Planificación de auditoría de C.C.A.A. de Agro Sevilla S. Coop. And.

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD Planificación de auditoría de C.C.A.A de Agro Sevilla S. Coop. And. Trabajo Fin de Grado presentado por Pedro Jesús Prados Rodríguez, siendo el tutor del mismo el profesor Manuel Orta Pérez. Vº. Bº. del Tutor: Alumno: D. Manuel Orta Pérez D. Pedro J. Prados Rodríguez Sevilla. Junio de 2015 GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS TRABAJO FIN DE GRADO CURSO ACADÉMICO [2014-2015] TÍTULO: PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA DE C.C.A.A. DE AGRO SEVILLA S. COOP. AND. AUTOR: PEDRO JESÚS PRADOS RODRÍGUEZ TUTOR: D. MANUEL ORTA PÉREZ DEPARTAMENTO: CONTABILIDAD Y ECONOMÍA FINANCIERA ÁREA DE CONOCIMIENTO: ECONOMÍA FINANCIERA Y CONTABILIDAD RESUMEN: La planificación de una auditoría es la fase más importante del trabajo a realizar, puesto que es la única forma de controlar los procedimientos y pruebas necesarias que se van a desarrollar, para así evitar pérdidas de tiempo. Esta fase, implica el establecimiento de la estrategia global de auditoría, determinar el riesgo de auditoría al que se enfrenta el auditor y la extensión y alcance de las pruebas a ejecutar. Una adecuada planificación ayuda al auditor a prestar mayor atención a las áreas significativas, a identificar y resolver errores, y a organizar y dirigir el encargo. Además, facilita la selección del equipo de trabajo y asignación de sus funciones, y sobre quienes recaen las responsabilidades de dirección y supervisión de los mismos. Con todo ello, el auditor podrá obtener evidencia sobre la que se basar su opinión sobre las CCAA en el informe de auditoría. Por tanto, hemos decidido desarrollar en este trabajo la planificación al mínimo detalle de la sociedad Agro Sevilla, S.Coop. And. PALBRAS CLAVE: Planificación; Riesgo; Control Interno; Importancia Relativa; Procedimientos de auditoría. TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. I ÍNDICE 1. DATOS DE EMPRESA CLIENTE ................................................................................................................................................................................ 1 1.1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................................................................................... 1 1.2. DATOS GENERALES DE LA EMPRESA ................................................................................................................ 1 1.3. PRODUCTOS Y PROCESOS DE PRODUCCIÓN………………………………………………………… .3 1.4. CERTIFICACIONES ........................................................................................................................................................................................ 6 1.5. CLIENTES Y CANALES DE COMUNICACIÓN ............................................................................................ 6 1.6. PROVEEDORES………………………………………………………………………………………………………………………………………………7 1.7. OTRA INFORMACIÓN ADICIONAL……………………………...…………………………………………………………… ….7 2. CARTA DE ENCARGO ................................................................................................................................................................................................................... 9 2.1. ACEPTACIÓN Y NOMBRAMIENTO ................................................................................................................................. 9 3. CONTENIDO DEL PLAN DE AUDITORÍA.............................................................................................................................................. 13 3.1. CONOCIMIENTOS PREVIOS A LA PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA .... 13 3.1.1. Normativa aplicable .......................................................................................................................................................... 13 3.1.2. Problemas detectados en auditorías anteriores ........................................................... 13 3.1.3. Reparto de dividendos................................................................................................................................................. 13 3.1.4. Retribución de los administradores ...................................................................................................... 14 3.1.5 Fechas clave de encargo ......................................................................................................................................... 14 3.1.6. Colaboración de la empresa cliente ................................................................................................... 15 3.1.7. Auditoría de filiales ............................................................................................................................................................. 16 3.1.8. Participación de expertos ....................................................................................................................................... 16 3.2. REVISIÓN Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ..... 16 3.2.1. Componentes del control interno ............................................................................................................. 17 3.3. DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA ............................................................. 22 3.3.1. Importancia Relativa en la emisión del informe (CIRI o IRI) .................. 23 3.3.2. Importancia Relativa en la planificación ...................................................................................... 23 3.3.3. Importancia Relativa en la ejecución del trabajo (CIRET) ......................... 23 3.4. ANÁLISIS VERTICAL Y HORIZONTAL ................................................................................................................. 24 3.4.1. Balance de situación ....................................................................................................................................................... 24 3.4.2. Pérdidas y Ganancias .................................................................................................................................................. 24 3.5. RATIOS CLAVE Y ESTADÍSTICAS OPERATIVAS ......................................................................... 25 3.5.1. Rentabilidad .................................................................................................................................................................................... 25 3.5.1.1. BAIT ................................................................................................................................................................................... 25 3.5.1.2. BAT ...................................................................................................................................................................................... 25 3.5.1.3. Rentabilidad financiera neta .................................................................................................. 25 3.5.1.4. Rentabilidad económica ordinaria ............................................................................... 25 TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. II 3.5.1.5. Coste medio del pasivo .................................................................................................................. 26 3.5.1.6. Ratio de endeudamiento .............................................................................................................. 26 3.5.2. Solvencia .............................................................................................................................................................................................. 26 3.5.2.1. FEE ...................................................................................................................................................................................... 26 3.5.2.2. FGO .................................................................................................................................................................................... 27 3.5.2.3. Ratio de cobertura .................................................................................................................................... 27 3.5.3. Liquidez ....................................................................................... 27 3.5.3.1. Fondo de maniobra ......................................................... 27 3.5.3.2. Capital circulante típico ................................................... 28 3.5.3.3. Ratio Quick ...................................................................... 28 3.6. INFORMES DE AUDITORÍA ....................................................................................................................................................... 29 4. CONTENIDO DEL PLAN DE AUDITORÍA.............................................................................................................................................. 31 4.1. INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................................................................................. 31 4.2. PROGRAMA DE AUDITORÍA: ÁREA DE INMOVILIZADO MATERIAL ..... 32 4.3. PROGRAMA DE AUDITORÍA: ÁREA DE INVERSIONES .................................................. 32 4.4. PROGRAMA DE AUDITORÍA: ÁREA DE EXISTENCIAS .................................................... 33 4.5. PROGRAMA DE AUDITORÍA: ÁREA DE DEUDORES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR ......................................................................................................................................................................................... 34 4.6. PROGRAMA DE AUDITORÍA: ÁREA DE DEUDAS CON ENTIDADES DE CRÉDITO ....................................................................................................................................................................................................................................... 35 4.7. PROGRAMA DE AUDITORÍA: ÁREA DE ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR .............................................................................................. 36 4.8. PROGRAMA DE AUDITORÍA: ÁREA DE FONDOS PROPIOS ................................ 36 4.9. PROGRAMA DE AUDITORÍA: ÁREA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ....... 37 4.10. PRESUPUESTO DE PLANIFICACIÓN POR HORAS DE TRABAJO Y ÁREAS ................................................................................................................................................................................................................................................ 38 4.11. CONCLUSIÓN .................................................................................................................................................................................................. 39 BIBLIOGRAFÍA................................................................................................................................................................................................................................................... 41 ANEXO I. ESTADO FINANCIEROS ............................................................................................................................................................................ 42 I. ESTADOS FINANCIEROS .................................................................................................................................................................................................... 42 TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 1 - CAPÍTULO 1 DATOS DE LA EMPRESA CLIENTE 1.1. INTRODUCCIÓN El trabajo que presento, para finalizar el Grado de Finanzas y Contabilidad, se trata de la Planificación de una Auditoría Financiera realizada en la sociedad Agro Sevilla S. Coop. And., a fin de demostrar la importancia de esta fase para la ejecución del trabajo a realizar por el auditor. En la planificación, el equipo de auditoría establece una relación con la sociedad, con el objetivo de determinar el alcance de trabajo a realizar posteriormente, llevando a cabo un análisis de la sociedad, a partir de la cual obtiene información sobre la situación de la sociedad, su organización, sistema de contabilidad, sistemas de control interno, etc. El trabajo está estructurado en cuatro capítulos. En el primero, se resumen los datos básicos de la sociedad, encontrando también en éste información acerca de los clientes, proveedores, productos, etc. de la sociedad. El capítulo siguiente, describe tanto las actividades previas a la aceptación del trabajo de auditoría por parte del auditor, como las actividades inmediatamente posteriores a la aceptación del trabajo. El capítulo tercero está compuesto por los distintos cuestionarios para evaluar la eficacia de los distintos sistemas de control internos implantados en la sociedad, a fin de determinar el alcance de los procedimientos de auditoría a realizar. Por último, en el capítulo cuatro se describen los programas de trabajo para las diferentes áreas a auditar. 1.2. DATOS GENERALES DE LA EMPRESA La sociedad seleccionada para realizar una planificación de una auditoría es Agro Sevilla Aceitunas S. Coop. And., siendo ésta la empresa matriz del grupo Agro Sevilla. Razón social Agro Sevilla Aceitunas, S. Coop. And. Domicilio social Paseo de Castell Madama, s/n, 41590 La Roda de Andalucía (Sevilla) Domicilio fiscal Paseo de Castell Madama, s/n, 41590 La Roda de Andalucía (Sevilla) CIF F41114141 Oficinas y Gestión Comercial Servicios centrales del Grupo Agro Sevilla Sevilla Importación, distribución y gestión comercial USA Importación, distribución y gestión comercial Italia Centro de producción Empresa matriz de Grupo Agro Sevilla La Roda de Andalucía Fábrica de aceite de oliva en España La Puebla de Cazalla Fábrica de aceitunas Chile Fábrica de aceitunas Argentina Horario de trabajo 06:00-14:00 14:00-22:00 22:00-06:00 Teléfonos 954 01 60 45 954 25 14 00 955 84 38 05 Tabla 1.1. Datos generales de la empresa Fuente: Elaboración propia Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 2 - Agro Sevilla Aceitunas S. Coop. And., es una cooperativa de segundo grado constituida mediante escritura pública el 13 de diciembre de 1982. El objeto de la sociedad, recogido en sus estatutos, es la prestación de servicios y la realización de operaciones encaminadas a mejorar técnica y económicamente las explotaciones de sus socios, siendo su principal actividad la transformación, industrialización, comercialización y distribución de aceitunas y conservas vegetales, siendo su código CNAE "1039 – Otro procesado y conservación de frutas y hortalizas". En la actualidad, Agro Sevilla S. Coop. And., está integrada por 10 cooperativas y por más de 3.500 agricultores asociados. La visión de Agro Sevilla S. Coop. And.,es la de suministrar a sus clientes y consumidores de todo el mundo de las aceitunas producidas por los agricultores de la sociedad. La misión de Agro Sevilla es la de garantizar a los agricultores que su producción anual será comercializada a un precio justo que garantice el futuro del olivar. A 31 de diciembre de 2014 el capital de la Cooperativa está representado por 5952 participaciones repartidas entre las diferentes cooperativas que integran la empresa. La participación de los socios en el capital social es la siguiente: % participación La Purísima Concepción Alameda S. Coop. And. 17,07% S. Coop. And. Agropecuaria de Herrera 15,12% Olivarera San José de Lora de Estepa, S. Coop. And. 11,64% Sdad. Coop. Comarcal Olivarera de Aceitunas "Roda" 9,81% Coop. Olivarera de Casariche, S. Coop. And 8,95% Olivarera San Isidro de Gilena, S. Coop. And. 8,22% S. Coop. Agrícola Nuestra Señora del Rosario 10,55% Sdad. Coop. Comarcal Olivarera de Aceitunas "Jara" 7,98% Coop. Olivarera del Genil 5,61% Sdad. Cooperativa Agro-Pecuaria Industrial 5,05% 100,00% Tabla 1.2. Participación de los socios Fuente: CCAA Agro Sevilla S. Coop. And. El órgano de administración del grupo Agro Sevilla es el siguiente: Presidente Consejo Rector Redondo Moreno, Gabriel Vicepresidente Consejo Rector Núñez Pérez, Manuel Consejero Delegado del Consejo Rector Reina Díaz, José María Moriana Delgado, Eduardo Morte Muniesa, Álvaro Pabón Guerrero, Emilio Tabla 1.3. Órgano de Administración Fuente: E-informa TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 3 - El director general y los diferentes directores de los departamentos que forman el organigrama de la sociedad son los siguientes: Gerente Rodríguez Bordallo, José Manuel Director General Rodríguez Bordallo, José Manuel Director Financiero Rodríguez Halcón, José Manuel Director Comercial Montaño Díaz, José Ignacio Director de Marketing Gonzalez O. Sullivan, Finbarr Director de Exportación Montaño Díaz, José Ignacio Director de Informática Olgado Lozano, José Antonio Tabla 1.4. Dirección de Agro Sevilla S. Coop. And. Fuente: Elaboración propia a partir de documentos y reuniones con la sociedad Como se ha mencionado anteriormente, Agro Sevilla S. Coop. And., pertenece a un grupo de empresas (Grupo Agro Sevilla). Las demás empresas del grupo y el porcentaje de partición sobre ellas de la empresa matriz, son las siguientes: RAZÓN SOCIAL PAÍS % PARTICIPACIÓN Aceites Agro Sevilla, S.A. España 100% Agro Sevilla Italia S.R.L. Italia 100% Agro Sevilla USA INC. EEUU 100% Agro Sevilla Argentina, S.A. Argentina 96% Agro Sevilla Comercio y Servicios, S.A España 50,19% Agro Sevilla Chile, LTDA Chile 50% Tabla 1.5. Empresas del grupo Fuente: Elaboración propia a partir de documentos y reuniones con la sociedad 1.3. PRODUCTOS Y PROCESOS DE PRODUCCIÓN Desde 1977, Agro Sevilla S. Coop. And. es una marca líder dentro de su sector, debido a que únicamente comercializan aceitunas de su propia cosecha, las cuales son cultivadas, seleccionadas y elaborada por sus agricultores. Agro Sevilla S. Coop. And. comercializa sus productos bajo tres marcas líderes:  Coopoliva: es la marca emblema del grupo. Se trata de una de las marcas de aceitunas y de aceite de oliva mejor identificadas por los consumidores. Coopoliva ofrece una extensa variedad de especialidades de aceitunas rellenas, adaptadas a los gustos y preferencias locales de cada región.  Seville Premiun: Con Seville Premium, Agro Sevilla S. Coop. And. intenta transmitir a todos los países del mundo el estilo de vida mediterráneo y el carácter artesanal con el que elaboran sus productos.  Olicoop: Es la marca más reciente. Olicoop está dirigida a aquellos consumidores que buscan un producto con la garantía de la compañía y con una relación calidad-precio adecuada. Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 10 -  General: o Balance de Sumas y Saldos a 31/12/14. o Fotocopia de todos los contratos suscritos durante el ejercicio. o Fotocopia de las actas firmadas del consejo de Administración y de la Junta General de Accionistas hasta el 31/12/12. o Libros oficiales presentados al registro.  Inmovilizado: o Resumen por cuentas, de movimientos del ejercicio de todas las cuentas de inmovilizado material, inmaterial y financiero. o Facturas de compra y venta significativas habidas durante el ejercicio. o Grado de amortización de los elementos de inmovilizado. o Detalle de los elementos totalmente amortizados. o Balance de comprobación de las empresas participadas al 31/12/14.  Existencias: o Detalle del stock al 31/12/14. o Detalle y justificación de la provisión por depreciación de existencias al 31/12/14.  Cuentas a cobrar: o Listado de clientes, deudores y efectos a cobrar al 31/12/14 detallando sus movimientos y saldos. o Detalle de la provisión para insolvencias de las cuentas de clientes a 31/12/14.  Caja y bancos: o Fotocopia de los arqueos de caja realizados hasta el 31/12/14, firmados por los responsables. o Relación de avales, depósitos y garantías, tanto recibidas como prestadas, detallada por bancos. o Detalle de los efectos descontados pendientes de vencimiento a 31/12/14. o Conciliaciones bancarias mensuales de todos los bancos firmadas por los responsables.  Fondos propios: o Movimiento de las cuentas de fondos propios habidos durante el ejercicio. o Fotocopia de las escrituras formalizadas de la sociedad.  Deudas con entidades de crédito: o Fotocopia de todos los contratos de préstamo y pólizas de crédito firmadas durante el ejercicio.  Cuentas a pagar: o Listado de proveedores, acreedores y efectos a pagar al 31.12.2014 detallando sus movimientos y saldos. TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 11 -  Personal: o Número medio de personas empleadas durante el ejercicio por categorías profesionales. o Incremento salarial habido durante el ejercicio. o Resumen mensual de nóminas. o Fotocopia del Convenio Colectivo aplicado durante el ejercicio.  Impuestos: o Cartas de pago del IVA, Modelo 349 (operaciones intracomunitarias), IRPF (Modelos 111 y 115), IRC (Impuestos Rend. Capital Mobiliario) correspondientes al ejercicio, así como sus resúmenes anuales (190,180, 390). Impuesto sobre sociedades del ejercicio anterior y pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio que se va a auditar (Modelos 202). o Fotocopia de las actas de inspección de cualquier impuesto que se haya realizado durante el ejercicio. o Liquidación de los seguros sociales del ejercicio (TC1 Y TC1/8). o Libro de IVA Soportado y Repercutido del ejercicio.  Otra información: o Detalle de las pólizas de seguro, primas satisfechas y periodos de cobertura en vigor. o Fotocopia firmada de las CCAA del ejercicio anterior y del que se va a auditar. o Detalle de los compromisos firmes de compra, indicando el importe anticipado así como al valor global de la inversión. o Detalle de los resultados extraordinarios del ejercicio por conceptos. o Anticipos a créditos concedidos a los administradores, indicando el valor entregado, tipo de interés, vencimiento e importes devueltos. Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 12 - TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 13 - CAPÍTULO 3 CONTENIDO DEL PLAN DE AUDITORÍA 3.1. CONOCIMIENTOS PREVIOS A LA PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA 3.1.1. Normativa aplicable. Las cuentas anuales elaboradas por Agro Sevilla S. Coop. And., han sido formuladas de acuerdo con el marco normativo de información financiera aplicable a la Sociedad, que es el establecido en:  Código de Comercio y restante legislación mercantil  Normas sobre los Aspectos Contables de las Sociedades Cooperativas  Plan General de Contabilidad aprobado por el RD 1514/2007  Las normas de obligado cumplimiento aprobadas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) en el desarrollo del Plan General de Contabilidad y sus normas complementarias  El resto de la normativa contable español que resulte de aplicación 3.1.2. Problemas detectados en auditorías anteriores Existe un deterioro de las participaciones en empresas del grupo con cargo a Patrimonio Neto. Dicho deterioro, de acuerdo con la normativa contable vigente, debería haberse registrado con cargo a la cuenta PYG junto con su efecto fiscal, lo que conllevaría una disminución de los resultados del ejercicio. Esta salvedad se repite a lo largo de los años, por lo que el auditor tiene que tener una consideración especial. 3.1.3. Distribución del Resultado del ejercicio Del total del resultado registrado por la sociedad durante el ejercicio actual, la propuesta por parte de la Administración para retribuir a los socios es la siguiente: Resultado del ejercicio 1.399.973 € Aplicación: Fondo de Reserva Obligatorio 410.804 € Dividendos socios 730.000 € Reservas voluntarias 259.169 € Total 1.399.973 € Tabla 3.1. Distribución Resultado del ejercicio Fuente: CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 14 - Detalladamente la distribución de dividendos a cada socio es la siguiente: % participación Dividendos La Purísima Concepción Alameda S. Coop. And. 17,07% 124.611,00 € S. Coop. And. Agropecuaria de Herrera 15,12% 110.376,00 € Olivarera San José de Lora de Estepa, S. Coop. And. 11,64% 84.972,00 € S. Coop. Comarcal Olivarera de Aceitunas “Roda” 9,81% 71.613,00 € S. Coop. Olivarera de Casariche, S. Coop. And 8,95% 65.335,00 € Olivarera San Isidro de Gilena, S. Coop. And. 8,22% 60.006,00 € S. Coop. Agrícola Nuestra Señora del Rosario 10,55% 77.015,00 € S. Coop. Comarcal Olivarera de Aceitunas “Jara” 7,98% 58.254,00 € Coop. Olivarera del Genil 5,61% 40.953,00 € Sdad. Cooperativa Agro-Pecuaria Industrial 5,05% 36.865,00 € TOTAL 100,00% 730.000,00 € Tabla 3.2. Reparto de dividendos Fuente: CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. 3.1.4. Retribución de los administradores Los miembros del Consejo de Administración de la sociedad han recibido en concepto de dietas, desplazamientos y otros gastos 75.725 € en el ejercicio que se va a auditar. La Alta Dirección de la Cooperativa ha percibido 304.004 € en concepto de remuneración, como consecuencia de la realización de sus funciones directivas realizadas a la Cooperativa y a las Cooperativas que forman el Grupo Agro Sevilla. 3.1.5. Fechas clave de encargo Tabla 3.3. Fechas clave de encargo Fuente: Elaboración propia a partir de la carta de encargo 23/09/2013 Aceptación del trabajo 24/02/2014 Formulación de CCAA por parte de los administradores 15/05/2014 Finalización de nuestro trabajo en las instalaciones de Agro Sevilla S. Coop. And. 15/05/2014 Carta de manifestaciones y de actas 15/05/2014 Formación de la opinión y redactar y emitir el informe de auditoría 30/06/2014 Entrega de nuestro informe de auditoría TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 15 - 3.1.6. Colaboración de la empresa cliente El personal asignado por la sociedad cliente para colaborar en el trabajo de auditoría es el siguiente: Persona Área Montaño Díaz, José Ignacio Exportaciones Rodríguez Halcón, José Manuel Financiera López Luque Rocio Auditoría Interna Pulido Palma, Luis Compras Mateos García, Carlos Producción Tabla 3.4. Colaboración de la sociedad en la auditoría Fuente: E-informa Adicionalmente, Agro Sevilla S. Coop. And., cuenta con un departamento de Auditoría y Control Interno, que depende directamente de la Dirección General de la Sociedad. Figura 3.1. Organigrama Fuente: Elaboración propia a partir de las CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. Este departamento existe debido al gran volumen y complejidad de las operaciones de la sociedad, que dificulta el control directo de las operaciones por parte de la dirección. Las funciones que realizan los auditores internos de la sociedad son:  Verificar el grado de razonabilidad de la información contable y extracontable, generada en los diferentes niveles de la sociedad.  Vigilar el buen funcionamiento de los sistemas de control interno tanto el contable como el operativo.  Verificar que los recursos se gestionen eficientemente.  Control de almacenes Dirección General Dirección Auditoría y Control Interno Dirección Administración y Finanzas Dirección de Compras y Logística Dirección Industrial Dirección RRHH Dirección Comercial Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 16 -  Identificar las áreas críticas de control, en las que se detecten mayores índices de riesgos. En la realización del trabajo auditoría todo el personal dependiente de este departamento está a disposición del auditor proporcionándole información acerca de:  Papeles de trabajo internos.  Evidencias obtenida sobre los riesgos existentes en la sociedad.  Evidencias obtenidas sobre la eficacia y eficiencia de los sistemas de control interno de la sociedad. 3.1.7. Auditoría de filiales La auditoría en las empresas filiales del grupo tiene el siguiente detalle: Nombre Aceites Agro Sevilla S.A. Agro Sevilla USA Inc. Agro Sevilla Italia S.R.L. A.S. Comercio y Servicios, S.A. Agro Sevilla Chile, Ltda. Dirección La Puebla de Cazalla USA Italia Sevilla Chile Auditor de cuentas Deloitte Revisión limitada No auditadas Deloitte Deloitte Tabla 3.5. Auditoría de las filiales del grupo Agro Sevilla Fuente: Elaboración propia a partir de las CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. 3.1.8. Participación de expertos Para la evaluación del área de existencias se precisa de un asesoramiento técnico por parte de un profesional con titulación universitaria en la rama agraria (Ingeniero Agrónomo o Ingeniero Técnico Agrícola) que aporte evidencias sobre:  Aceitunas: o Análisis materias primas o Análisis de productos terminados  Aceites: o Determinar la pertenencia del aceite a una denominación de origen protegida. o Evaluar las características sensoriales críticas. o Análisis físico-químicos y organolépticos que garanticen su calidad. 3.2. REVISIÓN Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Las normas técnicas sobre ejecución del trabajo indican que “se deberá efectuar un estudio y evaluación del control interno como base fiable para la determinación del alcance, naturaleza y momento de realización de los procedimientos de auditoría”. Conocer el funcionamiento de un control implica tanto la evaluación de su diseño, comprobando que éste es capaz de prevenir, detectar o corregir efectivamente errores significativos, como la comprobación de su implantación, es decir, que el control interno existe y que la entidad lo está empleando. Los procedimientos para obtener evidencia sobre el diseño e implantación de los controles relevantes pueden incluir preguntas al personal de la sociedad, la TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 17 - observación de la aplicación de controles específicos, la inspección de documentos e informes y la verificación de las transacciones. En todo caso, el conocimiento de los controles de una entidad no es suficiente para servir como prueba sobre su efectividad operativa, por lo que el auditor se apoya en los sistemas de control interno para identificar errores potenciales, y considerar los factores que afectan a éstos, con el objetivo de diseñar los procedimientos de auditoría con los que obtener evidencias. 3.2.1. Componentes del control interno El control interno está integrado por los siguientes componentes:  Ambiente de control En la evaluación del ambiente de control, el auditor conoce cómo la dirección ha creado y mantenido una cultura de comportamiento que facilite e impulse el cumplimiento de los controles, con los que prevenir y detectar errores e irregularidades en la sociedad. Las investigaciones del auditor acerca del ambiente de control se ha centrado en: Si No N/A Existen y se aplican los códigos de conducta y otras políticas donde se considere un comportamiento ético y moral X La dirección constituye un buen ejemplo para todo el colectivo e indica claramente lo que está bien y lo que está mal X Se toman medidas correctivas a las desviaciones de las políticas y código de conducta, y además dichas medidas son divulgadas a todo el personal X Se analizan los conocimientos y habilidades requeridas para realizar los trabajos adecuadamente X Se celebran reuniones con los responsables financieros y/o contables, auditores internos y externos con la frecuencia necesaria X La estructura organizativa es apropiada y suministra el flujo necesario de información para le gestión de las actividades X La entidad dispone del personal necesario en número y conocimientos para llevar a cabo su misión X Tabla 3.6. Cuestionario sobre el ambiente de control Fuente: Elaboración propia  Proceso de evaluación del riesgo de la sociedad En la evaluación del diseño e implantación del proceso de evaluación del riesgo de la entidad, el auditor observa cómo la entidad identifica los riesgos relevantes del negocio, evalúa la probabilidad de su ocurrencia, estima su importancia relativa, y decide las acciones para gestionarlos. Las investigaciones del auditor acerca de la evaluación del riesgo se ha centrado en: Si No N/A Los objetivos globales de la entidad proporciona una descripción y orientación adecuada sobre las metas de la misma, y además son coherentes con los planes estratégicos X Existen los mecanismos adecuados para identificar los riesgos derivados de fuentes internas y externas X Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 18 - Se evalúa la importancia y probabilidad de ocurrencia de los riesgos, así como las medidas correctivas necesarias X Existen los mecanismos para anticipar, identificar y reaccionar ante los acontecimientos que influyen en la consecución de los objetivos, y que por tanto puedan tener un efecto importante sobre la empresa X Tabla 3.7. Cuestionario sobre la evaluación del riesgo Fuente: Elaboración propia Los riesgos identificados por la dirección y que han sido comunicados al equipo de auditoría son la posibilidad de que se produzca un cambio en el entorno debido al inesperado crecimiento de la competencia, aunque éstos no suponen una situación de riesgo significativa.  El sistema de información y comunicación El auditor evalúa cómo la sociedad procesa sus transacciones, observando al detalle los siguientes procedimientos sobre el sistema de información de la sociedad: o Método de registro de las transacciones en el sistema, bien manualmente o de forma automática mediante procedimientos programados. o El registro incluye la identificación de la información relevante de las transacciones, hechos o condiciones. o La calidad de la información generada por el sistema, de modo que pueda ser utilizada por la dirección para tomar las decisiones apropiadas. En consecuencia, un sistema de información financiera eficaz conlleva métodos y registros que: o Identifican todas las transacciones válidas. o Describe las transacciones con suficiente detalle para permitir su apropiada clasificación. o Valoran las transacciones de manera que permite registrar el importe monetario apropiado en los estados financieros. o Determina la fecha de las transacciones para permitir su registro en el periodo contable apropiado. o Presenta apropiadamente las transacciones en los estados financieros. Las investigaciones del auditor sobre los sistemas de información y comunicación de la sociedad se centran en: Si No N/A Existen mecanismos para obtener información externa e interna, que facilite a la dirección los informes necesarios sobre el rendimiento de la entidad X Se suministra la información a las personas adecuadas, con el suficiente detalle y en el momento preciso para permitirles cumplir con sus responsabilidades X Se desarrollan o revisan los sistemas de información X Existe el apoyo de la dirección al desarrollo de los sistemas de información mediante la aportación de los recursos apropiados X Se comunica con eficacia a los trabajadores las tareas y responsabilidades de control X TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 19 - Existe una comunicación adecuada entre todas las áreas de la entidad, pudiendo informar los trabajadores sobre posibles irregularidades X Existe una comunicación adecuada entre la entidad y su entorno específico (clientes, proveedores, bancos, etc) X Tabla 3.8. Cuestionario sobre los sistemas de información y comunicación Fuente: Elaboración propia En nuestro caso, el auditor después de realizar las pertinentes observaciones concluyen que, Agro Sevilla S. Coop. And. cuenta con un manual de procedimientos facilitado a los empleados, existiendo una comunicación efectiva, llegando la información a las personas indicadas y en el tiempo requerido, y que el personal encargado del registro de las transacciones está altamente cualificado, por lo que el sistema de información y comunicación de la sociedad funciona con eficacia.  Las actividades de control Las actividades de control son aquellos procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices de la dirección se realizan adecuadamente. No es preciso el conocimiento de todas las actividades de control, el énfasis debe ponerse en la identificación y conocimiento de aquellas actividades que responden a las áreas en las que el auditor considere que existe mayor posibilidad de que existan errores significativos. Además de las actividades de control del proceso de información, otras actividades de control relevantes para la auditoría son: o Revisiones de actuaciones del personal de la sociedad. o Controles físicos. o Revisiones de registros y documentos contables. Las investigaciones llevadas a cabo por el auditor para las actividades de control se centran en: Si No N/A La estructura de control interno y todas las transacciones y hechos significativos, están debidamente documentados y disponibles X Se registran y clasifican de manera oportuna todas las transacciones y hechos significativos X Se realizan conteos físicos, periódicos de los activos y se concilian con los registros contables X Se verifica periódicamente los resultados obtenidos comparándolos con periodos anteriores y con los presupuestos aprobados X Existe un sistema de indicadores de rendimiento implementado en la entidad para la puesta en marcha de acciones correctivas que disminuyan o eliminies las desviaciones X Tabla 3.9. Cuestionario sobre las actividades de control Fuente: Elaboración propia  Supervisión de los controles La supervisión de los controles es un proceso para evaluar la efectividad del control interno durante un periodo de tiempo. Ésto, implica evaluar el diseño y la ejecución de los controles de forma periódica y si es necesario, adoptar medidas de acciones correctivas necesarias para su corrección. Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 26 - Como hemos comprobado anteriormente el BAIT de 2014 aumenta, por lo que en principio la rentabilidad económica debería aumentar, pero este aumento se compensa con el aumento del activo total como consecuencia del aumento del activo corriente 3.5.1.5. Coste medio del pasivo Representa el coste medio de la financiación ajena. Lo ideal es que este ratio sea lo más reducido posible, ya que cuanto menor sea, la diferencia entre la rentabilidad económica y éste será mayor, influyendo positivamente en la rentabilidad financiera. Coste medio del pasivo= Gastos financieros recurrentes/ Pasivo ajeno En ambos ejercicios se mantiene prácticamente constante en torno al 4%, siendo inferior a la rentabilidad económica por lo que ello repercute positivamente en la rentabilidad financiera o del accionista, aunque es un valor muy alto debido a la gran cantidad de gastos financieros de la sociedad. 3.5.1.6. Ratio de endeudamiento Relaciona el pasivo ajeno de la sociedad con el total de recursos propios. Cuanto mayor sea este ratio, menor será la autonomía financiera de la empresa. Cuando la rentabilidad económica es superior al coste del pasivo (i) la rentabilidad financiera será superior a la económica. En caso contrario, la rentabilidad financiera será inferior a la económica y su variación dependerá del grado de apalancamiento. Ratio de endeudamiento= Pasivo ajeno/ PN Como vemos en este ratio el pasivo ajeno en ambos ejercicios es dos veces superior al patrimonio neto, ya que la política de la sociedad es financiarse a través de préstamos y créditos bancarios tanto a largo plazo para financiar su activo, como a corto plazo para financiar la campaña de recolección. Asimismo, la financiación de acreedores también es una forma de financiación significativa de la sociedad, llegando a representar el 16% del total del pasivo y patrimonio neto. Es por ello, por lo que el auditor considera tantos las deudas a corto y largo plazo, como a los acreedores comerciales como áreas significativas, en las que intensificará los procedimientos de auditoría. 3.5.2. Solvencia 3.5.2.1. FEE Representa los cobros por ventas y prestaciones de servicios registrados durante el ejercicio, más los cobros de intereses y dividendos producidos por las inversiones financieras, menos los gastos de explotación, menos los pagos por intereses de deuda y menos los pagos por impuestos sobre beneficios. 2014 2013 RATIOS DE RENTABILIDAD Coste medio del pasivo 3,81% 3,63% 2014 2013 RATIOS DE RENTABILIDAD Ratio de endeudamiento 2,55 2,17 TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 27 - 2014 2013 RATIOS DE SOLVENCIA FEE -1.263.243,00 € -2.141.486,00 € Indica los recursos que genera la empresa con su política de cobros y pagos, por lo que comprobando los resultados vemos que, aunque en 2014 se reduce un 40%, reflejan la imposibilidad de hacer frente a sus pagos de explotación. 3.5.2.2. FGO Representa aquellos recursos que podría generar la sociedad si ésta cobrara y pagara todo al contado Si la sociedad cobrara y pagara todo al contado generaría recursos suficientes para afrontar los pagos de explotación en ambos años, aunque en el ejercicio 2014, el importe que se generaría disminuye respecto del 2013. De este ratio y del anterior destacamos que la sociedad debería revisar su política de cobros de clientes y pagos a proveedores, por lo que el auditor va a hacer hincapié en estas dos áreas. 3.5.2.3. Ratio de cobertura Representa el número de periodos que la sociedad tardaría en devolver el pasivo negociado total. Ratio de cobertura= PC negociado total/FEE o FGO 2014 2013 RATIOS DE SOLVENCIA Ratio cobertura FEE -28,56 -13,42 Ratio cobertura FGO 9,47 5,79 Si la empresa cobrase y pagase todo al contado, la sociedad generaría recursos para devolver la deuda en 6 años aproximadamente en 2013, viéndose empeorado en el 2014 donde se tardaría en devolver la deuda aproximadamente en 9 años. Este hecho se debe al aumento de la deuda con entidades de crédito, que como se ha comentado anteriormente, estas partidas tanto a corto y largo plazo serán de especial consideración para el auditor. 3.5.3. Liquidez 3.5.3.1. Fondo de maniobra Sirve para medir el equilibrio financiero de la sociedad. Fondo de maniobra= AC-PC 2014 2013 RATIOS DE SOLVENCIA FGO 3.810.926,00 € 4.962.387,00 € 2014 2013 RATIOS DE LIQUIDEZ Fondo de Maniobra 8.437.081,00 € 12.807.210,00 € Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 28 - La empresa presenta un fondo de maniobra positivo en ambos ejercicios, aunque decreciente ya que en el ejercicio 2014 se ve reducido un 7%, que se debe al aumento del Pasivo Corriente, como consecuencia del aumento de la deuda a corto plazo, contrarrestando el aumento del Activo Corriente (existencias y deudores). Al igual que con las deudas, tienen consideración especial para el auditor las existencias y los deudores, ya que a pesar de que el ratio disminuye debido al gran aumento de la deuda a corto plazo, tanto las existencias como los deudores sufren un aumento muy significativo en el ejercicio actual respecto del ejercicio anterior. 3.5.3.2. Capital circulante típico Representa el importe del Activo Corriente afecto a la actividad típica de la sociedad una vez deducidas las deudas derivadas del desarrollo de dicha actividad. Capital circulante típico= AC funcional- PC espontáneo Como comprobamos con este ratio, la sociedad necesita financiación, puesto que tanto el periodo medio de existencias y deudores es elevado, y en cambio el de proveedores es bajo, siendo ésta la razón del aumento de la deuda y los gastos financieros. 3.5.3.3. Ratio Quick Representa la capacidad de la sociedad para hacer frente al Pasivo Corriente una vez deducidas las existencias. Ratio Quick= (AC-Existencias)/PC Los resultados de este ratio no son buenos, ya que están por debajo de la unidad, demostrando la importancia de las existencias en la sociedad. En 2013 está cerca de la unidad, pero como hemos comentando anteriormente en 2014 se produce un aumente significativo de las existencias, por lo que el ratio en dicho ejercicio disminuye. Basándonos en el conocimiento de la empresa y en la revisión analítica y de los sistemas de control interno, podemos calificar el riesgo inherente en cada área, y por tanto, las áreas significativas en las que el auditor va a intensificar los procedimientos de auditoría con los que el auditor va a obtener evidencia de auditoría, de la siguiente manera: 2014 2013 RATIOS DE LIQUIDEZ Capital Circulante Típico 50.671.170,00 € 47.990.751,00 € 2014 2013 RATIOS DE LIQUIDEZ Ratio Quick 0,66 0,81 TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 29 - ÁREA RIESGO INHERENTE CONTROL INTERNO (Riesgo control) COEFICIENTE IR ÁREA Inmovilizado Material MEDIO BUENO 1,50 47.000 € Inversiones Eª grupo y asociadas ALTO BUENO 2,00 35.000 € Existencias ALTO BUENO 2,00 35.000 € Deudores BAJO BUENO 1,00 70.000 € Deudas a largo plazo BAJO BUENO 1,00 70.000 € Deudas a corto plazo BAJO BUENO 1,00 70.000 € Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar BAJO BUENO 1,00 70.000 € Fondos propios MEDIO BUENO 1,50 47.000 € Ventas ALTO BUENO 2,00 35.000 € Aprovisionamientos ALTO BUENO 2,00 35.000 € Gastos financieros BAJO BUENO 1,00 70.000 € Tabla 3.14. Cálculo IR por áreas Fuente: Elaboración propia 3.6. INFORMES DE AUDITORÍA El auditor de la sociedad va a llevar a cabo un informe de auditoría de CCAA normales, ya que la sociedad supera durante dos ejercicios consecutivos dos de los tres límites establecidos en la ley. Tabla 3.15. Límites para la auditoría de empresas Fuente: Elaboración propia Los informes que se van a emitir al finalizar el trabajo de auditoría, son los siguientes: Tipo Usuarios potenciales Número de copias Fecha límite Informe de Auditoría de CCAA Clientes Proveedores Socios 2 15/05/2015 Informe de Debilidades de Cl Agro Sevilla S. Coop. And. 2 15/05/2015 Tabla 3.16. Informes emitidos por el auditor Fuente: Elaboración propia Ejercicio 2014 Ejercicio 2013 Ejercicio 2012 Límites Cifra de negocios 96.158.991 € 88.866.824 € 90.024.597 € 5.700.000 € Total activo 112.899.934 € 104.355.731 € 104.355.731 € 2.850.000 € Nº trabajadores 332 322 316 50 Obligación CCAA SI SI SI Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 30 - TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 31 - CAPÍTULO 4 CONTENIDO DEL PLAN DE AUDITORÍA 4.1. INTRODUCCIÓN En este capítulo, presentamos los programas de trabajo de las diferentes áreas y procedimientos de auditoría a realizar para concluir la planificación de nuestro trabajo de auditoría. El objetivo es obtener evidencia suficiente, mediante los procedimientos y pruebas sustantivas que responden a los riesgos identificados, en la que basar nuestra opinión para emitir el informe de auditoría. Teniendo en cuenta los riesgos identificados en la sociedad y los resultados obtenidos del sistema de control interno, las áreas más significativas de la sociedad a auditar, y por tanto, en las que se intensificarán las pruebas a realizar, debido a que hay más probabilidades de que se produzcan errores e irregularidades, son las siguientes: ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado material Inversiones en empresas del grupo y asociadas ACTIVO CORRIENTE Existencias Deudores PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazo PASIVO CORRIENTE Deudas a corto plazo Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar PATRIMONIO NETO Fondos propios PERDIDAS Y GANANCIAS Ventas Aprovisionamientos Gastos financieros Tabla 4.1. Áreas significativas de la sociedad Fuente: Elaboración propia Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 32 - 4.2. PROGRAMA DE AUDITORÍA: ÁREA DE INMOVILIZADO MATERIAL El objetivo en esta área, es obtener evidencia, mediante los procedimientos de auditoría de las siguientes manifestaciones:  Acaecimiento y derechos  Existencia  Integridad  Registro en las CCAA  Valoración El detalle de los procedimientos de auditoría a realizar en esta área son los siguientes: Área Inmovilizado material Cuentas Terrenos y bienes naturales (210) Construcciones (211) Instalaciones técnicas (212) Amortización Inmovilizado Material (681) Pruebas más significativas a realizar  Comprobar la existencia física de los elementos del inmovilizado  Comprobar si existen seguros contratados que razonablemente cubran el valor de los activos.  Comprobar la propiedad de dichos elementos del inmovilizado.  Verificación de la razonabilidad en la estimación de la vida útil y en consecuencia, de la dotación anual de la amortización.  Determinación de la existencia o no de cargas o gravámenes sobre los mismos. Fuente  Nota simple Registro Propiedad  Póliza de seguro  CCAA sociedad Criterio de selección y tamaño  Revisión global de amortización y deterioro  Inspección física 1/3 inmovilizado material Tabla 4.2. Procedimientos de auditoría área de inmovilizado material Fuente: Elaboración propia 4.3. PROGRAMA DE AUDITORÍA: ÁREA DE INVERSIONES El objetivo en esta área, es obtener evidencia, mediante los procedimientos de auditoría de las siguientes manifestaciones:  Acaecimiento y derechos  Integridad  Registro en las CCAA  Valoración El detalle de los procedimientos de auditoría a realizar en esta área son los siguientes: TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 33 - Área Inversiones en empresas del grupo y asociadas Cuentas  Participaciones a largo plazo en empresas del grupo (2403)  Créditos a largo plazo en empresas del grupo (2423)  Créditos a largo plazo a socios (252) Pruebas más significativas a realizar  Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de las inversiones.  Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de indagación de que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente financiero.  Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de las inversiones.  Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de indagación de que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente financiero.  Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en las respectivas inversiones realizadas.  Verificar que los intereses, dividendos y demás a que hayan dado lugar las inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA  Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estén reflejados en los Estados Financieros.  Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones están valuadas correctamente.  Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha transacción haya sido autorizado por la Junta Directiva Fuente  Auditoría de las sociedades participadas Tabla 4.3. Procedimientos de auditoría área de inversiones Fuente: Elaboración propia 4.4. PROGRAMA DE AUITORÍA: ÁREA DE EXISTENCIAS El objetivo en esta área, es obtener evidencia, mediante los procedimientos de auditoría de las siguientes manifestaciones:  Derechos  Existencia  Integridad  Registro en las CCAA  Valoración El detalle de los procedimientos de auditoría a realizar en esta área son los siguientes: Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 34 - Área Existencias Cuentas  Existencias (3)  Deterioro de valor de las existencias (390) Pruebas más significativas a realizar  Verificación de la exactitud de las existencias en cantidades, precios unitarios y corrección aritmética.  Verificación de la contabilización y valoración de las existencias  Verificación del coste de compras: *Se revisará la numeración de los albaranes de entrada y salida. *Se seleccionan algunas facturas y se comprueba si su contabilización es correcta  Investigar si las mercancías se encuentran en condiciones normales del mercado  Confirmar la propiedad y posesión legal por parte de la empresa  Presencia en el conteo físico del inventario, siempre que sea factible, para: *Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del conteo físico del inventario. *Observar la realización de los procedimientos de conteo de la administración *Inspeccionar el inventario *Realizar pruebas físicas selectivas al recuento realizado por la compañía Fuente  Almacén de la sociedad  CCAA  Facturas de compras y ventas Criterio de selección y tamaño  Revisión global de existencias Tabla 4.4. Procedimientos de auditoría área de existencias Fuente: Elaboración propia 4.5. PROGRAMA DE AUDITORÍA: ÁREA DE DEUDORES Y OTRAS CTAS A COBRAR El objetivo en esta área, es obtener evidencia, mediante los procedimientos de auditoría de las siguientes manifestaciones:  Derechos  Integridad  Registro en las CCAA  Valoración El detalle de los procedimientos de auditoría a realizar en esta área son los siguientes: TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 35 - Área Deudores Cuentas  Clientes (430)  Clientes, empresas del grupo (433)  Organismos de la Seguridad Social deudores (471) Pruebas más significativas a realizar  Circularizaciones a los deudores para obtener evidencia suficiente sobre éstos.  Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.  Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron Fuente  Facturas de ventas  Contratos Criterio de selección y tamaño  Partidas con saldo> 30.000€ Tabla 4.5. Procedimientos de auditoría área de deudores y otras ctas a cobrar Fuente: Elaboración propia 4.6. PROGRAMA DE AUDITORÍA: ÁREA DE DEUDAS CON ENTIDADES DE CRÉDITO El objetivo en esta área, es obtener evidencia, mediante los procedimientos de auditoría de las siguientes manifestaciones:  Acaecimientos y obligaciones  Integridad  Registro en las CCAA  Valoración El detalle de los procedimientos de auditoría a realizar en esta área son los siguientes: Área Deudas l/p y c/p Cuentas  Deudas a largo plazo con entidades de crédito (170)  Deudas a corto plazo con entidades de crédito (520)  Deudas a corto plazo (521) Pruebas más significativas a realizar  Verificar la documentación sobre los préstamos recibidos y los ya existentes.  Verificar los vencimientos y la correcta clasificación de los mismos  Verificar que los intereses han sido contabilizados en el período correspondiente Fuente  Circularización bancaria Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 42 - ANEXO I- ESTADOS FINANCIEROS A) BALANCE DE SITUACIÓN EJERCICIOS 2014 Y 2013 (EUROS) ACTIVO Ejercicio 2014 Vertical % Horizontal % Ejercicio 2013 Vertical % A) ACTIVOS NO CORRIENTES 44.617.217,00 39,52% -2,20% 45.620.920,00 43,72% I. Inmovilizado Intangible 2.187.598,00 1,94% -2,88% 2.252.396,00 2,16% 1. Desarrollo 192.430,00 0,17% 21,83% 157.948,00 0,15% 3. Patentes, licencias, marcas y similares 1.036.368,00 0,92% 0,00% 1.036.368,00 0,99% 5. Aplicaciones Informáticas 961.353,00 0,85% -2,49% 985.891,00 0,94% II. Inmovilizado Material 27.956.589,00 24,76% -4,33% 29.222.690,00 28,00% 1. Terrenos y Construcción 12.993.062,00 11,51% -3,50% 13.464.309,00 12,90% 2. Instalaciones técnicas 12.877.833,00 11,41% -8,14% 14.019.713,00 13,43% 3. Inmovilizados en curso y anticipos 2.085.704,00 1,85% 19,96% 1.738.668,00 1,67% IV. Inv. en Eª grupo y asociadas l/p 12.337.583,00 10,93% -1,13% 12.478.333,00 11,96% 1. Instrumentos de patrimonio 7.895.495,00 6,99% 8,16% 7.299.927,00 7,00% 2. Créditos a empresas 585.000,00 0,52% 6,36% 550.000,00 0,53% Créditos a socios 3.857.088,00 3,42% -16,67% 4.628.506,00 4,44% V. Inversiones financieras a l/p 373.323,00 0,33% 32,47% 281.823,00 0,27% 1. Instrumentos de patrimonio 76.868,00 0,07% -43,22% 135.388,00 0,13% 3. Valores representativos de deudas 150.000,00 0,13% 0,00% 4. Derivados 21.352,00 0,02% 0,00% 21.352,00 0,02% 5. Otros activos financieros 125.083,00 0,11% 0,00% 125.083,00 0,12% VI. Activos por impuestos diferidos 1.762.173,00 1,56% 27,17% 1.385.678,00 1,33% B) ACTIVOS CORRIENTES 68.282.663,00 60,48% 16,26% 58.734.811,00 56,28% TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 43 - I. ANC mantenidos para la venta 73.271,00 0,06% - II. Existencias 28.627.240,00 25,36% 32,43% 21.616.788,00 20,71% III, Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 30.768.284,00 27,25% 22,14% 25.190.382,00 24,14% 1. Clientes por vtas y prest. de servicios 20.194.984,00 17,89% 41,06% 14.316.200,00 13,72% 2. Clientes de Eª del grupo y asociadas 4.866.124,00 4,31% -32,28% 7.185.845,00 6,89% 3. Deudores varios 219.603,00 0,19% 885,43% 22.285,00 0,02% 4. Personal 5.272,00 0,00% -2,60% 5.413,00 0,01% 6. Otros créditos con la Admón Pública 5.482.281,00 4,86% 53,96% 3.560.839,00 3,41% IV. Inv. Eª grupo y asociadas c/p 8.378.688,00 7,42% -20,59% 10.550.616,00 10,11% 2. Créditos a empresas 7.607.270,00 6,74% -21,74% 9.720.410,00 9,31% Créditos a socios 771.418,00 0,68% 45,49% 530.206,00 0,51% V. Inversiones financieras a c/p 7.482,00 0,01% -98,47% 489.765,00 0,47% VI. Periodificación a corto plazo 243.511,00 0,22% 5,82% 230.110,00 0,22% VII. Efectivos y otros activos líquidos equivalentes 184.207,00 0,16% -71,97% 657.130,00 0,63% TOTAL ACTIVO 112.899.934,00 100,00% 8,19% 104.355.731,00 100,00% PATRIMONIO NETO Y PASIVO Ejercicio 2014 Vertical % Horizontal % Ejercicio 2013 Vertical % A) PATRIMONIO NETO 31.791.753,00 28,16% -3,48% 32.936.954,00 31,56% A-1) Fondos propios 29.778.460,00 26,38% -3,01% 30.701.440,00 29,42% I. Capital 24.403.200,00 21,61% 0,00% 24.403.200,00 23,38% III. Reservas 5.360.059,00 4,75% 13,25% 4.733.029,00 4,54% 1. Legal y Estatutarias - 0,00% -100,00% 58.374,00 0,06% 2. Otras reservas 5.360.059,00 4,75% 14,66% 4.674.655,00 4,48% V. Resultado de ejercicios anteriores - 965.238,00 -0,85% - VII. Resultados del ejercicio 1.399.973,00 1,24% -28,53% 1.958.724,00 1,88% Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 44 - VIII. (Dividendos a cuenta) - 419.534,00 -0,37% -0,94% - 423.513,00 -0,41% A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 2.013.293,00 1,78% -9,94% 2.235.524,00 2,14% B) PASIVO NO CORRIENTE 21.262.599,00 18,83% -16,59% 25.491.166,00 24,43% I. Provisiones a largo plazo 1.770.547,00 1,57% -22,76% 2.292.163,00 2,20% II. Deudas a largo plazo 7.237.862,00 6,41% -24,54% 9.591.702,00 9,19% 2. Deudas con entidades de créditos 7.101.629,00 6,29% -23,98% 9.342.196,00 8,95% 3. Acreedores por arrendamientos fros 86.945,00 0,08% 104.661,00 0,10% 5. Otros pasivos financieros 49.288,00 0,04% -10,13% 54.846,00 0,05% III. Deudas Eª grupo y asociadas a l/p 11.760.000,00 10,42% -9,87% 13.047.534,00 12,50% Deudas con socios 11.760.000,00 10,42% -9,87% 13.047.534,00 12,50% IV. Pasivos por impuestos diferidos 504.190,00 0,45% -9,93% 559.747,00 C) PASIVO CORRIENTE 59.845.582,00 53,01% 30,30% 45.927.601,00 44,01% III. Deudas a corto plazo 36.076.164,00 31,95% -25,49% 28.749.365,00 27,55% 2. Deudas con entidades de créditos 35.968.295,00 31,86% -26,04% 28.536.354,00 27,35% 3. Acreedores por arrendamientos fros 108.525,00 0,10% 48,37% 210.215,00 0,20% 5. Otros pasivos financieros 1.340,00 0,00% 52,07% 2.796,00 IV. Deudas Eª del grupo y asociadas c/p 6.157.925,00 5,45% 4,29% 6.434.176,00 6,17% Deudas con empresas del grupo 1.330.647,00 1,18% -2573,16% 49.778,00 0,05% Deudas con socios 4.827.251,00 4,28% 24,39% 6.384.398,00 6,12% V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 17.611.493,00 15,60% -63,92% 10.744.060,00 10,30% 1. Proveedores 11.712.982,00 10,37% -51,95% 7.708.537,00 7,39% 2. Proveedores Eª grupo y asociadas 2.553.181,00 2,26% -621,22% 354.009,00 0,34% 3. Acreedores varios 2.611.330,00 2,31% -32,08% 1.977.048,00 1,89% 4. Personal 372.280,00 0,33% 0,37% 373.660,00 0,36% 6. Otras deudas con las Admon Públicas 361.790,00 0,32% -9,56% 330.206,00 0,32% TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 112.899.934,00 100,00% 8,19% 104.355.731,00 100,00% Tabla 5.1. Balance de situación Fuente: Elaboración propia a partir de las CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 45 - B) CUENTA DE PYG EJERCICIOS 2014 Y 2013 (EUROS) Ejercicio 2014 Vertical % Horizontal % Ejercicio 2013 Vertical % A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios 96.158.991,00 100,00% 8% 88.866.824,00 100,00% a) Ventas 96.156.454,00 99,997% 8% 88.771.248,00 99,89% b) Prestación de servicios 2.537,00 0,00% -97% 95.576,00 0,11% 2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación - 286.149,00 -0,30% -58% - 685.849,00 -0,77% 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 247.290,00 0,26% -61% 631.449,00 0,71% 4. Aprovisionamientos - 63.872.276,00 -66,42% 8% - 59.229.929,00 -66,65% a) Consumo de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos - 34.897.650,00 -36,29% 15% - 30.425.291,00 -34,24% Adquisiciones a los socios - 26.974.626,00 -28,05% -6% - 28.804.636,00 -32,41% 5. Otros ingresos de explotación 170.918,00 0,18% -28% 236.656,00 0,27% a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente 162.766,00 0,17% -21% 206.707,00 0,23% b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio 8.152,00 0,01% -73% 29.949,00 0,03% 6. Gastos de personal - 9.688.593,00 -10,08% 6% - 9.140.140,00 -10,29% a) Sueldos, salarios y asimilados - 7.453.196,00 -7,75% 6% - 7.055.670,00 -7,94% b) Cargas sociales - 2.235.397,00 -2,32% 7% - 2.084.470,00 -2,35% 7. Otros gastos de explotación - 15.304.982,00 -15,92% 10% - 13.890.024,00 -15,63% a) Servicios exteriores - 15.184.892,00 -15,79% 11% - 13.720.574,00 -15,44% b) Tributos - 40.036,00 -0,04% 19% - 33.582,00 -0,04% c) Pdas., deterioros y variación de provisiones por operaciones comerciales - 80.054,00 -0,08% -41% - 135.868,00 -0,15% 8. Amortización de Inmovilizado - 3.078.268,00 -3,20% 1% - 3.045.210,00 -3,43% 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado financiero y otras 272.643,00 0,28% -7% 294.567,00 0,33% 11. Deterioro y resultados por enajenación de inmovilizado - 5.070,00 -0,01% -658% 908,00 0,00% Otros Resultados 1.456,00 0,00% -20% 1.826,00 0,00% Fondo de Formación y sostenibilidad 126.388,00 0,13% 10% 114.642,00 0,13% Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 46 - Tabla 5.2. Cuenta de Pérdidas y Ganancias Fuente: Elaboración propia a partir de las CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. Dotación al fondo de formación y sostenibilidad - 198.061,00 -0,21% -15% - 233.829,00 -0,26% Aplicación al fondo de formación y sostenibilidad 324.449,00 0,34% -7% 348.471,00 0,39% A-1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 4.742.348,00 4,93% 14% 4.155.720,00 4,68% 12. Ingresos financieros - b) De valores negociables y otros instrumentos financieros - b1) En empresas del grupo y asociadas 318.453,00 0,33% -48% 613.496,00 0,69% b2) En terceros 29.476,00 0,03% 7% 27.640,00 0,03% 13. Gastos financieros 15.000,00 0,02% 900% 1.500,00 0,00% b) Por deudas con terceros - 3.087.297,00 -3,21% 19% - 2.589.397,00 -2,91% 15. Diferencias de cambio - 274.170,00 -0,29% -290% 144.648,00 0,16% A-2) RESULTADOS FINANCIEROS - 3.013.538,00 -3,13% 67% - 1.803.613,00 -2,03% A-3) RESULTADOS ANTES DE IMPUESTOS 1.728.810,00 1,80% -26% 2.352.107,00 2,65% 17. Impuestos sobre beneficios - 328.837,00 -0,34% -16% - 393.383,00 -0,44% A-4) RDO DEL EJERCICIO PROCENDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS 1.399.973,00 1,46% -29% 1.958.724,00 2,20% B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS A-5) RESULTADO DEL EJERCICIO 1.399.973,00 1,46% -29% 1.958.724,00 2,20% TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 47 - C) ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EJERCICIOS 2014 Y 2013 (EUROS) 2014 2013 A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN -1.263.243,00 -2.141.486,00 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos 1.728.810,00 2.352.107,00 2. Ajustes del resultado 5.141.128,00 4.889.814,00 a) Amortización del inmovilizado ( + ) 3.078.269,00 3.045.210,00 e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado ( +/- ) 5.070,00 -908,00 Imputación de subvenciones -277.789,00 -294.567,00 Variación de provisión -395.248,00 251.180,00 Variación del F.E.F.P. -126.388,00 -114.642,00 Ingresos financieros -253.948,00 -585.856,00 Gastos financieros 3.111.162,00 2.589.397,00 3. Cambios en el capital corriente -5.275.975,00 -7.379.866,00 a) Existencias ( +/- ) -7.010.452,00 521.888,00 b) Deudores y otras cuentas a cobrar ( +/- ) -5.577.882,00 -6.113.770,00 c) Otros activos corrientes ( +/- ) 756.037,00 -523.917,00 d) Acreedores y otras cuentas a pagar ( +/- ) 6.538.598,00 -708.442,00 e) Otros pasivos corrientes ( +/- ) 17.724,00 -555.625,00 4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación -2.857.206,00 -2.003.541,00 a) Pagos de intereses ( - ) -3.111.152,00 -2.589.397,00 c) Cobros de intereses ( + ) 253.946,00 585.856,00 B) FLUJOS DE EFECTIVOS DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN -4.794.205,00 -4.559.286,00 6. Pagos por inversiópn ( - ) b) Inmovilizado intangible -225.005,00 -206.307,00 c) Inmovilizado material -1.528.085,00 -2.903.753,00 e) Otros activos financieros -91.500,00 -66.649,00 Empresas del grupo y asociadas -2.950.266,00 -1.385.325,00 Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 48 - 7. Cobros por desinversión ( + ) b) Inmovilizado intangible y material 651,00 2.748,00 C) FLUJO DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 5.584.533,00 6.257.997,00 9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio a) Emisión de intrumentos de patrimonio ( + ) 5.921.709,00 e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos ( + ) 63.197,00 10. Cobros y pagos de pasivo financiero Emisión/(devolución) de deudas con entidades de crédito 4.979.972,00 11.525.014,00 Emisión/(devolución) de deudas con socios -1.563.227,00 -6.386.251,00 Emisión/(devolución) de deudas con empresas del grupo y asociadas 2.897.788,00 4.139.651,00 11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio Retornos cooperativos -730.000,00 -726.021,00 D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIOS E) ∆/▼NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES ( +/- 5 +/-8 +/- 12 +/- D) -472.923,00 -442.775,00 Efectivo o equivalente al comienzo del ejercicio 657.130,00 1.099.905,00 Efectivo o equivalente al final del ejercicio 184.207,00 657.130,00 Tabla 5.3. Estado de Flujo de Efectivo Fuente: Elaboración propia a partir de las CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. TFG-FICO. Planificación de auditoría de CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. - 49 - D) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO EJERCICIOS 2014 Y 2013 (EUROS) Estados de ingresos y gastos reconocidos (Euros) Ejercicio 2014 Ejercicio 2013 A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias 1.399.973,00 1.958.724,00 Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración de instrumentos financieros 2. Otros ingresos/gastos III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 63.197,00 V. Efecto impositivo -12.639,00 B) Total de Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (I+II+III+IV+V) 50.558,00 Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de instrumentos financieros 0,00 VII. Por cobertura de flujos de efectivo VIII. Subvenciones, donaciones legados recibidos. -272.643,00 -294.567,00 IX. Efecto impositivo 55.557,00 58.913,00 C) Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX) -217.086,00 -235.654,00 TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C) 1.182.887,00 1.773.628,00 Tabla 5.4. Estado de ingresos y gastos reconocidos Fuente: Elaboración propia a partir de las CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. Prados Rodríguez, Pedro Jesús - 50 - Estado total de cambios en el patrimonio neto (Euros) Tabla 5.5. Estado total de cambios en el Patrimonio Neto Fuente: Elaboración propia a partir de las CCAA de Agro Sevilla S. Coop. And. Capital Prima de emisión Fondo de Reservas Obligatorio Reservas voluntarias Resultado ejercicios anteriores Resultado del ejercicio (Dividendo s a cuenta) Subvenciones, donaciones y legados recibidos TOTAL Escriturado SALDO FINAL EJERCICIO 2012 19.110.100,00 268.481,00 3.170.791,00 3.102.678,00 -726.021,00 2.420.620,00 27.346.649,00 Total Iº y Gº reconocidos. 1.958.724,00 -185.096,00 1.773.628,00 Operaciones con socios 5.293.100,00 -180.107,00 1.503.884,00 -3.102.678,00 302.508,00 3.816.687,00 Aumento de capital. 5.293.100,00 878.241,00 6.171.341,00 Traspasos -878.241,00 878.241,00 Reparto a cta Rdo ejercicio 2013 -423.513,00 -423.513,00 Distribución del resultado de 2012 1.198.893,00 875.255,00 -3.102.678,00 1.028.530 Distribución de dividendos -302.509,00 -302.509,00 Otras variaciones del PN -1.379.000 -249.632,00 -1.628.632,00 SALDO FINAL EJERCICIO 2013 24.403.200,00 88.374,00 4.674.655,00 1.958.724,00 -423.513,00 2.235.524,00 32.936.964,00 Total Iº y Gº reconocidos. 1.399.973,00 -217.086,00 1.182.887,00 Operaciones con socios -88.374,00 685.404,00 -965.238,00 -1.958.724,00 3.979,00 -2.328.098,00 Reparto a cta Rdo ejercicio 2014 -419.534,00 -419.534,00 Distribución Rdo ejercicio 2013 543.320,00 685.404,00 -1.958.724,00 730.000,00 Distribución de dividendos -306.487,00 -306.487,00 Otras variaciones del PN -631.694,00 -965.238,00 -5.145,00 -1.602.077,00 SALDO FINAL EJERCICIO 2014 24.403.200,00 5.360.059,00 -965.238,00 1.399.973,00 -419.534,00 2.013.293,00 31.791.753,00