Planificación de auditoría financiera y efectos del Covid 19

TÍTULO: PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA Y EFECTOS DEL COVID 19 AUTORA: SOLEDAD FERRI CALABRIA TUTOR: D. MANUEL ORTA PÉREZ DEPARTAMENTO: CONTABILIDAD Y ECONOMÍA FINANCIERA RESUMEN Con el objetivo de aplicar los conocimientos adquiridos, tanto en el curso del Master como en la realización de las prácticas, en este trabajo se expone las fases de la Auditoria Financiera. En especial, se desarrolla la fase de planificación de forma profesional y poniendo en práctica las competencias adquiridas. Comenzamos exponiendo la introducción donde mencionamos la estructura y objetivo del trabajo. En el siguiente capítulo, se desarrolla la fase de planificación, obteniendo como resultado el diseño de un programa de auditoría que determine los procedimientos de auditoría que permitan obtener evidencia suficiente y adecuada para que el auditor emita una opinión apropiada en el informe de auditoría. En el capítulo tercero, analizaremos los efectos e impactos que deberíamos tener en cuenta en la redacción de las cuentas del 2019 debido a la crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19. PALABRAS CLAVE: NIA-ES, control interno, riesgos, programa de auditoría, prueba sustantiva, planificación, Covid19. ABSTRACT With the aim of applying the knowledge acquired, both in the course of the Master and in the realization of the practices, in this work the phases of the Financial Audit are exposed. In particular, the planning phase is developed in a professional way and putting into practice the skills acquired. We begin by presenting the introduction where we mention the structure and objective of the work. In the next chapter, the planning phase is developed, resulting in the design of an audit program that determines the audit procedures that allow obtaining sufficient and adequate evidence for the auditor to issue an appropriate opinion in the audit report. In the third chapter, we will analyze the effects and impacts that we should take into account in the drafting of the 2019 accounts due to the health crisis caused by COVID- 19. KEY WORDS: ISA-ES, internal control, risks, audit program, substantive testing, planning, Covid19. ÍNDICE DE CONTENIDOS 1. INTRODUCCIÓN ............................................................................................... 6 1.1. Estructura ....................................................................................................... 6 1.2. Objetivo .......................................................................................................... 7 2. DESARROLLO DE LA FASE DE PLANIFICACION ........................................... 8 2.1. Actividades preliminares del encargo.............................................................. 8 2.2. Planificación de la Auditoria .......................................................................... 10 2.2.1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad ..................................... 10 2.2.2. Objetivos y Alcance de la auditoría .................................................... 16 2.2.3. Análisis Preliminar del Control Interno .............................................. 22 2.2.4. Revisión Analítica Preliminar ............................................................. 31 2.2.5. Análisis de los Riesgos ....................................................................... 43 2.2.6. Elaboración de programas de Auditoría ............................................ 49 3. IMPACTO DE LA CRISIS DEL COVID-19 ........................................................ 68 3.1. Principales efectos sobre los Estados Financieros. ...................................... 68 3.2. Ejemplo de efecto de la crisis del Covid 19 en las Cuantas Anuales 2019. ... 72 4. CONCLUSIONES ............................................................................................ 74 Bibliografía .................................................................................................................. 76 Anexos ....................................................................................................................... 79 Anexo I. Formulario de ética .................................................................................... 80 Anexo II. Carta de encargo ...................................................................................... 82 Anexo III. Cuestionario de Independencia ............................................................... 87 Anexo IV. Confirmación de Independencia a nivel de encargo ................................ 92 Anexo V. Cuentas Anuales de ABC, S.L del ejercicio terminado el 31/12/2019 ....... 94 1. INTRODUCCIÓN La auditoría de cuentas se entiende, según el libro Mementos Practico, 2020 como la verificación de la contabilidad y sus soportes en una entidad, por parte de un experto independiente, para emitir un juicio sobre si los estados financieros presentan fielmente la situación y actividad de esta, es una idea que empezó a extenderse con fuerza en el mundo empresarial y financiero en los años 60 y principios de los 70 del siglo pasado, coincidiendo con el desarrollo en España de las firmas multinacionales de auditoría. 1.1. Estructura En el Capítulo I de este Trabajo de Fin de Master se expone la introducción, donde encontraremos la estructura que va a seguir, así como los objetivos que se pretenden alcanzar con la realización del mismo. En el Capítulo II desarrollamos la fase de planificación de la sociedad ABC, S.L. Comenzamos detallando las actividades preliminares que hay que desarrollar antes de aceptar el trabajo. Seguimos con el entendimiento profundo de la sociedad y su entorno, determinamos el objetivo y alcance de la auditoria, se realiza un análisis del control interno y determinación de pruebas de control interno. También se realiza una revisión analítica partiendo del Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias para identificar riesgos, analizamos los riesgos detectados y finalmente elaboramos un plan de auditoria. En el Plan de Auditoria se detalla las pruebas a realizar para cubrir los riesgos detectados y poder obtener evidencia suficiente y adecuada pata emitir una opinión de estas cuentas. Hemos aplicado una metodología práctica, basada en el análisis de riesgo, a partir del conocimiento profundo de la entidad y su entorno. Se han evaluado, entre otros aspectos, el entorno en el que opera la entidad, se ha analizado las medidas de control interno establecidas por la Sociedad y diseñado pruebas de control. Posteriormente se realiza una revisión analítica preliminar para identificar los riesgos. Se han identificado el inmovilizado intangible y los saldos con empresas del grupo, como principales áreas de la empresa con riesgos significativos de incorrección material, debida a fraude o error, por ello se han diseñado pruebas sustantivas y de control para enfrentarnos a los riesgos de estas áreas. En el Capítulo III, exponemos qué efectos tiene la Crisis del Covid en la planificación de la Auditoria de 2019 y en las Cuentas Anuales de 2019 y siguientes. Los efectos del COVID-19 se han hecho notar en mayor o menor medida en todas las empresas, independientemente de su forma y tamaño. Por ultimo en el Capítulo IV, exponemos las conclusiones alcanzadas tras el desarrollo de la fase de la planificación, detectando cuales son las áreas con mayor riesgo de auditoria y por lo tanto deben tratarse como Aspectos Claves de la Auditoria que se reflejara posteriormente en el informe. 1.2. Objetivo El objetivo de este trabajo es plasmar de forma teórica y práctica el desarrollo de la planificación de auditoría de una empresa dedicada al análisis de muestras biológicas en el sector de la alimentación. Para lo cual se llevará a cabo en primer lugar un análisis teórico del proceso de auditoría. Partimos del entendimiento de las tres fases principales de la auditoria. Posteriormente indagaremos en qué es la planificación, qué lugar ocupa dentro del proceso de la auditoria, cuándo se debe realizar y su metodología, las fases que lo componen. En definitiva, profundizar en el conocimiento teórico de esta parte de la auditoría para posteriormente llevarla a la práctica. Las Normas Internacionales de Auditoría (de ahora en adelante NIAs) serán una de nuestras principales herramientas para obtener todo este conocimiento, así como manuales de auditoría, recursos electrónicos y artículos. Posteriormente se procederá a realizar la planificación de una empresa real aplicando los conocimientos adquiridos en el proceso anterior e intentando que el proceso sea lo más parecido a una planificación de auditoría real. Se realizarán todas las actividades previas de auditoría, se analizará exhaustivamente la actividad, organización, el control interno de la sociedad, la contabilidad, y se detectarán los riesgos a los que están expuestos los estados financieros. Finalmente se expondrá los efectos que pudiera tener la Crisis de Covid19 en una planificación de la auditoria del ejercicio 2019 que es el que nosotros estamos planificando y es el que se ve afectado por dicha crisis hasta este momento. Así también analizaremos que se debe tener en cuenta para formular las Cuantas Anuales del ejercicio 2019 y siguientes con respecto a esta crisis. Como conclusión, obtendremos las pruebas a realizar para obtener evidencia suficiente y adecuada para cubrir los riesgos identificados en la planificación de la auditoria de la Sociedad ABC, S.L y cuáles son las aserciones que estamos validando. Además de tener en cuenta y evaluar cuál es el riesgo de auditoria que nos puede originar un hecho como la Crisis de Covid19. 2. DESARROLLO DE LA FASE DE PLANIFICACION Como hemos comentado anteriormente, la fase de planificación se divide en varias fases, las cuales vamos a ir desarrollando a lo largo de este capítulo. Para que este trabajo resulte más practico vamos a desarrollar la planificación de la auditoria de una entidad a la cual llamaremos ABC, S.L. 2.1. Actividades preliminares del encargo En la NIA-ES 300 Apartado 6 se detallan las actividades al comienzo del encargo: Figura 7. Actividades preliminares del encargo. Elaboración propia La realización de estas actividades preliminares del encargo, facilita al auditor la identificación y la evaluación de los hechos o las circunstancias que pueden afectar negativamente a su capacidad para planificar y realizar el encargo de auditoría. En la práctica, estas actividades se realizan de la siguiente forma: 1. Los procedimientos que requiere la NIA 220 Aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220. Evaluar el cumplimiento de los requerimientos de ética e independencia Establecer un acuerdo de los términos del encargo. Tratan de que el auditor debe obtener información antes de aceptar un encargo de un nuevo cliente o un encargo existente. Debe obtener la siguiente información que lo ayudar a determinar de si son adecuadas las conclusiones alcanzadas en relación con la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de auditoría: - Determinar la integridad de los principales propietarios, de los miembros clave de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad. - Evaluar si el equipo del encargo tiene la competencia requerida para realizar el encargo de auditoría y tiene la capacidad necesaria, incluidos el tiempo y los recursos. - Si el auditor y el equipo del encargo pueden cumplir los requerimientos de ética aplicables; y - Evaluar las cuestiones significativas que hayan surgido durante el encargo de auditoría en curso o en encargos anteriores, y sus implicaciones para la continuidad de la relación. 2. Evaluar el cumplimiento de los requerimientos de ética e independencia La información necesaria para llegar a esta conclusión se extrae de la reunión del socio del encargo con la dirección. Exponemos en el Anexo I Formulario de Ética un formulario que se puede utilizar para documentar los procedimientos realizados para la Aceptación de un cliente en el caso de primeras auditorías. Dichos procedimientos deben ser realizados previamente al inicio del trabajo de auditoría 3. Establecer un acuerdo de los términos del encargo Una vez determinado que se acepta el cliente, el equipo de auditoría deberá firmar la independencia, y se comienza con los trabajos. La NIA-ES 210 trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección. El objetivo de esta es determinar si existen las condiciones previas para aceptar el encargo (esto lo hemos concluido con el formulario del apartado anterior) y la confirmación que existe una comprensión por las dos partes del trabajo que se va a realizar. Para ello se elabora la carta de encargo. Expondremos en el Anexo II La Carta de Encargo elaborada para nuestra auditoria conforme con el marco normativo de información financiera que resulte de aplicación conforme a la NIAES 210 publicada por El Consejo General de Economistas de España. Una vez determinadas las condiciones del encargo, antes de comenzar con los trabajos se debe designar a los miembros del equipo que realizan los trabajos de auditoria. Estos con el objetivo de cumplir con los términos de ética e independencia deberán rellenar el formulario que se adjunta en el Anexo III Cuestionario de Independencia y concluir si cumplen con los requisitos. Si la conclusión es satisfactoria, deberán firmar la independencia que deberá quedar documentada en los archivos de auditoria. Adjuntamos en el Anexo IV Confirmación de Independencia el documento. 2.2. Planificación de la Auditoria 2.2.1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad Se define el Alcance de la NIA-ES 315 como la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad. Vamos a resaltar los aspectos más significativos de esta NIA: Figura 8. Esquema de la NIA-ES 315. Elaboración propia. NIA-ES 315 1. Procedimientos de valoracion del riesgo y actividades relacionadas Indagacion. Procedimientos analiticos. Observacion e inspeccion 2. El conocimiento requerido de la entidad y su entorno Entidad y su entorno Control interno de la entidad Componentes del control interno 3. Identificacion y valoracion de los riesgos de incorresccion material ¿Donde? ¿Como? 4. Riesgos que requieren una consideracion especial 5. Riesgos para los que los procedimientos sustantivos no constituyen por si solos evidencia Procesamientos automatizados 6.Revision de la valoracion del riesgo variacion de la valoracion del riesgo modificacion procedimientos posteriores 7. Documentacion discuciones y deciciones Elementos claves de la entidad Riesgos de incorreccion material Controles relacionados con los riesgos Por ejemplo, materialidad general puede influir en la decisión de un usuario: a) Áreas que afecten al cálculo de covenants b) Transacciones con partes vinculadas c) Cuando las cifras de activo sean desproporcionadas (empresas inmobiliarias o holdings). Nosotros para el cálculo de la materialidad vamos a tomar el Importe Neto de la Cifra de Negocios (INCN) ya que es una entidad con ánimo de lucro, no presenta en su cuenta de resultados elementos anormales, como ganancias y pérdidas inusuales y esta magnitud no fluctúa significativamente de un año a otro. No calculamos una materialidad especifica ya que no tenemos áreas sensibles. También debemos establecer el porcentaje a aplicar a la base elegida, en este sentido, en la Guía de Actuación 38 publicada por el ICJC expone que la Comisión Técnica y de Calidad considera recomendable que, para los importes tomados como referencia, dependiendo de si son magnitudes netas o brutas, se consideren en general los siguientes porcentajes: Importes base netos (beneficio de las actividades continuadas antes de impuestos) los porcentajes razonables normalmente oscilarán entre un 5% y un 10% inclusive Importes base brutos (activos totales, importe neto de la cifra de negocios, ingresos ordinarios totales o gastos totales) el porcentaje normalmente oscilará entre un 0,5% y un 3% inclusive. Se nos proporciona un tramo, debemos determinar si situamos nuestra materialidad en el tramo alto (mayor margen de error) o en el tramo alto (menor margen de error). Para ello vamos a tener en cuenta las siguientes consideraciones: Factor a considerar Condiciones que conducen al establecimiento Haci a Comentarios 1. Los propietarios de la entidad y su interés en los EEFF de propiedad de un pequeño número de individuos que están involucrados activamente en el negocio. Alto Cuando los propietarios y la administración son los mismos y se componen de número reducido de personas, es probable que tengan acceso a información financiera más detallada de la que figura en los estados financieros y, por tanto, no se basan en los estados financieros como la principal fuente de información a los efectos de las decisiones económicas. En nuestro caso es Socio Único. 2. La medida en que los EEFF se utilizan realmente en las decisiones de inversión por parte de inversores y la propiedad o transacciones con los propietarios durante un largo periodo. inversores participan Alto Si no existe un historial de operaciones de inversión, los inversores pueden ser menos sensibles a las fluctuaciones a corto plazo en los resultados reportados. Incluso cuando no hay antecedentes de operaciones de inversión, consideramos si dichas transacciones son probables en el futuro predecible. potenciales inversores en el negocio o están estrechamente relacionados. 3. Interés de otros usuarios o grupos de interés financieras impuestas por el gobierno, otorgantes de subvenciones o reguladores. terceros bajo los que el derecho de la entidad sobre activos o pasivos se vea afectado, y que pueda tener impacto en partidas de los estados financiero. Bajo La materialidad podría verse afectada cuando los estados financieros son utilizados por terceros para fines contractuales y las inexactitudes pueden tener un impacto significativo en los activos/pasivos de la entidad, o de su capacidad para continuar como empresa en funcionamiento, (p. ej. el cumplimiento de los pactos bancarios). La Sociedad presenta un gran endeudamiento. 4. Existencia e importancia de contratos bancarios significativo con entidades externas (p. ej. bancos) - especialmente cuando existan covenants. cerca de incumplir cualquiera de los covenants previstos en el contrato. Bajo Cuando haya una importante fuente financiación externa utilizada por la entidad, podemos situar el porcentaje de materialidad hacia el extremo inferior del umbral en el caso de la existencia de covenants estrictos, y/o si la entidad está cerca de incumplirlos, lo que produciría que pequeños cambios en las cifras financieras harían que la Sociedad los incumpliese. 5. Interés público en los estados financieros Alto 6. Nuestro conocimiento de la entidad y los usuarios de sus estados financieros establecido. significativo en la propiedad. resultados altamente predecibles. Bajo Cuando asumimos un nuevo cliente o cuando se produce un cambio significativo en la propiedad, puede ser prudente establecer la materialidad hacia el extremo inferior del umbral, hasta que pasemos al menos un ciclo de auditoría, para proporcionarnos una mejor comprensión de la expectativas/necesidades de los usuarios. Cuando un cliente establecido tiene un historial de resultados estables y predecibles, establecer la materialidad hacia el extremo superior. Tabla 6. Factores a considerar para seleccionar el porcentaje. Elaboración propia Debido al resultado obtenido vamos a decantarnos por establecer como criterio el tramo alto. Por tanto, la materialidad del Informe será el 3% del Importe Neto de la Cifra de Negocios. El siguiente paso es establecer una Materialidad Ejecución, a fin de evaluar los riegos de errores materiales y determinar la naturaleza, momento y alcance de los procedimientos de auditoría. Si bien la NIA-ES 320 no incluye ninguna especificación sobre qué porcentaje utilizar de la base elegida, en la Guía de Actuación 38 publicada por el Instituto de Censores Jurados de Cuentas la Comisión Técnica y de Calidad considera adecuado que la importancia relativa para la ejecución del trabajo no exceda, normalmente, del 85%. De acuerdo con lo establecido en la NIA-ES 450, se debe determinar un importe por debajo del cual las incorrecciones detectadas son claramente insignificantes y no es necesario acumularlas, ya que no se espera que tenga un efecto material sobre los estados financieros, tanto si se consideran individualmente como de forma agregada. La NIA-ES no establece cómo calcular dicho importe, si bien en la Guía 38 del ICJC se considera recomendable que normalmente oscile entre el 5% y el 10% de la materialidad determinada para los estados financieros en su conjunto. Nosotros tomaremos el 5% ya que es primera auditoria y queremos ser prudentes. Por lo tanto, nuestras cifras de Materialidad basándonos en los EEFF que se adjuntan en el Anexo I serán las siguientes: Concepto Importes Comentario INCN 2019 11.874.041,00 Obtenida de la cuenta de PyG 2019 Porcentaje 3% Materialidad del Informe: 356.221,23 3% de INCN Materialidad de ejecución: 302.788,05 85% de MI Alcance de ajustes 17.811,06 5% de MI Tabla 7. Resultado del cálculo de la Materialidad Elaboración propia Su correcta determinación resulta muy importante, ya que va a afectar a: - La identificación de áreas y/o cuentas contables no significativas y que no presentan riesgos relevantes, en los cuales el trabajo debe limitarse a los mínimos procedimientos de revisión analítica y de recopilación de documentación necesaria para validar los estados financieros. - La determinación del alcance de las pruebas sustantivas, del tamaño de las muestras a analizar, así como de los ítems a seleccionar. Identificaremos las Áreas de los Estados Financieros Una vez calculada la materialidad podemos identificar las AEF mediante el análisis de los componentes clave de los EEFF, Balance de Situación y Cuenta de Resultados. La Sociedad ABC, S.L al formular sus estados financieros, efectúa una serie de afirmaciones sobre las transacciones realizadas y los resultados obtenidos. Dichas afirmaciones se conocen como aserciones y corresponde al auditor evaluarlas, para poder expresar su opinión profesional. Por tanto, según el área que estamos analizando, debemos diseñar pruebas para obtener evidencia de las aserciones que previamente hemos determinado para cada área, según el riesgo que tiene cada una por su naturaleza. Las afirmaciones en relación con cada área de los Estados Financieros son: - Totalidad (T): todas las transacciones (hechos ocurridos) están registradas en el periodo correcto en función de su devengo. Es clave cuando auditamos áreas de pasivo y gastos Los procedimientos van enfocados a detectar ítems no registrados - Existencia (E): los activos y pasivos existen y pertenecen a la sociedad. Los ingresos y gastos corresponden a transacciones realmente realizadas. Es clave en áreas de activo, para evitar el reconocimiento de activos antes de tiempo, no activables o no pertenecientes a la empresa. - Exactitud (Ex): las cifras reflejadas son aritméticamente correctas. Se suelen referir a registros rutinarios y por ello normalmente involucra a procesos y controles automáticos e informáticos (intervención de TIC). No existen juicios de valor, es sistemático - Valoración (V): saldos y transacciones se encuentran correctamente valorados de acuerdo a la normativa contable aplicable. En este caso serán habituales las estimaciones contables y en general los juicios de valor. - Presentación (P): correcta clasificación y desglose adecuado en los Estados Financieros según la normativa vigente. Las Áreas de los Estados Financieros que superen la Materialidad de Ejecución serán incluidas dentro del alcance. A continuación, vamos a detallar en la siguiente tabla las áreas a analizar y las aserciones relacionadas con cada una de ellas. Materialidad del Informe 356.221,23 Materialidad de ejecución 302.788,05 Alcance de ajustes 17.811,06 Códig. Título Tipo Clasif. Final Anterior An T E Ex V P A1 Inmovilizado intangible Balance Activo 1.420.870,39 1.733.498,72 SI A2 Inmovilizado material Balance Activo 2.795.049,04 2.347.734,51 SI A3 Inversiones en empresas del grupo y asociadas Balance Activo 3.737.283,42 8.762.587,18 SI A4 Inversiones financieras l/p Balance Activo 3.589,11 6.288,94 NO A5 Activos por Impuesto diferido Balance Activo 246.551,54 107.302,00 NO A6 Existencias Balance Activo 150.314,84 126.737,78 NO A7 Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Balance Activo 2.470.180,29 1.836.392,73 SI A8 Periodificaciones Balance Activo 7.556,43 9.157,34 NO A9 Efectivo y otros activos líquidos equivalentes Balance Activo 175.198,13 458.088,28 SI* P1 Fondos propios Balance Pasivo 4.053.796,86 5.135.387,93 SI P2 Provisiones a largo plazo Balance Pasivo 390.805,43 0,00 Si P3 Deudas con entidades de crédito Balance Pasivo 3.897.681,69 3.378.825,15 SI P4 Deudas con empresas del grupo y asociadas Balance Pasivo 1.589.202,30 4.907.255,38 SI P5 Pasivos por impuesto diferido Balance Pasivo 55.476,93 52.014,07 NO P6 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar Balance Pasivo 1.019.629,98 1.914.304,95 SI PG1 Ventas y otros ingresos PyG Ingresos 12.364.109,20 10.900.951,02 SI PG2 Aprovisionamientos PyG Gastos -1.994.530,33 -1.441.915,94 SI PG3 Personal PyG Gastos -4.151.207,91 -3.584.288,88 SI PG4 Ingresos financieros PyG Ingresos 363.966,19 311.259,26 SI PG5 Gastos financieros PyG Gastos -233.331,93 -188.054,65 NO PG6 Impuesto de sociedades PyG Gastos -343.790,39 -329.839,26 SI PG7 Servicios exteriores y otros gastos PyG Gastos -4.051.844,13 -3.799.400,97 SI PG8 Amort det y resultados por PyG Gastos -902.140,16 -898.139,02 SI PG9 Result excepcionales y PyG Gastos 34.089,00 4.000,12 NO Tabla 8. Áreas a analizar. Elaboración propia. Otros Riesgos Generales Existen riegos que no se pueden determinar de forma cuantitativa sino cualitativa y son los siguientes: Hechos posteriores al cierre: Riesgo de que se produzcan compras, ventas o movimientos bancarios los cuales generan registros contables con devengo anterior al cierre del ejercicio. Riesgo de que se den acontecimientos que requieran una modificación de los estados financieros antes de la aprobación de las cuentas. Anulación de los controles por parte de la administración. Existe la posibilidad de que la Dirección de la Sociedad eluda los controles y manipule los estados financieros ya que el Director General es el Socio Único y dueño de la sociedad. Para cubrir este riesgo se diseñarán procedimientos para reducir al mínimo el riesgo en la valoración, totalidad y presentación. Preparación de los estados financieros. Al cierre del ejercicio las sociedades realizan numerosos asientos que conllevan un importante componente de subjetividad y estimaciones, como dotación de provisiones, deterioros, se regularizan cuentas, concilian bancos, etc. Además, se deben preparar los Estados Financieros conforme al marco normativo aplicable el cual está en constante cambio y al que recientemente se le han incorporado modificaciones. Empresa en funcionamiento. En la NIA-ES 570 la responsabilidad que tiene el auditor de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la idoneidad de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación y presentación de los estados financieros, así como de determinar si existe alguna incertidumbre material con respecto a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Actas y registradores. En las Actas de Junta General hay mucha información que la sociedad nos puede haber ocultado. Por ello debemos obtener y revisar las actas del Consejo de Administración, Junta de Accionistas desde el comienzo del período de auditoría hasta la fecha. Código Título T E Ex V P G1 Hechos posteriores G2 Anulación de los controles G3 Preparación de los estados financieros G4 Empresa en funcionamiento G5 Actas y registradores Tabla 9. Otras Áreas a analizar. Elaboración propia Identificaremos los Ciclos Los ciclos se pueden definir como el conjunto de actividades que se producen dentro de una empresa y que relacionan o vinculan las distintas Áreas de los Estados Financieros. A la hora de la planificación de la auditoria nos debemos centrar en aquellos ciclos que afecten o recojan AEF consideradas relevantes para nuestro trabajo. Todas las AEF relevantes deben estar asociadas a un ciclo. Entender los ciclos de la entidad, incluyendo cómo se originan las transacciones, nos ayuda a comprender mejor el sistema de información de la entidad. ¿Por qué es tan importante el Alcance? La definición del Alcance de una auditoria es importante porque: - Afecta altamente a la planificación y a la respuesta de auditoría. - Nos reporta alto conocimiento del cliente y su entorno, - Nos permite detectar y asignar RMM potenciales. - Determinar correctamente la materialidad aplicable a nuestra auditoria. - Identificar áreas de especial atención. - Diseñar pruebas de auditoría adecuadas. 2.2.3. Análisis Preliminar del Control Interno La NIA-ES 315 antes mencionada el proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El término "controles" se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o más componentes del control Esta definición refleja ciertos conceptos fundamentales, que tenemos que tener en cuenta a la hora de definir y redactar en los papeles de trabajo el control interno establecido en la sociedad. Para poder evaluar eficientemente el diseño y efectividad del control interno de una sociedad es necesario conocer y evaluar cada uno de los componentes del control interno. A continuación, definimos cada uno de ellos: Figura 12. Componentes del control interno. Elaboración propia Componentes del control interno: Entorno de control. El auditor evaluara si la dirección ha mantenido y establecido una cultura de honestidad y un comportamiento ético. Si los puntos fuertes de los elementos de control (comunicación y vigilancia de la integridad, el compromiso por ser competentes, participación de los responsables de gobierno en la entidad, estructura organizativa, asignación de responsabilidades y autoridad) no están menoscabados por deficiencias en el entorno de control. Proceso de valoración del riesgo por la entidad. El auditor evaluara si la entidad tiene procesos para: o Identificación de riesgo de negocio o Estimar la significativita del riesgo o Valoración de su probabilidad de ocurrencia. o Toma de decisiones para responder a los riesgos. Entorno de control Proceso de valoración del riesgo Sistema de informacion y comunicación Actividades de control relevantes Seguimiento de los controles Si la entidad tiene el proceso el auditor obtendrá conocimientos de este y sus resultados. El auditor evaluara si el proceso debería haber identificado un riesgo de incorrección material que ha identificado el auditor y el proceso no. El auditor buscara el motivo de porque no se ha detectado y evaluara si es adecuado y existe una deficiencia significativa en el proceso. Si la entidad no tiene dicho proceso, el auditas preguntara a la dirección si han tenido riesgos de negocio y que respuesta se le ha dado. El auditor evaluara si es adecuada y si la ausencia de un proceso de valoración del riesgo constituye una deficiencia significativa en el control interno. Sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para la información financiera y la comunicación. o Identificara tipos de transacciones significativas o Procedimientos relativos a las tecnologías de la información (TI), como se inicia, registra, procesan, corrigen y trasladan al libo mayor las transacciones y se incluyen en los estados financieros. o Registros contables, información de soporte, las cuentas específicas que se utilizan para el inicio y registro de las transacciones. o El modo que el sistema informático capta hechos significativos pero que no son hechos contables o El proceso de información financiera usado para la elaboración de los EEFF. o Como comunica la entidad las responsabilidades y funciones. o Formación a los empleados de cómo se realizan los procesos. Actividades de control relevantes para la auditoria. El auditor obtendrá conocimiento de las actividades de control interno, que según a su juicio, son relevantes para detectar y valorar riesgos y diseñar procedimientos de respuesta a los riesgos. El auditor obtendrá conocimiento del modo que la entidad ha respondido a los riesgos derivados de las tecnologías de la información. Valorara la segregación de funciones. Seguimiento de los controles Estudiará las actividades de control del control interno que lleva a cabo la empresa y como inicia medidas correctoras. Si existe auditoría interna, el auditor obtendrá conocimiento de: o Responsabilidades y modo en el que se integra en la empresa. o Actividades que desarrolla o desarrollara. o Cuáles son las fuentes de información usadas en la actividad de control y porque esa información es fiable y adecuada El evaluar el diseño y la efectividad de los controles no es suficiente, en el trabajo de auditoria es necesario probar si son efectivos o no. El auditor debe seguir todo el proceso de la transacción desde su origen hasta que se cierre el proceso, incluyendo los sistemas de información afectados, y su registro en contabilidad. Para ello deberá obtenerse un ejemplo de cada control y documentar el trabajo realizado. A continuación, tras las conversaciones mantenidas con los responsables de cada área donde nos explican el procedimiento llevado a cabo. Determinamos por dichas conversaciones que puede existir unos procesos que se puede analizar a través de controles solo en las áreas de ventas, compras y cierre. Por ello, vamos a diseñar las pruebas de control para la sociedad ABC, S.L. Descriptivo de Ventas Tras conocer el funcionamiento de la sociedad, mantenemos una reunión con los responsables del área de ventas, para que nos detallen cuales son los movimientos que se realizan en desde que se recibe la solicitud de un pedido por parte de un cliente, hasta que se cobra. De dicha reunión obtenemos los siguientes datos: El proceso comienza con la solicitud que realizan los clientes, estos envían las muestras de los alimentos a examinar con determinados requerimientos a evaluar y la empresa emite un informe. Existen dos tipos de informes, muestras simples, que son puntuales y muestras de seguimiento. Para las muestras simples, la compañía realiza la aceptación del presupuesto por teléfono o a través de emails, en función del cliente. Una vez aceptado el presupuesto, se devuelve firmado un documento de aceptación, donde se especifica además la forma de pago. Esta tardea la realiza el Departamento de Calidad. Para las muestras que se realizan bajo un contrato de seguimiento, los presupuestos son aceptados y se firma un contrato, al ser de planificación y seguimiento. Se facturan por mensualidades en base al acuerdo del contrato. Esta tardea la realiza el Departamento de Calidad. Una vez llegada la muestra a recepción, en el Departamento de Calidad se le coloca una etiqueta con código y especificaciones técnicas, que previamente le ha entregado el técnico, y en el Departamento de Producción los auxiliares la introducen en el sistema informático. La muestra aparece en el programa de gestión clasificada dentro de A la vez que la solicitud de análisis, se genera la orden de trabajo. En ésta podemos ver el nombre y firma del responsable. También se genera un albarán de entrada, en el albarán se observan datos de la procedencia de la muestra, el tipo de muestra, la identificación y el tipo de análisis. Tras la realización de los análisis pertinentes y conclusión del informe, se expide un albarán de salida cuando se envía el informe al cliente mediante correo electrónico o mensajería. A la vez que el programa emite el albarán se emite la factura y en el ERP de la empresa se contabiliza la misma automáticamente. Según la forma de pago establecida en el comienzo, se emite la remesa de cobros si se trata de un contrato o si es una muestra simple se cobra por adelantado. Prueba de control de Ventas Tras entender el proceso del registro de los ingresos podemos determinar 6 controles, que nos permiten verificar la trazabilidad del registro de los ingresos. Figura 13. Prueba de control de Ventas. Elaboración propia. Riesgo de reconocimiento de ingresos: es el riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos, por una posible subestimación o sobreestimación de los mismos. La Aserciones que vamos a verificar mediante el análisis y prueba de estos controles son: Totalidad: No se permite analizar una muestra de un cliente que no tenga el presupuesto aceptado firmado, por lo que en contabilidad no existen ventas sin aceptación. Todas las muestras que llegan son registradas en el programa, generando automáticamente la correspondiente orden de trabajo, si no se registrara no se realizaría el análisis. Existencia: Todos los informes al ser enviados por operaciones (una vez validado el análisis por el responsable del departamento) generan automáticamente un albarán, registrándose por el programa en un listado de albaranes pendientes de facturar que tiene acceso administración. Al facturar los albaranes pendientes de cada cliente se realiza un volcado de datos desde el programa al ERP generándose un asiento automático de ventas. Se ve el cobro de las facturas. Por último, deberemos de guardar una copia de todos los documentos utilizados para verificar la trazabilidad del ingreso de como mínimo uno de los ítems que hemos analizado. Control 1 Aceptación del presupuesto. Control 2 Registro y recepción de la muestra. Control 3 Orden de trabajo. Control 4 Albarán Control 5 Factura. Control 6 Cobro. Análisis Activo 31/12/2019 Peso% 31/12/2018 Peso% Variación (%) ACTIVO NO CORRIENTE 7.645.044,55 69% 10.189.089,51 66% (2.544.044) -25% Inmovilizado intangible 1 1.420.870,39 13% 1.733.498,72 11% (312.628) -18% Inmovilizado material 2 2.795.049,04 25% 2.347.734,51 15% 447.314 19% Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 3 3.179.590,31 29% 5.994.928,18 39% (2.815.337) -47% Inversiones financieras a largo plazo 2.983,27 0% 5.626,10 0% (2.642) -47% Activos por Impuesto diferido 246.551,54 2% 107.302,00 1% 139.249 130% ACTIVO CORRIENTE 3.361.548,64 31% 5.198.697,97 34% (1.837.149) -35% Existencias 150.314,84 2% 126.737,78 1% 23.577 Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 4 2.470.180,29 20% 1.836.392,73 12% 633.787 35% Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 5 557.693,11 5% 2.767.659,00 18% (2.209.965) -80% Inversiones financieras a corto plazo 605,84 1% 662,84 0% (57,00) -9% Periodificaciones 7.556,43 1% 9.157,34 0% (1.600) -17% Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 6 175.198,13 2% 458.088,28 3% (282.890) -62% A continuación, vamos a explicar la composición de las partidas del balance más significativas y las variaciones de las mismas, con el objetivo de detectar importes y variaciones poco razonables: 1. Inmovilizado intangible. El Inmovilizado intangible está compuesto principalmente por las patentes internacionales que desarrolla y utiliza la sociedad en su trabajo diario. La sociedad tiene importes significativos registrado en intangible, Patentes e I+D. Para el análisis de las Patentes solicitaremos el test de deterioro o tasaciones. Para las I+D que son activaciones de los proyectos financiados con fondos públicos para I+D, dado la diversidad y multitud de acreditaciones de muestras que tiene la sociedad es inviable determinar el éxito económico de cada uno, dado que es el negocio de la empresa en si, por lo que lo analizaremos en su conjunto, mientras la empresa vaya cumpliendo su plan de negocio entendemos que estos proyectos son viables desde un punto de vista económico. No hay bajas de inmovilizado intangible en el ejercicio. La variación se debe a la amortización del ejercicio, encontramos razonable un descenso de 18% en el valor del activo ya que es una tasa razonable de amortización para el inmovilizado. Consideramos el área de Inmovilizado intangible como un Área de Riesgo 2. Inmovilizado material: Las altas del ejercicio se corresponden a altas en maquinaria y equipos de laboratorio. Las bajas del ejercicio se corresponden a la venta a empresas del grupo de maquinaria de laboratorio. Se han realizado mejoras en las instalaciones, se ha dado de baja las antiguas instalaciones y se han dado de alta los nuevos trabajos realizados. # Concepto 31/12/2018 Entradas BAJAS 31/12/2019 2110 Construcciones 260.452 -- -- 260.452 2120 Instalaciones técnicas 2.186.673 900.256 (55.321) 3.031.608 2130 Maquinaria 4.844.252 282.359 (406.851) 4.719.759 2150 Otras instalaciones 155.130 -- -- 155.130 2160 Mobiliario 488.035 -- -- 488.035 2170 Equipos para procesos de información 348.242 -- -- 348.242 2190 Otro inmovilizado material 7.446 4.754 -- 12.200 Coste 8.290.229 1.187.369 (462.172) 9.015.426 2811 Amortización acumulada de construcciones -99.423,19 -3.925,47 -- -103.348,66 2812 Amortización acumulada de instalaciones técnicas - 1.337.623,29 -64.771,11 37.834,00 - 1.364.560,40 2813 Amortización acumulada de maquinaria - 3.311.800,81 - 375.735,79 257.412,0 - 3.430.124,60 2815 Amortización acumulada de otras instalaciones -376.012,89 -53.907,82 -- -429.920,71 2816 Amortización acumulada de mobiliario -223.038,57 -19.592,92 -- -242.631,49 2817 Amort acu equipos para procesos de información -357.467,76 -33.744,71 -- -391.212,47 2818 Amortización acumulada de elementos de transporte 0,00 -- 0,00 2819 Amort acumulada de otro inmovilizado material -237.128,38 -21.450,02 -- -258.578,40 AMORT ACUM INMOV MATERIAL (5.942.495) (573.128) 295.246 (6.220.377) INMOVILIZADO MATERIAL NETO 2.347.735 614.241 (166.926) 2.795.049 3. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo Este epígrafe se compone de las siguientes inversiones: Concepto 31/12/2018 Entradas Salidas 31/12/2019 Instrumentos de patrimonio en empresas del grupo y asociadas 64.682 -- 64.682 Créditos a empresas del grupo y asociadas 5.930.246 (2.815.338) 3.114.908 Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 5.994.928 -- (2.815.338) 3.179.590 La participación de la sociedad en empresa del grupo se compone de acciones que tiene de la sociedad LORT, S.L, la cual tiene el 70% del capital social. Por otro lado, los créditos a empresas del grupo se corresponden con necesidad de liquidez de las empresas del grupo en el ejercicio anterior. Dichos créditos se sustentan en contratos firmados en 2018 con vencimiento 2021. Como podemos observar por la disminución de dicho activo las sociedades del grupo están haciendo frente a los pagos. 4. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Este epígrafe se compone de los siguientes conceptos 31/12/2018 31/12/2019 Clientes por ventas y Prestaciones de servicios. 1.791.904 1.310.184 Clientes empresas del grupo y asociadas 44.135 1.058.134 Activos por impuesto corriente -- 11.353 Otros créditos con las Administraciones Públicas 354 90.510 1.836.393 2.470.180 El aumento de clientes empresas del grupo se debe en mayor medida a la venta de maquinaria que hemos mencionado en las bajas de inmovilizado material, además en este ejercicio la sociedad ha estado prestando servicios a clientes de la sociedad PORT, S.L, que posteriormente factura a la entidad del grupo. El saldo Clientes por ventas y prestaciones de servicios recoge el saldo pendiente con clientes por la prestación de servicios de laboratorio. Se incluyen tanto los clientes nacionales como los clientes internacionales. Hay una disminución significativa pese a que el importe neto de la cifra de negocios ha aumentado, esto se debe a que la sociedad tiene contratado en este ejercicio una línea de descuento de facturas sin recurso. 5. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo Corresponde a cuenta corriente con empresas del grupo. Bajo este epígrafe la Sociedad registra las deudas pendientes de cobro que mantiene con las Sociedades del grupo por las operaciones comerciales mantenidas en 2018 que serán liquidadas en el ejercicio 2019 y las operaciones del ejercicio 2019 que serán liquidadas en 2020. Concepto 31/12/2018 Entradas Salidas 31/12/2019 Créditos a corto plazo a empresas del grupo y asociadas 2.767.659,00 557.693,11 -2.767.659,00 557.693,11 Por política de empresa la Sociedad reclasifica estos saldos a cierre del ejercicio a cuentas corrientes con empresas del grupo. Abrimos detalle de los saldos que conforman dicho crédito. Sociedad 31/12/2018 31/12/2019 TER, S.L 749.914,75 0,00 PORT, S.L 701.914,75 285.897,70 RAC, S.L 1.185.914,75 5.897,70 LORT, S.L 129.914,75 265.897,70 2.767.659,00 557.693,11 6. Efectivo La cifra de efectivo que se expone en el balance se distribuye en los siguientes conceptos: Descripción 31/12/2018 31/12/2019 Variación % variación Caja , euros 2.550,16 750,28 -1.799,88 -71% Bancos cta.cte., euros 455.538,12 174.447,85 -281.090,27 -62% 458.088,28 175.198,13 -282.890,15 -161% El importe de la caja es insignificante, se ha producido en este ejercicio una gran variación en el importe de las cuentas corrientes de la sociedad. Vamos a calcular las siguientes ratios para analizar si la sociedad está presentando problemas de liquidez: 31/12/2019 31/12/2018 Ratio de solvencia 1,14 1,00 Activo corriente / Pasivo corriente Valor ideal: 1,5-2 31/12/2019 31/12/2018 Ratio de tesorería 0,06 0,09 Disponible (efectivo) / Pasivo corriente Valor ideal: 0,3 Al disminuir tanto la tesorería las ratios de liquidez se encuentran bastantes deteriorados. Debemos analizar las deudas que conforman el pasivo corriente para verificar que no existen problemas para hacer frente al pago. Por otro lado, la cifra de clientes es bastante elevada, y la sociedad cuenta con una línea de descuento de facturas sin recurso con un límite de 1.000.000 la cual a cierre del ejercicio solo ha dispuesto de la mitad. Análisis Pasivo y Patrimonio Neto 31/12/20 19 Pes o% 31/12/ 2018 Pes o% Variació Variación (%) PATRIMONIO NETO 4.053.79 7 37% 5.135. 388 33% - 1.081.591 -21% Capital 922.408 8% 922.4 08 6% - - Reservas 2.035.30 3 18% 3.160. 759 21% - 1.125.456 -36% Resultados de ejercicios anteriores -10.878 0% -2.501 0% -8.319 325% Resultado del ejercicio 1.031.37 1 9% 989.5 18 6% 41.853 4% Subvenciones, donaciones y legados recibidos 75.593 1% 65.20 4 0% 10.388 16% PASIVO NO CORRIENTE 3.997.30 6 36% 5.047. 473 33% - 1.050.166 -21% Provisiones a largo plazo 390.805 0% 0 0% 54.119 100% Deudas a largo plazo 2.420.53 4 22% 1.720. 635 11% 699.899 41% Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 1.130.48 9 10% 3.274. 824 21% - 2.144.334 -65% Pasivos por impuesto diferido 55.477 4% 52.01 4 0% 340.148 654% PASIVO CORRIENTE 2.955.49 1 27% 5.204. 927 34% - 2.249.436 -43% Deudas a corto plazo 1.477.14 7 13% 1.658. 190 11% -181.043 -11% Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo 458.713 4% 1.632. 431 11% - 1.173.718 -72% Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 1.019.63 0 9% 1.914. 305 12% -894.674 -47% TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 11.006.5 93 100 % 15.38 7.787 100 % - 4.381.194 -28% 1. Fondos propios Los movimientos de los FFPP en el ejercicio es el siguiente: Capital Reservas Rdo. ejercicios ant. Resultado del ejercicio Subven. Fondos Propios SALDO AL 31/12/2018 922.408,00 3.160.759,05 -2.501,37 989.517,78 65.204,47 5.135.387,93 DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO - 989.517,78 - -989.517,78 - - REPARTO DE DIVIDENDOS - -2.114.973,92 - - - - Subvención I+D - - - - 10.388,58 - Ajustes por error - - -8.376,91 - - -8.376,91 EXCEDENTE DEL EJERCICIO - - 0,00 1.031.371,18 - 1.031.371,18 SALDO AL 31/12/2019 922.408,00 2.035.302,91 -10.878,28 1.031.371,18 75.593,05 4.053.796,86 La Sociedad ha repartido en el ejercicio 2019 dividendos de las con cargo a las reservas. Por otro lado, se han realizados ajustes con cargo a reservas por importe de ocho mil euros, por la incorrecta valoración de las amortizaciones del inmovilizado. En el ejercicio 2019 ya se encuentra corregido el porcentaje de depreciación. La aplicación del resultado del ejercicio anterior ha sido en su totalidad a reservas. Se ha recibido en este ejercicio subvenciones para el inmovilizado intangible, de escaso valor. El traspaso a resultados del ejercicio de las subvenciones registradas al inicio de ejercicio, se realiza en función de la amortización correspondiente de los bienes financiados al cierre del ejercicio en 2019 no se han traspasado ya que el proyecto ha estado parado. Como ya hemos comentado anteriormente el inmovilizado intangible es un área de riesgo, debemos analizar el deterioro de este proyecto que se ha paralizado. 2. Deudas financieras Las deudas financieras se corresponden con entidades de crédito. El saldo está compuesto por préstamos a largo y corto plazo, pólizas de crédito, deudas por efectos descontados e intereses devengados y no vencidos. A continuación, detallamos la composición de las mismas: 31/12/2018 31/12/2019 Variación % PRESTAMO 1 -48.857,51 0,00 -48.857,51 100% PRESTAMO 2 -285.417,22 -210.079,57 -75.337,65 26% PRESTAMO 3 -33.881,06 0,00 -33.881,06 100% PRESTAMO 4 -385.775,53 -221.805,31 -163.970,22 43% PRESTAMO 5 -153.256,70 0,00 -153.256,70 100% PRESTAMO 6 -415.792,02 -132.865,21 -282.926,81 68% PRESTAMO 7 -397.654,63 -329.284,70 -68.369,93 17% PRESTAMO 8 0,00 -700.000,00 700.000,00 100% PRESTAMO 9 0,00 -500.000,00 500.000,00 100% PRESTAMO 10 0,00 -326.499,46 326.499,46 100% Deuda a L/p -1.720.634,67 -2.420.534,25 699.899,58 -41% 31/12/2018 31/12/2019 Variación % PRESTAMO 1 -242.923,21 -48.857,51 -194.065,70 80% PRESTAMO 2 -210.079,57 -83.721,00 -126.358,57 60% PRESTAMO 3 -64.475,71 -33.881,06 -30.594,65 47% PRESTAMO 4 -66.666,32 -59.342,00 -7.324,32 11% PRESTAMO 5 -58.828,98 -153.256,70 94.427,72 -161% PRESTAMO 6 -82.377,20 -82.719,36 342,16 0% PRESTAMO 7 -100.609,82 -100.807,82 198,00 0% PRESTAMO 8 -153.569,17 -38.693,84 -114.875,33 75% PRESTAMO 9 0,00 -20.000,00 20.000,00 100% PRESTAMO 10 0,00 -30.000,00 30.000,00 100% POLIZA DE CREDITO 1 -85.516,79 -92.389,00 6.872,21 -8% POLIZA DE CREDITO 2 -126.691,00 -289.409,00 162.718,00 -128% POLIZA DE CREDITO 3 -99.736,61 -92.182,00 -7.554,61 8% POLIZA DE CREDITO 4 -68.510,73 -82.730,00 14.219,27 -21% POLIZA DE CREDITO 6 -52.524,70 -83.720,00 31.195,30 -59% POLIZA DE CREDITO 7 -44.174,71 -37.837,00 -6.337,71 14% DEUDAS EFTOS. DESC. 1 -25.097,96 -20.854,39 -4.243,57 17% DEUDAS EFTOS. DESC. 2 -173.603,00 -123.941,76 -49.661,24 29% INTERESES DEUDAS -2.805,00 -2.805,00 0,00 0% Deuda a C/P -1.658.190,48 -1.477.147,44 -181.043,04 11% La sociedad en el ejercicio 2019 ha solicitado dos préstamos nuevos con nominal de 720.000 euros y 530.000 euros, ambos tienen una carencia de un año y vencimiento 5 años. También cuenta con pólizas de crédito para la financiación de su actividad, seis de dichas pólizas tienen un límite de 100.000 euros y la Póliza 2 con un límite de 300.000 euros ampliado en este ejercicio. Como podemos observar la sociedad no presenta dificultades para obtener financiación de las entidades de crédito. 4. Provisiones a largo plazo Estas provisiones a largo plazo se han contabilizado por una regulación que la sociedad está llevando a cabo en su plantilla. Se ha contabilizado en esta cuenta las indemnizaciones posibles y probables que se deberán pagar cuando se produzca la misma. 5. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar: Este epígrafe se compone de los siguientes conceptos: Descripción 31/12/2018 31/12/2019 Variación Variación(%) Proveedores 1.292.050 626.230 -665.820 -106% Proveedores, empresas del grupo y asociadas 294.474 309.974 15.500 5% Personal (remuneraciones pendientes de pago) 13.129 14.922 1.793 12% Otras deudas con las Administraciones Públicas 314.652 68.504 -246.148 -359% 1.914.305 1.019.630 -894.675 88% Los proveedores han disminuido en gran proporción, esto se debe a que la sociedad ha reducido su periodo medio de pago de 90 a 30 días. Los proveedores con empresas del grupo han aumentado, pero no de forma significativa, se mantienen en este ejercicio la misma actividad que en 2018. En Remuneraciones pendientes de pago se encuentran los bonus al personal directivo, pagadero en 2020. Se ha regularizado en este ejercicio el IVA de años anteriores, por ello la variación tan significativa. La sociedad tenia abierta una inspección, la cual ha finalizado y se han saldado las deudas en 2019. Análisis Cuenta de Pérdidas y ganancias 31/12/2019 31/12/2018 Variación (%) Importe neto de la cifra de negocio 1 11.874.041,00 10.594.548,59 1.279.492,41 12% Ventas netas 30.893,00 2.214,00 28.679,00 1295% Prestaciones de servicios 11.843.148,00 10.592.334,59 1.250.813,41 12% Trabajos realizados por la empresa para su activo 2 299.237,00 197.294,92 101.942,08 52% Aprovisionamientos 3 -1.994.530,33 -1.441.915,94 -552.614,39 38% Consumo de materias primas -958.514,27 -966.600,55 8.086,28 -1% Trabajos realizados por otras empresas -1.036.016,06 -475.315,39 -560.700,67 118% Otros ingresos de explotación n/m 190.831,20 109.107,51 81.723,69 75% Ingresos accesorios y otros de gestión corriente 97.076,45 5.352,76 91.723,69 1714% Subvenciones de explotación 93.754,75 103.754,75 -10.000,00 -10% Gastos de personal 4 -4.151.207,91 -3.584.288,88 -566.919,03 16% Sueldos, salarios y asimilados -3.160.531,20 -2.780.787,61 -379.743,59 14% Cargas sociales -990.676,71 -803.501,27 -187.175,44 23% Otros gastos de explotación 6 -4.051.844,13 -3.799.400,97 -252.443,16 7% Servicios exteriores -3.856.050,46 -3.770.314,54 -85.735,92 2% Tributos -92.134,80 -9.200,81 -82.933,99 901% Pérdidas, deterioro -103.658,87 -19.885,62 -83.773,25 421% Amortización del inmovilizado 7 -902.140,16 -898.139,02 -4.001,14 0% Imputación de sub. de inm. no fro. n/m -53.763,29 49.932,33 -103.695,62 -208% Resultados excepcionales n/m 34.089,00 4.000,12 30.088,88 752% RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 1.244.712,38 1.231.138,66 13.573,72 1% Ingresos financieros 363.966,19 311.259,26 52.706,93 17% Ingresos empresas del grupo y asoc. 8 363.966,19 309.827,48 Otros ingresos de valores negociables - 1.431,78 Gastos financieros 9 -233.331,93 -188.054,65 -45.277,28 24% Por deudas con empresas del grupo y asociadas -179.902,00 - Por deudas con terceros -53.429,93 -188.054,65 Diferencias de cambio -185,07 -34.986,23 34.801,16 -99% RESULTADO FINANCIERO 130.449,19 88.218,38 42.230,81 48% RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 1.375.161,57 1.319.357,04 55.804,53 4% Impuestos sobre beneficios -343.790,39 -329.839,26 -13.951,13 4% RESULTADO DEL EJERCICIO 1.031.371,18 989.517,78 41.853,40 4% 1. Importe neto de la cifra de negocio El desglose de la cifra de negocio por tipos de ventas es la siguiente Descripción 31/12/2019 31/12/2018 Variación (%) VENTAS MATERIALES 4.773,94 3.074 1.700 55% ENVIOS 0,00 221 (221) -100% ANÁLISIS GENERAL 9.555.077,70 9.121.540 433.537 5% SERVICIOS DE ASESORÍA 0,00 5.875 (5.875) -100% PRESTACIÓN SERVICIOS 899,26 860 40 5% VARIOS 657.784,45 78.520 579.265 738% SERVICIOS CORPORATIVOS 1.655.505,65 1.384.458 271.047 20% Importe neto de la cifra de negocio 11.874.041 10.594.549 1.279.492 12% Podemos observar un aumento de la cifra de negocio en torno al 12% de forma global con respecto al ejercicio anterior. Este aumento se debe principalmente al aumento de los ingresos por servicios corporativos que la sociedad presta al resto de filiales del grupo con un incremento porcentual de 20 puntos. La partida más significativa es los análisis generales, la cual también aumenta un 5%. 2. Trabajos realizados por la empresa para su activo En estas cuentas se contabilizarán las contrapartidas de los gastos que la empresa ha tenido para incrementar su activo inmovilizado intangible mediante el desarrollo de patentes para vender a las empresas del grupo y terceros. 31/12/2019 31/12/2018 Variación (%) Inmovilizado intangible 1.420.870 1.733.498 -312.628 -18% Trabajos realizados por la empresa para su activo 299.237 197294,92 101942,08 51% Observamos que el inmovilizado intangible se ha reducido en los periodos analizados, sin embargo, el gasto de trabajos realizados para el inmovilizado ha aumentad, debemos de preguntar a la sociedad sobre esta variación. 3. Aprovisionamientos En este epígrafe se contabiliza principalmente las compras de materias primas como sondas y productos químicos necesarios para el desarrollo de la actividad principal, la cual vemos un decremento del 1%, no guardando relación con la cifra de negocios. Con respecto a los trabajos realizados por otras empresas se contabiliza la facturación de empresas del grupo por prestación de servicios. 2019 2018 Variación (%) Consumo de materias primas -958.514 -966.601 8.086 -1% Trabajos realizados por otras empresas -1.036.016 -475.315 -560.701 118% Total Aprovisionamiento -1.994.530 -1.441.916 -552.614 38% 4. Gastos de personal En el ejercicio no se han producido bajas de personal ni gasto por indemnizaciones. El número medio de empleados para el ejercicio 2019 es de 158 que aumenta frente a los 140 empleados que tenía en el ejercicio 2018, cuatro empleados más que en 2018. Observamos un aumento en el gasto de personal que se debe al incremento de la plantilla y los aumentos salariales recogidos en el Convenio, como podemos apreciar en el incremento del salario medio anual 31/12/2019 31/12/2018 Sueldos, salarios y asimilados -3.160.531,20 -2.780.787,61 Cargas sociales -990.676,71 -803.501,27 Porcentaje 31% 29% Plantilla media 158 140 Salario medio 20.003,36 19.862,77 5. Otros gastos de explotación A continuación, vamos a desglosar los gastos que se agrupan en este epígrafe: Descripción Saldo al Saldo al Variación Interanual Referencia 31/12/2019 31/12/2018 Absoluta Relativa Arrendamientos y cánones 928.978 892.342 36.636 4% A Reparaciones y conservación 502.039 465.255 36.784 8% B Servicios de profesionales independ. 977.549 835.193 142.355 17% C Transportes 561.199 402.670 158.530 39% D Primas de seguros 76.919 63.815 13.104 21% Servicios bancarios y similares 37.982 46.226 (8.244) -18% Publicidad, propaganda y relaciones públicas 402.541 440.215 62.326 14% E Suministros 272.497 255.893 (83.395) -33% F Otros servicios 287.381 360.718 (73.337) -20% Otros tributos 4.759 10.140 (5.381) -53% Servicios exteriores 4.051.844 3.772.466 279.378 7% A. En este epígrafe se recogen alquileres diversos como son: - Alquileres de oficinas de Sevilla. - Renting de vehículos. - Renting de equipos de laboratorio. En el ejercicio, el personal administrativo y comercial se ha trasladado a una nueva oficina en Sevilla, para ello han formalizado un nuevo contrato de alquiler por un importe superior al antiguo B. El aumento del gasto en reparaciones y conservación se debe al aumento en el gasto por mantenimiento de las instalaciones y los equipos de laboratorio. En el instrumental hay dos maquinarias, que han dado muchos problemas y que han n requerido pequeñas reparaciones por el uso y desgaste. En el presupuesto de inversión que se elabora año a año de cara al siguiente ejercicio, se recogen estos ciclos de los equipos y se estiman de la mejor manera posible la partida de gasto por este concepto. No obstante, no deja de ser imprevisible en cierta manera el conocer cuánto necesitará la equitación en concepto de reparaciones. Con lo cual, esta partida recoge propiamente las necesidades que en cierto modo han podido ser previstas. C. Se contabilizan los gastos de diversos profesionales independientes, entre ellos el importe de los gastos que factura la matriz del grupo por sus servicios corporativos. D. La subida va correlacionada con el aumento de la cifra de negocio, puesto que, tanto desde grupo como desde los clientes, se envían las muestras al laboratorio. E. La variación en gasto de publicidad se explica porque en 2018 se patrocinó un seminario sobre frutos y hortalizas tuvo gran existo tanto en publicidad como en captación de clientes, por tanto, en este ejercicio 2019 se ha repetido. F. El aumento de los suministros viene dado por varios motivos, en primer lugar, el nuevo alquiler de la oficina de Sevilla y se añade al gasto de suministros el consumo de agua y electricidad del mismo. Además, el gasto en suministros va ligado de forma proporcional a los servicios prestados. El aumento de los análisis y pruebas de laboratorio hace que se vea incrementado el consumo de los mismos. 7. Amortización del inmovilizado A continuación, exponemos los saldos que presentan las cuentas de inmovilizado intangible y material. En la columna de Aumento y Bajas se expresa el movimiento de la partida degasto por amortización del ejercicio. Comparamos el total del activo a cierre del ejercicio con el aumento y disminución del gasto, con el objetivo de determinar cuál es la proporción de gasto de amortización con respecto al inmovilizado. Esto nos dará, aproximadamente el porcentaje de amortización de cada elemento. Cuenta Concepto 31/12/2019 Entradas BAJAS 31/12/2018 Aumentos Bajas % 2000 Inmovilizado intangible 1.733.499 625.257 -312.628 1.420.870 -329.012,3 0,00 -19% Cuenta Concepto 31/12/2019 Entradas BAJAS 31/12/2018 Aumentos Bajas % 2110 Construcciones 260.452 -- -- 260.452 -3.925 0 -2% 2120 Instalaciones técnicas 2.186.673 900.256 3.031.608 -64.771 37.834 -1% 2130 Maquinaria 4.844.252 282.359 -406.851 4.719.759 -375.736 257.412 -2% 2150 Otras instalaciones 155.130 -- -- 155.130 -53.908 0 -35% 2160 Mobiliario 488.035 -- -- 488.035 -19.593 0 -4% 2170 Equipos para procesos de información 348.242 -- -- 348.242 -33.745 0 -10% 2190 Otro inmovilizado material 7.446 4.754 -- 12.200 -21.450 0 - 288% Como podemos observar, existen coherencia en la amortización del inmovilizado de desarrollo, ya que es casi un 20%, lo mismo que 5 años que es lo que se establece en el PGC. Pero existen incoherencias en la amortización del inmovilizado material. Se deberá planificar pruebas para detectar errores. 2.2.6. Elaboración de programas de Auditoría En este apartado vamos a desarrollar un Plan de Auditoría detallado para cada área seleccionada para su análisis. En el que se incluye la naturaleza y extensión de los procedimientos que el auditor va a ejecutar para obtener evidencias suficiente y adecuada la cual le permita cubrir los riesgos detectados en las fases anteriores referentes a las afirmaciones. De esta manera obtendremos evidencia adecuada y suficiente de que las cuentas anuales están libre de incorrecciones debidas a fraude o error para emitir nuestra opinión. Inmovilizado Intangible y amortización Pruebas de auditoria Pruebas analíticas Titulo Descripción T E EX V P Revisar y explicar los movimientos relativos al coste y la amortización del inmovilizado intangible Desarrollar expectativas para los movimientos relativos al coste y la amortización del inmovilizado intangible. Comparar los datos reales con las expectativas, obtener explicaciones y evidencia de dichas diferencias. Investigar las variaciones superiores a 151.394 (50% de materialidad de ejecución) Pruebas sustantivas Recalcular la dotación por amortización para cada clase de activo - Recalcular la dotación por amortización del ejercicio, por clase de inmovilizado intangible, multiplicando la tasa de amortización correspondiente de acuerdo a los Estados Financieros por el coste/valoración/valor neto en libros. Tener en cuenta los elementos totalmente amortizados y el movimiento del ejercicio. - Comprobar que la tasa de amortización utilizada guarda coherencia con la del ejercicio anterior y resulta adecuada. Cuando la tasa de amortización difiera, obtener explicaciones sobre los motivos de esa diferencia. - Revisar la variación entre la prueba en total y el saldo real. Cuando sea necesario, obtener explicaciones de la variación y justificar con pruebas de corroboración. Verificar una muestra de altas Para una muestra de las adiciones del ejercicio: 1. Determinar la existencia del activo confirmando que genera flujos de caja 2. Cotejar con documentación soporte 3.Comprobar que el activo se ha clasificado correctamente como inmovilizado intangible (por ejemplo, comprobar que cumple los criterios de reconocimiento para los gastos de desarrollo) 4.evaluar la idoneidad del cálculo de la vida útil. Verificar una muestra de las enajenaciones Para una muestra de enajenaciones del ejercicio: 1.Cotejar con documentación soporte 2.Comprobar el cálculo de las pérdidas o ganancias en la enajenación de activos y garantizar que se ha registrado/clasificado correctamente en el libro mayor 3.Comprobar que las pérdidas o ganancias se reflejan correctamente en los estados financieros. Considerar la necesidad de deterioro de los activos intangibles Examinar si existen indicios de deterioro, y si es así, comprobar si la provisión por deterioro es adecuada (por ejemplo, cambios en el uso de la entidad de sus activos, la disminución de los valores de mercado, operativo, etc. pérdidas). En caso que sea necesaria una provisión por deterioro, comprobar los cálculos y que la provisión ha sido tratada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Observaciones Selección de la muestra a examinar por cobertura. Inmovilizado Material y amortización Pruebas de auditoria Pruebas analíticas Titulo Descripción T E EX V P Revisar y explicar los movimientos relativos al coste y la amortización del inmovilizado material Desarrollar expectativas para los movimientos relativos al coste y la amortización del inmovilizado material. Comparar los datos reales con las expectativas y obtener explicaciones y evidencia de dichas diferencias. Investigar las variaciones superiores a 151.394 (50% de materialidad de ejecución) con respecto a las expectativas Pruebas sustantivas Recalcular la dotación por amortización para cada clase de activo - Recalcular la dotación por amortización del ejercicio, por clase de inmovilizado material, multiplicando la tasa de amortización correspondiente de acuerdo a los Estados Financieros por el coste/valoración/valor neto en libros. Tener en cuenta los elementos totalmente amortizados y el movimiento del ejercicio. - Comprobar que la tasa de amortización utilizada guarda coherencia con la del ejercicio anterior y resulta adecuada. Cuando la tasa de amortización difiera, obtener explicaciones sobre los motivos de esa diferencia. - Revisar la variación entre la prueba en total y el saldo real. Cuando sea necesario, obtener explicaciones de la variación y justificar con pruebas de corroboración. Verificar una muestra de altas Para una muestra de las adiciones del ejercicio: 1. Determinar la existencia del activo confirmando que genera flujos de caja. 2. Cotejar con documentación soporte. 3.Comprobar que el activo se ha clasificado correctamente como inmovilizado material. 4.Evaluar la idoneidad del cálculo de la vida útil. Verificar una muestra de las enajenaciones Para una muestra de enajenaciones del ejercicio: 1.Cotejar con documentación soporte. 2.Comprobar el cálculo de las pérdidas o ganancias en la enajenación de activos y garantizar que se ha registrado/clasificado correctamente. 3.Comprobar que las pérdidas o ganancias se reflejan correctamente en los estados financieros. Considerar la necesidad de deterioro de los activos intangibles Examinar si existen indicios de deterioro, y si es así, comprobar si la provisión por deterioro es adecuada (por ejemplo, cambios en el uso de la entidad de sus activos, la disminución de los valores de mercado, operativo, etc. pérdidas). En caso que sea necesaria una provisión por deterioro, comprobar los cálculos y que la provisión ha sido tratada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Observaciones Selección de la muestra a examinar por cobertura. Saldos con empresas del grupo Pruebas de auditoria Titulo Descripción T E EX V P Pruebas analíticas Recalculo de intereses Desarrollar expectativas sobre tipo medio efectivo para los intereses a cobrar tomando como base los tipos básico s bancarios/acuerdos bancarios. Comparar los dato s reales con las expectativas. Investigar las variaciones significativas con respecto a las expectativas y obtener explicaciones y evidencia que corr oboren dichas diferencias. Cuando no exista una explicación o evidencias adecuadas para dicha variación, valorar la necesidad de planificar y llevar a cabo pruebas adicionales y/o documentar los errores detectados. Pruebas sustantivas Saldos de préstamos con empresas del grupo Obtener los contratos con empresas del grupo. Analizar los intereses devengados. Obtener confirmaciones de los saldos Confirmar los saldos con empresas del grupo Obtener una relación de saldos con empresas del grupo: 1. Verificar los saldos del grupo cotejándolos con los registros contables/balance de comprobación de cada empresa del grupo. 2. Verificar que todos los saldos han sido confirmados por escrito con las empresas del grupo al cierre del período. 3. Analizar las partidas conciliatorias y verificar que el tratamiento contable ha sido el correcto. 4. Verificar que los saldos del grupo se compensan solo cuando el PGC lo exija o permita. Evaluar la recuperabilidad de los saldos del grupo. Examinar la recuperabilidad de los saldos del grupo para determinar si la provisión dotada (en su caso) es adecuada. Estudiar los importes recuperados al cierre del ejercicio, el derecho de compensación de deudas, las garantías aportadas, los activos netos/solvencia de la empresa relacionada del grupo. Recalcular la conversión a moneda funcional de los saldos del grupo en divisa Obtener los tipos de cambio al contado. Volver a realizar la conversión a la moneda funcional. Evaluar la diferencia entre el valor registrado y el calculado. Transacciones empresas del grupo Cotejar las transacciones de empresas del grupo del año con las contestaciones recibidas Observaciones Circularización a todas las empresas del grupo. Con estas pruebas cubrimos las áreas de inversiones y deudas con empresas del grupo. Inversiones financieras Pruebas de auditoria Pruebas analíticas Titulo Descripción T E EX V P Revisar y explicar los movimientos relativos al coste/valoración de las inversiones financieras Desarrollar expectativas para el movimiento en el coste/valoración de las inversiones financieras por clase de activo. Comparar datos reales con las expectativas, obtener explicaciones y evidencia que corroboren dichas diferencias. Investigar las variaciones superiores a 151.394 (50% de materialidad de ejecución). Cuando no exista una explicación u obtención de evidencia adecuada para dicha variación, valorar la necesidad de planificar y llevar a cabo pruebas adicionales y/o documentar los errores detectados. Pruebas sustantivas Verificar una muestra de adquisiciones Para una muestra de adquisiciones: 1. Examinar la escritura de compra. 2. Cotejar el coste con la documentación soporte. 3. Revisar el método contable para compras y confirmar que el tratamiento y los datos contables reflejados es acorde a los principios contables generalmente aceptados, incluidos: (a) el valor razonable de la contraprestación. (b) la fecha efectiva de compra, (c) la provisión para pagos diferidos. (d) el tratamiento del fondo de comercio derivado de la adquisición. Asegurarse de que se lleva a cabo una revisión completa de los contratos de compra correspondientes a las adquisiciones seleccionadas y documentar los resultados. 4. Comprobar la exactitud aritmética. Comprobar una muestra de las enajenaciones Para una muestra de enajenaciones: 1. Examinar las escrituras de venta y cotejarlas con la documentación soporte. 2. Comprobar el cálculo del beneficio o la pérdida en la enajenación con arreglo al método de registro de costes y confirmar que el tratamiento contable y la información en memoria son acordes a los principios contables generalmente aceptados. Al comprobar el cálculo del beneficio o la pérdida, verificar que todo el fondo de comercio derivado de la adquisición se ha dado de baja. 3. Revisar la contabilización del beneficio o la pérdida y los datos reflejados en los estados financieros. Verificar una muestra de inversiones Para una muestra de inversiones: 1. Revisar documentación acreditativa de propiedad. 2. Cotejar el coste con los registros o los estados financieros auditados del ejercicio anterior. 3. Comprobar el valor de mercado de las inversiones cotizadas tomando como referencia los datos publicados. 4. Comprobar el valor de las inversiones no cotizadas comparándolo con la información disponible. Revisar las bases de las revalorizaciones y provisiones Para revalorizaciones y depreciaciones de inversiones: 1. Revisar los criterios y la documentación soporte para la revalorización. 2. Determinar la exactitud de los datos proporcionados a los tasadores. 3. Comprobar la exactitud aritmética. 4. Confirmar que el tratamiento es acorde a principios contables generalmente aceptados. Deterioro del valor de las inversiones Plantearse si existen indicios de deterioro, por ejemplo, en virtud de los párrafos 12 y 13 de la NIC 36, y, en tal caso, comprobar si se requiere una provisión relativa a dicho deterioro. Cuando se requiera dicha provisión, comprobar los cálculos y cotejarlos con documentación soporte. Confirmar que el tratamiento es acorde a principios contables generalmente aceptados. Cuando no se requiera ninguna provisión, plantearse si se requieren ajustes en el importe recuperable Revisar la correcta clasificación de inversiones Revisar la adecuación de la clasificación de inversiones (por ejemplo, la división entre las que están disponibles para la venta, mantenidos para negociar o las que se mantienen hasta su vencimiento). Comprobar que el tratamiento contable adoptado para las inversiones y las pérdidas o beneficios resultantes para las distintas categorías se ajusta a los principios contables generalmente aceptados. Observaciones Selección de la muestra a examinar por cobertura. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Pruebas de auditoria Titulo Descripción T E E X V P Pruebas de control Comprobar que la muestra seleccionada tiene un presupuesto aceptado Comprobar el registro en programa y Generación de la orden de trabajo Control automático al generarse un albarán al finalizarse el análisis y enviarse el informe Comprobar que existe factura Comprobar el cobro Pruebas analíticas Revisar los plazos de cobro de los deudores comerciales Desarrollar expectativas para los plazos de cobro de deudores comerciales para el ejercicio en curso. Comparar los datos reales con las expectativas. Investigar las variaciones superiores a 150.000 (50% de materialidad de ejecución, importe en euros) con respecto a las expectativas y obtener explicaciones y evidencia que corroboren dichas diferencias. Revisar las provisiones de deudores comerciales Revisar las políticas de provisiones para deudores de dudoso cobro teniendo en cuenta el historial y los principios contables pertinentes. Preparar expectativas para el ejercicio en curso acerca de: 1 Provisión de dudoso cobro como porcentaje de los ingresos; 2 Provisión de dudoso cobro como porcentaje del saldo de deudores comerciales tomando como base [las tendencias del mercado, nuestras impresiones tras las conversaciones con la dirección y tras revisar las actas del consejo, ...]. Comparar los datos reales con las expectativas. Pruebas sustantivas Análisis de morosidad de clientes (provisión de clientes) Verificar la exactitud aritmética y asegurar que las provisiones realizadas cumplen con la política de la empresa para deudas de dudoso cobro, teniendo en cuenta los datos históricos y las normas establecidas en el PGC. Revisión de la antigüedad de la deuda de clientes superior al PMC establecido por la sociedad, analizar el motivo de dicha antigüedad y garantizar su recuperabilidad y verificar su correcta clasificación en el listado de antigüedad de deuda. Comprobar el corte de operaciones para el ciclo de ingresos a partir del albarán Obtener los datos de 25 envíos de existencias antes y después del cierre del ejercicio, en los meses anterior y posterior al cierre del ejercicio. Verificar a través de los albaranes que los ingresos y la cuenta deudora se han generado en el período contable apropiado. Cotejar una muestra servicios suministrados con los ingresos registrados Para una muestra de servicios prestados, cotejarlos con las facturas y el registro de facturas emitidas. Cuando se haya emitido una factura en una moneda distinta de la funcional, comprobar que los ingresos se han reconocido. Revisar los cobros posteriores de deudores comerciales / análisis morosidad Obtener listado de antigüedad de saldos a fecha actual en el que únicamente consten los saldos pendientes de cobro generados con anterioridad al cierre del ejercicio. Validar la exactitud del listado con contabilidad; para una muestra de saldos verificar l os cobros posteriores al cierre con extractos bancarios. Para las partidas vencidas en más de 180 días aún pendientes de cobro , valorar la necesidad de dotar una provisión, comprobando si se requiere la provisión basándose en (a) el historial de cobros (b) cobros posteriores al cierre (c) correspondencia con el cliente (d) calificación crediticia Realizar el movimiento de la provisión atándola con el movimiento en la cuenta de pérdidas y ganancias. Revisar el detalle de deudores comerciales y comprobar su exactitud Obtener el detalle de deudores comerciales y: 1 Comprobar la exactitud aritmética. 2 Investigar las partidas grandes o inusuales. 3 Investigar los saldos acreedores. 4 Pruebas de corroboración en caso necesario. Observaciones Selección de la muestra a examinar por cobertura. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes Pruebas de auditoria Titulo Descripción T E EX V P Pruebas sustantivas Confirmar el efectivo en bancos/préstamos a corto plazo/préstamos con entidades financieras 1 Obtener confirmaciones de terceros para todas las cuentas abiertas durante el ejercicio. 2 Revisar el resto de información contenida en las cartas de confirmación, como garantías, instrumentos financieros derivados, renovación de líneas de crédito, etc. ... y valorar su impacto en el enfoque de auditoría. 3 Comprobar que la clasificación o los saldos, así como cualquier otro aspecto, han sido contabilizados correctamente, y que los datos se han revelado de conformidad con los principios contables generalmente aceptados. Revisar las conciliaciones bancarias Obtener la conciliación entre los saldos de cada entidad bancaria y los contables y verificar lo siguiente: 1 La exactitud aritmética de la conciliación 2 El saldo de cada banco con la carta de confirmación del banco 3 El saldo según contabilidad con el mayor y el libro de caja 4 Una muestra adecuada de cobros pendientes con extractos bancarios posteriores 5 Una muestra adecuada de cheques pendientes con los extractos bancarios posteriores Observaciones Se debe circularizar todos los bancos y conciliar todas las cuantas de tesorería. Fondos Propios Pruebas de auditoria Titulo Descripción T E EX V P Pruebas sustantivas Revisar el tratamiento de las subvenciones recibidas Conseguir la documentación de las subvenciones y, al estudiar las condiciones asociadas a estas, determinar si el tratamiento aplicado es correcto. Comprobar que, en caso de que la subvención expire o tenga un fin específico, se gestione adecuadamente de conformidad con los principios contables generalmente aceptados y las directrices de aplicación específicas del sector. Comprobar las variaciones en el capital social Para todas las variaciones en el capital social emitido: 1 Verificar que han sido debidamente autorizadas comprobando, por ejemplo, las actas del consejo de administración, de las juntas de socios o accionistas. 2 Comprobar que los importes son aritméticamente correctos. 3 Verificar que los importes (incluidos los costes de emisión y la prima) se registran correctamente de conformidad con principios contables generalmente aceptados, la legislación/reglamentos y estatutos sociales de la entidad. Comprobar los movimientos de reservas durante el ejercicio Obtener el detalle de movimientos de reservas durante el ejercicio y 1 Cotejar con documentación soporte. 2 Cotejar con contabilidad, verificando que los importes se registran correctamente de conformidad con principios contables generalmente aceptados, la legislación/reglamentos y los estatutos sociales de la entidad. 3 Comprobar la exactitud aritmética. Revisar las actas y escrituras registradas en el ejercicio Revisar los documentos registrados en registros legales (Registro Mercantil) y las actas de reuniones, y comprobar que los cambios en la estructura de capital o reservas se reflejan de forma apropiada en los estados financieros. Verificar que los cambios en el capital social se ajustan a los estatutos de la empresa/otras normativas legales. Observaciones Provisiones a largo plazo Pruebas de auditoria Titulo Descripción T E EX V P Pruebas analítica Comparar las provisiones del ejercicio actual y del anterior Desarrollar expectativas relativas a las provisiones para riesgos y gastos. Comparar los datos reales con las expectativas. Investigar las variaciones superiores a 151.394 (50% de materialidad de ejecución) con respecto a las expectativas y obtener explicaciones y evidencia que corrobore dichas diferencias. Cuando no exista una explicación o evidencia adecuadas para dicha variación, valorar la necesidad de planificar y llevar a cabo pruebas adicionales y/o documentar los errores detectados. Pruebas Sustantivas Revisar la documentación correspondiente a cualquier obligación no registrada. Revisar la documentación pertinente para identificar obligaciones o pasivos no registrados. Evaluar la idoneidad de cualquier provisión dotadas por posibles sucesos futuros haciendo referencia a la documentación existente y a las actas de la sociedad. Obtener una confirmación de los abogados del cliente Obtener manifestaciones legales acerca de la existencia cuantificación y probabilidad de ocurrencia de posibles obligaciones. Evaluar la razonabilidad de las estimaciones de provisiones Para las provisiones con estimaciones contables significativas, evaluar su razonabilidad revisando y comprobando el proceso seguido por la dirección para su elaboración. 1 Analizar las fuentes de información utilizadas para preparar las hipótesis y evaluar si dicha información es adecuada, fiable y suficiente para ese fin. 2 Plantearse recurrir al trabajo de un especialista para valorar ciertas hipótesis. 3 Evaluar si las hipótesis son coherentes con la información soporte, las conversaciones anteriores y los datos/experiencia históricos. 4 Corroborar las conclusiones de los procedimientos anteriores con las actas del consejo. 5 Valorar si se cumplen los requisitos de presentación de información; en particular, si existe un pasivo contingente cuando no se cumplen los criterios para reconocer una provisión. Asegurarse de que se realiza un seguimiento con la dirección de las discrepancias o incoherencias, obteniendo la corroboración de las explicaciones recibidas. Observaciones Cotejar una muestra de productos/servici os recibidos con las facturas correspondientes Seleccionar una muestra de productos/servicios recibidos en el período a partir de la documentación relativa a la recepción de productos/servicios. 1 Documentar los criterios de selección de la muestra. 2 Cotejar la documentación de productos/servicios recibidos con la factura del proveedor. 3 Verificar que el gasto resulta necesario para la actividad. 4 Cotejar las conversiones de divisas, el tratamiento del IVA y la clasificación de costes que figuran en la factura del proveedor con contabilidad. Observaciones Selección de la muestra a examinar por cobertura. Personal Pruebas de auditoria Titulo Descripción T E EX V P Pruebas analíticas Revisar el gasto medio de personal Calcular el gasto medio de personal teniendo en cuenta las indemnizaciones, pagas extras, etc. Comparar con datos del ejercicio anterior, comparar con nuestras expectativas (aumento convenio, IPC) y corroborar con la dirección Revisar el gasto de personal comparándolo con ejercicios anteriores Verificar el gasto de personal del ejercicio tomando el gasto del ejercicio anterior y ajustándolo para tener en cuenta las variaciones en el número de empleados, los cambios en la mix de empleados, los incrementos/disminuciones salariales, etc. Obtener el cálculo del número medio de empleados y la evolución del sueldo medio. Pruebas sustantivas Revisar las provisiones de personal. Revisar los cálculos efectuados por el cliente de las provisiones de personal (seguros, vacaciones, festivos, pagas extras, bajas por enfermedad, jubilación, participación en los beneficios, primas, bonus etc.) y verificar el cálculo con documentación soporte y pagos posteriores. Comprobar que las provisiones efectuadas se ajustan a las políticas contables del cliente y los principios contables generalmente aceptados. Verificar una muestra de partidas de la conciliación del resumen de nóminas con contabilidad Obtener la conciliación de los totales de nóminas (mensuales) con contabilidad. 1 Comprobar la exactitud aritmética; 2 Cotejar una muestra de partidas conciliatorias con documentación soporte; 3 Investigar partidas conciliatorias grandes/inusuales y cotejar con documentación soporte. Verificar que todas las provisiones del ejercicio anterior y del ejercicio (comisiones, primas, incentivos a largo plazo, finiquitos, etc.) se tratan correctamente en la conciliación. Asegurarse de que el tratamiento de todas las demás partidas conciliatorias es el correcto. Verificar la retribución de los consejeros y los altos directivos. Obtener un informe de la retribución de los consejeros y los altos directivos con datos desglosados por persona. 1 Contrastar una muestra de meses con documentación soporte. 2 Obtener una declaración certificada persona lmente de los importes o comprobar y cotejar con los contratos de trabajo vigentes. 3 Cuando existan diferencias significativas respecto a las sumas previstas sobre la base del ejercicio/presupuesto anterior, obtener pruebas de corroboración. 4 Verificar que la información revelada en los estados financieros cumple las normas de contabilidad pertinentes, las políticas contables del cliente y los principios contables generalmente aceptados. Prueba de nóminas Realizar prueba en detalle de nóminas sobre una muestra de 10 empleados para el mes Octubre, verificando que dichas nóminas:-Cuadran con resumen de nóminas que a su vez cuadra con contabilidad-Están de acuerdo al convenio vigente-Exactitud aritmética- IRPF y seguridad social son correctos-Se ha pagado la nómina-Verificación de otros conceptos que se incluyan en la nómina: antigüedad, comisiones Observaciones Selección de la muestra a examinar por cobertura. Ingresos financieros Pruebas de auditoria Titulo Descripción T E EX V P Pruebas analíticas Revisar el tipo de interés efectivo medio percibido Desarrollar expectativas sobre tipo medio efectivo para los intereses a cobrar tomando como base los tipos básicos bancarios/acuerdos bancarios. Comparar los datos reales con las expectativas. Investigar las variaciones significativas con respecto a las expectativas y obtener explicaciones y evidencia que corroboren dichas diferencias. Cuando no exista una ex plicación o evidencias adecuadas para dicha variación, valorar la necesidad de planificar y llevar a cabo pruebas adicionales y/o documentar los errores detectados. Pruebas sustantivas Realizar un recalculo global de ingresos por intereses Realizar un recalculo global de ingresos por intereses multiplicando el importe nominal total de cada clase de inversiones que generan intereses por el tipo de interés correspondiente. Obtener pruebas que corroboren las explicaciones de las diferencias significativas. Documentar la conclusión alcanzada/plantearse la necesidad de realizar pruebas adicionales. Observaciones Servicios exteriores y otros gastos Pruebas de auditoria Titulo Descripción T E EX V P Pruebas analíticas Revisar las provisiones de deudores comerciales Revisar las políticas de provisiones para deudores de dudoso cobro teniendo en cuenta el historial y los principios contables pertinentes. Preparar expectativas para el ejercicio en curso acerca de: 1 Provisión de dudoso cobro como porcentaje de los ingresos. 2 Provisión de dudoso cobro como porcentaje del saldo de deudores comerciales tomando como base (las tendencias del mercado, nuestras impresiones tras las conversaciones con la dirección y tras revisar las actas del consejo) Comparar los datos reales con las expectativas. Investigar las variaciones significativas con respecto a las expectativas y obtener explicaciones y evidencia que corroboren dichas diferencias. Cuando no exista una explicación o evidencia adecuadas para dicha variación, valorar la necesidad de planificar y llevar a cabo pruebas adicionales y/o documentar los errores detectados. Analítica de servicios exteriores Realizar una analítica de servicios exteriores al detalle adecuado comparándola con el ejercicio precedente, desarrollar expectativas y corroborar con la dirección. Ratios significativos de servicios exteriores Calcular los ratios significativos (gastos transporte, ejercicio precedente, desarrollar expectativas y corroborar con la dirección. Pruebas sustantivas Cotejar una muestra de facturas con documentación soporte. Para una muestra de facturas obtenida a partir de los registros contables: 1 Cotejar la factura; 2 Cotejar los datos de la factura con los registros de productos y servicios recibidos; 3 Comprobar el tratamiento del IVA; 4 Verificar el asiento con la cuenta del proveedor; 5 Comprobar que el coste se ha contabilizado en el período correcto. Observaciones 3. IMPACTO DE LA CRISIS DEL COVID-19 3.1. Principales efectos sobre los Estados Financieros. El 31 de diciembre de 2019, la Comisión Municipal de Salud y Sanidad de Wuhan (provincia de Hubei, China) informó sobre un agrupamiento de 27 casos de neumonía de etiología desconocida con inicio de síntomas el 8 de diciembre, incluyendo siete casos graves, con una exposición común a un mercado mayorista de marisco, pescado y animales vivos en la ciudad de Wuhan, sin identificar la fuente del brote. El mercado fue cerrado el día 1 de enero de 2020. El 7 de enero de 2020, las autoridades chinas identificaron como agente causante del brote un nuevo tipo de virus de la familia Coronaviridae, que ha sido denominado SARS-CoV-2. La secuencia genética fue compartida por las autoridades chinas el 12 de enero. El Comité de Emergencias del Reglamento Sanitario Internacional (RSI, 2005) ha declarado el actual brote de nuevo coronavirus como una Emergencia de Salud Pública de Importancia Internacional (ESPII) en su reunión del 30 de enero de 2020. La OMS ha denominado a esta nueva enfermedad COVID-19 (enfermedad infecciosa por coronavirus -19). El 14 de marzo en España, se publicaba el Real Decreto 463/2020 por el que se declara el Estado de Alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19. Posteriormente el 18 de marzo se publicó el Real Decreto-Ley 8/2020 de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social de esta crisis sanitaria. A partir de esta fecha son numerosas las órdenes ministeriales y reales decretos que se han publicado en relación a la pandemia que afecta a la economía y las empresas. En este capítulo pretendemos analizar el impacto contables y efecto que puede tener en los estados financieros e impactos que se deben tener en cuenta en la redacción de la nota de hechos posteriores y en otras notas en la redacción de la memoria de las cuentas anuales del 2019. Hechos posteriores Existe una primera consideración, hay que tener en cuenta si las mismas han sido formuladas y aprobadas antes de la declaración del estado de alarma o, por el contrario, si el cierre es el 31/12/2019, normalmente las cuentas no están formuladas y aprobadas a la fecha de la declaración del Estado de Alarma. Si las cuentas están formuladas y aprobadas no cabría una modificación de los datos. En el caso que las Cuentas Anuales no estén formuladas debemos replantearnos los impactos que pudiera tener este hecho las cifras que expresan las Cuentas Anuales. Concretamente, en relación al proceso de preparación de información financiera, se aprecian numerosas áreas con potencial impacto, tanto en un análisis de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) como bajo Plan General Contable (PGC), que abordamos en mayor detalle. Entre ellas: o Reducción de la cifra de negocios. o Bajas de clientes y proveedores. o Riesgo crediticio más elevado con algunos clientes. o Alteraciones o falta de efectivos en la cadena de suministros. o Deterioro de activos financieros y no financieros. o Alteración en el uso de inmovilizado con cambio en sus vidas útiles. o Cambios en la estimación del valor razonable de activos y pasivos. o Deterioro del valor de las existencias derivadas de una menor rotación. o Alteración en la recuperación de los créditos fiscales. o Incumplimiento de plazos en la deuda financiera y sus covenants. o Aplicación de ERTE. o Cambios contractuales de alquileres derivados del del RDL 11/2020. o Estudio y seguimiento de las estimaciones contables si estas se ven alteradas. o Riesgo de incumplimientos de materia de protección de datos. o Riesgo en la aplicación del principio de prudencia. Las empresas deben considerar cuidadosamente los impactos del COVID-19 tanto en la preparación de los estados financieros anuales como en la información intermedia. Otras consideraciones Además de la nota ya mencionada consideramos que los apartados en los cuales se debería incluir información relacionada con los efectos del COVID-19, serían los siguientes: Bases de pres Aspectos críticos de la valoración y Sociedad ha elaborado sus estados financieros bajo el principio de empresa en funcionamiento, sin que exista ningún tipo de riesgo importante que pueda suponer cambios significativos en el valor de los activos o pasivos en el ejercicio siguiente. Pues bien, en el caso de haber incertidumbre, se debería incluir información sobre la naturaleza y valor contable a fecha de cierre de los activos o pasivos que puedan tener cambios significativos en el ejercicio siguiente debido a ese riesgo. Provisiones y contingencias: en este apartado la sociedad debe indicar las obligaciones existentes a la fecha del balance de situación surgidas como consecuencia de sucesos pasados de los que pueden derivarse perjuicios patrimoniales para la Sociedad cuyo importe y momento de cancelación son indeterminados y que se registran en el balance de situación como provisiones por el valor actual del importe más probable que se estima. En este caso la Sociedad tendrá enumerar las posibles provisiones. Normativa aplicable La situación global es muy cambiante y está evolucionando de forma muy rápida, se debe aplicar la NIC 10, Hechos posteriores a la fecha del balance la cual define los hechos posteriores como los eventos ocurridos, ya sean favorables o desfavorables, que se hayan producido entre la fecha del balance y la fecha de formulación o de autorización de los estados financieros para su divulgación. Identificamos dos situaciones en la cual se puede encontrar la entidad auditada: Empresas que todavía no han formulado sus cuentas del ejercicio 2019. Empresas que ya han formulado sus cuentas del ejercicio 2019. En este contexto, también debemos tener en cuenta que la Norma de Registro de Valoración 23ª del Plan General Contable. Esta establece que los hechos posteriores que vienen de condiciones que ya existían antes del cierre del ejercicio, deberá tenerse en cuenta para la realización de las cuentas anuales. Dependiendo de los hechos, motivarán a un ajuste en las cuentas anuales, información en la memoria o ambos casos. Por lo tanto, nos encontramos ante dos clases de hechos: 1. Los hechos posteriores que manifiesten que no vienen de condiciones que existiesen antes del cierre, estos no supondrán un ajuste en las cuentas anuales. Pero, cuando los hechos tengan tanta importancia que resaltase que no facilitar información al respecto podría distorsionar la capacidad de evaluación de los usuarios de las cuentas anuales y no se mostrará la imagen fiel, se deberá incluir en la memoria información al respecto de la naturaleza de este hecho con una estimación de su efecto o, una manifestación acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimación. 2. Aquellos que muestran las condiciones que ya existían en la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajuste). Con la aplicación de dichas normas, podemos concluir que los hechos que proporcionen una información mayor sobre la propagación del virus y los costes relacionados que tengan efectos en las cifras de las Cuentas Anuales, podrían constituir hechos ajustables. Por el contrario, hechos como el anuncio o aprobación de nuevas medidas para contener el virus o decisiones adoptadas por la dirección probablemente serían no ajustables. Se requiere un desglose claro y objetivo de los eventos que no impliquen ajuste cuando estos sean relevantes para los estados financieros en su conjunto en la nota de Hechos Posteriores. ¿Cómo saber si es un hecho ajustable o no ajustable? Partiendo de las áreas con potencial impacto en los Estados Financieros que hemos expuesto anteriormente, se ha elaborado un cuestionario. El cual nos proporciona las cuestiones a tener en cuenta en el tratamiento de este hecho en la empresa a auditar. Vamos a responder a las cuestiones siguientes para la empresa objeto de este trabajo la Sociedad ABC, S.L. Supondremos que las Cuentas Anuales no se han formulado y aprobado antes del Estado de Alarma. En función de las respuestas a las cuestiones siguientes y de la evidencia de auditoría obtenida, se deberá concluir en cada caso: a) Si es necesario realizar algún ajuste. b) Si es necesario informar del hecho en la memoria. c) Si no tiene un efecto significativo. Aspectos a tener en cuenta: Respuestas 1. ¿Se está produciendo o se espera un descenso significativo de la demanda de los bienes que comercializa y/o de los servicios que presta la entidad? NO 2. ¿Se han tomado ya o se esperan tomar medidas en las próximas semanas/meses que afecten a los empleados (por ejemplo, Expedientes de Regulación Temporal de Empleo o ERTEs) SI, SE SOLICITA ERTE EN 2020 3. ¿Existe una dependencia significativa de proveedores y/o clientes que operan en mercados severamente afectados por la crisis? NO 4. ¿Se han producido o es previsible que se produzcan interrupciones en el suministro por parte de los proveedores de la entidad? ¿Cuenta la entidad con proveedores alternativos para sus componentes críticos? NO 5. ¿Se han producido o es previsible que se produzcan próximamente interrupciones en el suministro a los clientes de la entidad? NO 6. ¿En qué medida afecta a la entidad las restricciones existentes a la movilidad de las personas y/o las mercancías? N/A 7. ¿La entidad es muy sensible a las variaciones en los precios de las materias primas como el petróleo? NO 8. ¿La inestabilidad de los mercados financieros podría afectar negativamente a potenciales aportaciones al patrimonio de la entidad? Posibles aportaciones de inversores actuales o nuevos. NO 9. ¿En la auditoría del ejercicio precedente se consideró la aplicación del Principio de Empresa en Funcionamiento como un AMRA/CCA, un Riesgo de Auditoría o se incluyó un Párrafo NO 10. ¿Ha actualizado la entidad sus previsiones de tesorería para los próximos 12 meses teniendo en cuenta el impacto que esta crisis podría tener? ¿Nos ha facilitado la entidad unos estados financieros a la fecha del informe de auditoría? ¿Se pueden apreciar ya los efectos adversos de la crisis? NO 11. Una vez actualizadas las proyecciones financieras al nuevo escenario existente ¿Está NO 12. ¿La entidad tiene o es previsible que tenga a acceso a ayudas de financieras de organismos públicos y/o entidades financieras? SI 13. Instrumentos financieros: ¿Se está produciendo o es previsible que se produzca un aumento de la morosidad en la cartera de clientes de la entidad? ¿Se ha identificado algún factor que pudiera ser indicativo de un aumento del nivel de riesgo de mercado, de liquidez, de tipo de interés o de tipo de cambio que pueda afectar al valor recuperable o al valor razonable de los activos financieros de la entidad? ¿Posee la entidad participaciones en empresas cotizadas? ¿Se ha analizado la evolución desde el cierre del ejercicio del valor razonable de estas inversiones? N/A 14. Deterioro de activos no financieros (inmovilizado material e intangible): ¿Se han actualizado los cálculos del valor en uso de los activos o grupos de activos teniendo en cuenta el nuevo escenario? Las proyecciones preparadas por la dirección es probable que tengan que contemplar descensos significativos de actividad durante un periodo de varios meses. En aquellos casos en que se utilice el valor razonable menos los costes de venta como el valor recuperable de un activo o de un grupo de activos, ¿se ha analizado el impacto sobre el valor razonable de los mismos? ¿Los test de deterioro, en el nuevo escenario se han realizado aplicando la misma tasa de descuento que a la fecha de cierre del ejercicio o ha sido actualizada en vista del entorno actual? N/A 15. Existencias: ¿Se ha producido una caída significativa del precio de venta de los productos que comercializa la entidad, de forma que pudieran existir problemas de Valor Neto de Realización? NO 16. Inversiones en empresas del grupo, asociadas y negocios conjuntos: ¿La entidad posee participaciones significativas en empresas del grupo, asociadas o negocios conjuntos cuyo valor recuperable se puede ver afectado por la crisis? NO 17. Activos por impuestos diferidos: ¿Existen dudas acerca de la recuperabilidad de activos por impuesto diferido de acuerdo con el nuevo escenario que se presenta? ¿Siguen cumpliéndose las condiciones que se daban al cierre del ejercicio para su reconocimiento? El hecho de que no exista un plazo específico para su utilización/recuperación o que éste sea muy largo no son condiciones suficientes para su reconocimiento. NO 18. Provisiones: ¿Se han identificado contratos onerosos? NO 19. ¿La crisis del COVID-19 debe ser tratado en las cuentas anuales de la entidad como un NO Tras las respuestas obtenidas por la compañía al cuestionario, hemos verificado que son correctas y razonables. Determinamos que el Covid-19 no es un hecho ajustable ya que no ha afectado a las cifras que se expresan en los Estados Financieros de 2019, inevitablemente será un hecho que afecte a la preparación y formulación de las Cuentas Anuales del ejercicio terminado en 2020. Por lo tanto, se deberá incluir en la nota de Hechos Posteriores información 3.2. Ejemplo de efecto de la crisis del Covid 19 en las Cuantas Anuales 2019. En este apartado, vamos a poner como ejemplo, el Informe de Auditoria de la Clínica Baviera de las Cuentas Anuales Consolidadas del ejercicio 2019. En este caso la sociedad auditora, ha considerado resaltar en el párrafo de énfasis el contenido de la Nota de la Memoria 33, en la cual se expone la situación a causa del Covid: Figura 15. Párrafo de énfasis del Informe de Auditoria de Clínica Baviera de las CCAACC 2019. Comisión Nacional del Mercado de Valores. Figura 16. Nota de Hechos posteriores de las CCAACC 2019 de la Cínica Baviera. Comisión Nacional del Mercado de Valores. 4. CONCLUSIONES Tras la realización del trabajo de análisis de la entidad objeto de planificación de la auditoria de las Cuentas Anuales de 2019, en el cual hemos aplicado una metodología práctica a la vez que teórica, basada en el análisis de riesgo. Hemos partido del conocimiento profundo de la entidad y su entorno, necesario para establecer el alcance de nuestra auditoria. Se ha analizado las medidas de control interno establecidas por la Sociedad para detectar riesgos de auditoria y diseñar pruebas de control, posteriormente se ha realizado un análisis de sus estados financieros. A continuación, vamos a detallar las áreas consideradas con un riesgo significativo y la respuesta de auditoria que se ha establecido para cubrir los riesgos detectados y poder obtener evidencia suficiente y adecuada para lograr formarnos una opinión sobre las cifras que se presentan en las Cuentas Anuales de la Sociedad ABC, S.L de 2019 reflejan la imagen fiel. Se ha identificado como área de riesgo significativo Inmovilizado Intangible, ya que la sociedad tiene importes significativos registrado en esta partida. El I+D son activaciones de los proyectos financiados con fondos públicos para I+D, dada la diversidad y multitud de acreditaciones de muestras que tiene la sociedad es inviable determinar el éxito económico de cada uno, por lo que lo analizaremos en su conjunto. Como respuesta a estos riesgos se han diseñado pruebas analíticas como revisar y explicar los movimientos relativos al coste y la amortización del inmovilizado intangible y pruebas sustantivas como recalcular la dotación por amortización para cada clase de activo, verificar una muestra de altas y de enajenaciones para determinar que los activos generan flujos de caja, cotejar con documentación soporte valoración, comprobar que el activo se ha clasificado correctamente como inmovilizado intangible, evaluar la idoneidad del cálculo de la vida útil, considerar la necesidad de deterioro de los activos intangibles. También se ha identificado como área de riesgo significativo los Saldos con Empresas del Grupo. La Sociedad tiene un volumen significativo de saldos con empresas del grupo. Existe un riesgo sobre la cobrabilidad de los saldos del activo. Una gran parte de las operaciones de la empresa son operaciones intragrupo las cuales se realizan teniendo en cuenta un precio de transferencia. Existe el riesgo de que el precio que se esté usando en las transacciones sea erróneo y no se realicen dichas operaciones en condiciones justas frente al resto del mercado. Existe una posible incorrección en las deudas con empresas de grupo y asociadas a corto plazo. Detectamos un riesgo que en el proceso ventas intragrupo los procesos de control hayan fallado dando lugar a un registro contable incorrecto. Como respuesta a estos riesgos se han diseñado pruebas analíticas como el recalculo de los intereses devengados y pruebas sustantivas como la obtención de los contratos con empresas del grupo. Obtener confirmaciones de dichas empresas de los saldos de las partidas expuestas en las Cuentas Anuales. Evaluar la recuperabilidad de los saldos del grupo. Recalcular la conversión a moneda funcional de los saldos del grupo en divisa ¿Algún accionista que no ostente un cargo ejecutivo, posee más del 25% del capital y de los derechos de voto? NO ¿Hay alguna expectativa o indicación de que el negocio/parte del negocio se venderá en el futuro próximo? NO ¿Ha habido en los últimos 12 meses, un cambio en el control del negocio? NO ¿Podemos considerar solvente a la entidad? Si Dificultades financieras presentes o previsibles ¿Se observa un inadecuado flujo de tesorería? NO ¿Se observa carencia de financiación propia, y/o dificultades para obtenerla? NO ¿Se observa falta de flexibilidad en la política de préstamos? NO ¿No existe posibilidad de recibir subvenciones o ayudas públicas o privadas? Si ¿Se ha efectuado una consulta a los abogados del posible cliente sobre la reputación e integridad del mismo? ¿Existen litigios contra la empresa y/o es previsible que existan? Si Razones por las que se solicita el trabajo: ¿Es la primera auditoría que se hace de la entidad? NO ¿Existe presión por parte del cliente para realizar la auditoría en un periodo de tiempo reducido y/o bajo condiciones dificultosas? NO ¿Ha habido salvedades en los informes de auditoría de los dos años anteriores? NO ¿Hay presiones importantes en cuanto a honorarios? NO Información sobre Blanqueo de Capitales: sobre Blanqueo de Capitales? NO ¿Se conoce su actividad y operativa real y no vemos riesgo de Blanqueo de Capitales y financiación del terrorismo? Si INFORMACIÓN DE LOS AUDITORES ANTERIORES ¿Se ha solicitado a la dirección del posible Cliente la petición al Auditor anterior para contestar todas las consultas y requerimientos que le podamos efectuar sobre la sociedad y la autorización al Auditor anterior? Si Solicitar al auditor anterior del posible Cliente cuales son los motivos para el cambio de auditores. Si ¿Ha habido otro cambio de Auditores en los últimos tres años? NO CONCLUSIÓN Y ACEPTACIÓN ¿Estamos convencidos de que no existen otros factores que nos indiquen que no deberíamos aceptar el cliente? SI Anexo II. Carta de encargo 23 de septiembre de 2018 Estimados señores: Objetivo y alcance de la auditoría Nos han solicitado que auditemos las cuentas anuales de la sociedad ABC, que comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria, por un período de tres años, comprendiendo, por tanto, la realización de la auditoría de las cuentas anuales correspondientes a todos los ejercicios de Sociedad ABC, S.A. que se cierren entre el 1 de enero de 2019 y el 31 de diciembre de 2019. Al completar la auditoría, emitiremos nuestro informe que contendrá nuestra opinión técnica sobre las cuentas anuales examinadas y sobre la concordancia de la información contable contemplada en el informe de gestión con el contenido de las cuentas anuales correspondientes. Responsabilidades de los auditores Realizaremos nuestro trabajo de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, así como con las normas de auditoría en vigor publicadas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, resultado de la adaptación de las NIA para su aplicación en España (NIA-ES), así como las normas técnicas complementarias publicadas por el ICAC y que se encuentren en vigor. Dicha normativa exige que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en las cuentas anuales. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales, debida a fraude (tal como se define en la NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude, apartado 11) o error. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global de las cuentas anuales. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes al control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, aun cuando la auditoría se planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA-ES. Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno relevante para la preparación de las cuentas anuales por parte de la entidad con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditoría de las cuentas anuales que identifiquemos durante la realización de la auditoría. Responsabilidad y Manifestaciones de los Administradores. Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que (la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad) reconocen y comprenden que son responsables de: a) La formulación de las cuentas anuales que expresen la imagen fiel, de conformidad con el Marco Normativo de Información Financiera que resulte de aplicación que, de acuerdo con la información que ustedes nos han facilitado, es el establecido en: Código de Comercio y la restante legislación mercantil. Plan General de Contabilidad vigente. Las normas de obligado cumplimiento aprobadas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en desarrollo del Plan General de Contabilidad y sus normas complementarias. El resto de la normativa contable española que resulte de aplicación. b) El control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error; y c) proporcionarnos: i acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección y que sea relevante para la preparación de las cuentas anuales, tal como libros, registros contables o sistemas de contabilidad, documentación y otro material; ii información adicional que podamos solicitar a la dirección para los fines de la auditoría; y iii acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos necesario obtener evidencia de auditoría. Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la dirección, y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad] confirmación escrita de las manifestaciones realizadas a nuestra atención en relación con la auditoría. Asimismo, cumpliremos con lo establecido en la normativa reguladora de auditoría de cuentas respecto a la comunicación con la Dirección y los Administradores. En cumplimiento de estas obligaciones nos pondremos en contacto directamente con los miembros del Consejo de Administración durante nuestra auditoría si las circunstancias así lo requieren. Honorarios y Facturación. Nuestros honorarios por los servicios de auditoría de cuentas anuales se fijan en función del tiempo empleado en la realización del trabajo y de nuestras tarifas horarias de auditoría en vigor cada año, por categorías profesionales, aplicadas con carácter general. Nuestros honorarios por el examen de las cuentas correspondientes al ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2019, ascienden a 10.000 euros. A este importe se adicionarán los gastos que incurramos por su cuenta y el I.V.A. correspondiente. Hemos efectuado esta estimación teniendo en cuenta las premisas siguientes: La sociedad nos entregará sus cuentas anuales debidamente formuladas por los Administradores dentro del plazo que a estos efectos establece la Ley. La sociedad nos prestará su máxima colaboración en la preparación de ciertos trabajos, tales como análisis de cuentas, conciliaciones de diferencias de saldos, búsqueda de comprobantes y registros, etc. Estos trabajos, así como las cartas de solicitud de confirmación que seleccionemos serán puestos a nuestra disposición en el plazo que fijemos de común acuerdo. Si durante la realización de nuestro trabajo observásemos cambios en las circunstancias en base a las cuales se ha realizado el presente acuerdo, tales como fusiones, absorciones, cambios de objeto social, modificación de volumen de negocio o de la cifra patrimonial, modificación en los criterios de contabilización, circunstancias que hagan necesaria la reemisión de informes, errores en aquellos detalles que les hubiéramos solicitado, modificación del sistema contable y otros similares, se lo notificaríamos explicándoles los motivos que nos obligan a variar los honorarios estimados, basándonos en el número de horas a realizar en virtud de los cambios operados. Para cada uno de los ejercicios sucesivos nuestros honorarios, tomando como base el importe total señalado para el ejercicio 2019, se modificarán anualmente de acuerdo con nuestras tarifas horarias de auditoría en un porcentaje equivalente al IPC del sector servicios (sin alquileres). Esta estimación tendrá validez siempre que no se modifiquen las circunstancias actuales en base a las cuales se ha realizado el presente acuerdo. Si con posterioridad recibiéramos evidencia adicional o modificación de las cuentas a que se refiere el artículo 270.2 del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital modificaríamos consecuentemente nuestro informe procediendo a la correspondiente facturación adicional de honorarios. Informes y fechas de entrega La estructura y contenido de los informes de auditoría están establecidos en la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas vigente. En concreto, los modelos de informe se encuentran en las NIA-ES de la serie 700, publicadas mediante Resolución de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publican las nuevas Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España. De acuerdo con el contenido de las normas citadas, el contenido de los informes se podrá ver modificado en el caso de que se produzcan situaciones y circunstancias que así lo requieran. La entidad, de acuerdo con la información que nos han facilitado no se encuentra dentro de los supuestos contemplados en la legislación vigente en cuanto a la obligación de someter sus cuentas anuales a auditoría obligatoria. En consecuencia, y de acuerdo con dicha información, entendemos que la finalidad principal perseguida por ABC, S.A., con la contratación de nuestros servicios como auditores es poder contar con un informe de auditoría de sus cuentas para uso interno de la dirección y para poder acreditar frente a terceros un mayor grado de fiabilidad en relación con el contenido de sus cuentas anuales. Como consecuencia de lo anterior, nos han solicitado que la entrega de nuestro informe de auditoría se produzca no más tarde del 30 de marzo de 2020. Dicho compromiso se encuentra sujeto a que hayamos obtenido evidencia de la formulación de dichas cuentas por parte de los miembros del Consejo de Administración dentro del plazo fijado en el art. 270.1 de la LSC, y hayamos podido terminar nuestro trabajo con anterioridad a dicha fecha. En relación con lo indicado anteriormente ABC se compromete a comunicar a XYZ Auditores, S.L. con una antelación suficiente (no inferior a un mes) cualquier modificación en la fecha fijada para la entrega del informe. XYZ Auditores comunicará por escrito a ABC cualquier incidencia significativa en el transcurso del trabajo que pueda suponer un retraso en la emisión del informe correspondiente dentro del plazo mencionado o incluso la imposibilidad manifiesta de su emisión. La prestación de los servicios de auditoría objeto del presente acuerdo se regirá en todo caso por las disposiciones legales vigentes en cada momento. Para la resolución de los conflictos que puedan surgir en la aplicación o interpretación del presente contrato, ambas partes acuerdan su sometimiento al sistema de mediación acudiendo al Servicio de Mediación de Auditores del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (SMAS). En caso de conformidad con los términos aquí expuestos, les agradeceríamos que nos devolvieran debidamente firmada la copia que les adjuntamos. Nos complace tener la oportunidad de prestarles nuestros servicios profesionales y les aseguramos que dedicaremos a este trabajo nuestra mayor atención. Fecha 23 de septiembre de 2018 Manuel Orta Perez (Socio del encargo) Nombre y Cargo Recibido y conforme, en nombre de la sociedad ABC por Jose Luis Ponce (Administrador Único) Nombre y cargo Anexo III. Cuestionario de Independencia SI NO N/A Condición de cargos. Art. 13 a) TRLAC ¿Se ha comprobado, con respecto a la empresa o entidad que solicita el encargo de auditoría, que no concurre en el auditor de cuentas firmante del informe de auditoría la condición de: cargos directivos, cargos de administración, cargos de empleo, cargos de supervisión interna, apoderamientos con mandato general por la entidad auditada? X X X X X Interés financiero. Art. 13.b) TRLAC ¿Se ha comprobado, con respecto a la empresa o entidad que solicita el encargo de auditoría, que no existe por parte del auditor de cuentas firmante un interés financiero directo o indirecto significativo, en ambos casos, para cualquiera de las partes? X En caso de que exista, ¿se ha liquidado, deshecho o eliminado dicho interés antes de aceptar el encargo? X En caso de que, con posterioridad a la aceptación, existan situaciones de intereses financieros sobrevenidos: ¿Se exige al personal la comunicación inmediata de estos hechos? ¿Se ha liquidado, deshecho o eliminado en el plazo de un mes y, en todo caso, en caso de no ser posible por causas no imputables al auditor, antes de la emisión del informe de auditoría? X X Familiares próximos Art. 13.c) TRLAC Se entiende por familiares próximos del auditor firmante del informe de auditoría: su cónyuge, aquellos con los que tenga vínculos de consanguinidad o afinidad hasta el primer grado, o vínculos de consanguinidad colateral hasta el segundo grado, incluidos los cónyuges de aquellos con quienes mantengan éstos últimos vínculos. ¿El auditor de cuentas firmante se ratifica en la no existencia de vínculos a nivel de familiares próximos con los empresarios, los administradores o los responsables del área económico-financiera de la entidad auditada? X PRESTACIÓN DE SERVICIOS DISTINTOS AL DE AUDITORIA General 1. ¿Se han prestado servicios distintos al de auditoría? X 2. ¿Se fija contractualmente la prestación de dichos servicios? X 3. ¿El personal que realizó estos servicios está involucrado en la auditoría? X En caso afirmativo ¿cómo se ha valorado el posible riesgo de falta de independencia? X Llevanza material de la contabilidad. Art. 13 d) TRLAC 1. ¿El auditor ha realizado trabajos relativos a la llevanza material o preparación de los documentos contables, estados financieros u otros documentos contables de la entidad auditada o a auditar? X Auditoría interna y diseño y puesta en práctica de sistemas de tecnología de la información financiera. Art. 13 f) i) TRLAC 2. ¿El auditor de cuentas ha prestado a un cliente de auditoría un servicio de auditoría interna o la prestación de servicios de diseño y puesta en práctica de sistemas de tecnología de la información financiera, utilizados para generar datos integrantes de los estados financieros de dicho cliente? X 3. ¿Es responsable el órgano de gestión de la entidad auditada del establecimiento y mantenimiento del sistema de control interno, determinación del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de auditoría interna, consideración y ejecución de los resultados y recomendaciones proporcionados por la auditoría interna, así como que el auditor no participa en la toma de decisiones sobre la gestión y control de la prestación de servicios de auditoría interna? X 4. En relación con el servicio de diseño y puesta en práctica de sistemas de tecnología de la información financiera, ¿asume la entidad auditada la responsabilidad del sistema global de control interno o el servicio se presta siguiendo las especificaciones establecidas por dicha entidad, que debe asumir también la responsabilidad del diseño, ejecución, evaluación y funcionamiento del sistema? X Servicios de valoración. Art. 13 e) TRLAC 1. ¿El auditor de cuentas ha prestado a un cliente de auditoría un servicio de valoración? X 2. En caso afirmativo, ¿se ha valorado el impacto de dicha valoración en los estados financieros de la sociedad auditada? X 3. ¿Se ha valorado el grado de subjetividad de la valoración realizada? X Servicios de abogacía. Art. 13 g) TRLAC 1. ¿Se han prestado servicios de abogacía para la entidad auditada, simultáneamente para el mismo cliente, salvo que dichos servicios se presten por personas jurídicas distintas y con consejos de administración diferentes? X En caso afirmativo, ¿se ha comprobado que no se trata de resolución de litigios sobre cuestiones con incidencia significativa, en términos de importancia relativa, en los estados financieros correspondientes al período o ejercicio auditado? X Honorarios Art. 13 h) TRLAC 1. ¿Se comprueba si la percepción de honorarios derivados de la prestación de servicios de auditoría y distintos del de auditoría a la entidad auditada suponen un porcentaje elevado con respecto al total de honorarios percibidos por la firma de auditoría considerando la media de los últimos tres años? X 2. Antes de la aceptación de una nueva prestación de servicios a la entidad auditada ¿se comprueba que los honorarios a percibir no sitúan al auditor en una posible situación de falta de independencia?. X 3. ¿Se revisan periódicamente los honorarios pendientes de cobro? X 4. ¿Se evalúa si su antigüedad o la situación financiera actual del cliente puede afectar a la independencia del auditor? X Periodo de cómputo temporal y Extensiones de las causas de incompatibilidad. Art. 15,16, 17 y 18 TRLAC A efectos de lo dispuesto en los art. 12 y 13, desde el momento de inicio del ejercicio al que se refieren las cuentas anuales y hasta la fecha en que se finalice el trabajo de auditoría correspondiente (con las particularidades de los arts. 14 y 16 del TRLAC): a) ¿Se comprueba la ausencia de incompatibilidades en entidades vinculadas directa o indirectamente con la entidad auditada? X b) ¿Se comprueba que no están incursos en ninguno de los supuestos de incompatibilidad los X familiares próximos del auditor de cuentas firmante del informe de auditoría? c) ¿Se comprueba que no están incursos en ninguno de los supuestos de incompatibilidad los socios de la firma de auditoría, así como los auditores de cuentas o sociedades de auditoría con los que la firma de auditoría tuviera cualquier vinculación directa o indirecta, así como las personas con capacidad para influir en el resultado final de la auditoría de cuentas, incluidos los socios, auditores o no, con responsabilidad de supervisión o gestión en la realización del trabajo de auditoría y puedan influir dire ctamente en su valoración y resultado final?. X d) ¿Se comprueba que no estén incursos en ninguno de los supuestos de incompatibilidad otras personas o entidades con las que el auditor de cuentas firmante o la sociedad de auditoría en cuyo nombre se realice la auditoría formen una misma red? X Rotación Art. 19 TRLAC 1. En el caso de entidades de interés público o aquellas cuyo importe neto de cifra de negocios sea ¿Ha rotado el auditor de cuentas firmante del informe de auditoría del encargo una vez transcurridos siete años desde el contrato inicial? X (Prohibiciones) Art. 20 TRLAC a) ¿Se comprueba que durante que durante los dos años siguientes a la finalización del trabajo de auditoría los auditores de cuentas firmantes y las sociedades en cuyo nombre se realice la auditoría no formen parte de los órganos de administración o dirección de la entidad auditada, de entidades del grupo a que la auditada pertenezca ni de las entidades controladas por cualquier medio por una o varias personas físicas o jurídicas que actúen conjuntamente o se hallen bajo dirección única por acuerdos o cláusulas estatutarias, ni ocupen puesto de trabajo, ni tengan interés financiero directo o indirecto en dichas entidades si, en cualquiera de los casos, es significativo para cualesquiera de las partes? X Honorarios contingentes Art. 21 TRLAC a) ¿Se comprueba que los honorarios de auditoría se fijan antes del desempeño de sus funciones y para todo el periodo en que deban desempeñarlas? b) ¿Se verifica que estos honorarios no están determinados por prestaciones de servicios adicionales a la entidad auditada ni se basan en ningún tipo de contingencia o condición distinta a cambios en las X X X