIA al fraude en la organización, la cual es conocida por todos los empleados? PREGUNTA 12: ¿Los empleados que ocupan posiciones sensibles en la organización deben declarar anualmente que no están incursos en conflictos de interés? CALIFICACIÓN DE LA EVALUACIÓN: para cada pregunta con respuesta SI, se asignarán 10 puntos. Si la respuesta es PARCIAL, se aplicarán 5 puntos y si la respuesta es NO, no se asignarían puntos. Si bien lo deseable es que la puntuación obtenida sea 120, la evaluación inicial será más baja en la mayoría de las empresas. Sin embargo, más importante que el número alcanzado en esta primera evaluación, es el hecho de poder identificar aquellas áreas en las cuales las organizaciones pueden implementar estrategias de mejoras a corto y medio plazo. Este sería el punto de partida para acercar a las organizaciones al establecimiento de prácticas seguras para el manejo del riesgo de fraude, que se asemejen a las adoptadas por empresas en todo el mundo.