Análisis critico de la propuesta de marco conceptual para la contabilidad financiera elaborada por la oecf.

Á ea de Economía Financie a y Con abilidad ANÁLISIS CRITICO DE LA PROPUESTA DE MARCO CONCEPTUAL PARA LA CONTABILIDAD FINANCIERA ELABORADA POR LA OECF. Be nabé Escoba Pé ez Inmaculada Lucuix Ga cía Uni e sidad de Se illa Con es e abajo p e endemos analiza el p onunciamien o ace ca de la elabo ación de un ma co concep ual pa a la Con abilidad Financie a, lle ado a cabo po la O d e des Expe s Comp ables de F ancia. Ello nos a a pe mi i p o undiza en un p oyec o que cons i uye el p ime in en o en que un o ganismo con able de un país en que la egulación emana del Gobie no e lexiona o malmen e sob e los obje i os y concep os que sus en an la in o mación inancie a, po lo que cons i uye la p ime a p opues a sob e el ma co concep ual en habla no inglesa. Las g andes di e encias encon adas en e es a p opues a y los p onunciamien os elabo ados en el ámbi o anglosajón, nos han lle ado a in en a de e mina su e dade o alcance, a a és de un es udio compa a i o que nos ha pe mi ido e lexiona ace ca de los concep os undamen ales adicionalmen e conside ados imp escindibles pa a delimi a cualquie in en o de elabo ación de un ma co concep ual. S udying he OECF’s p onouncemen s ela ing o a concep ual amewo k o Financial Accoun ing is he main goal o he p esen wo k. This wo k niake possible o p o ound on a p ojea ha is he i s a emp in which his heo e ical e lec ion, on objec i es and concep s by which inancial in o ma ion is sus ained, has been unde aken by an Accoun ing O ganisa ion who is egula ed by he Go e nmen , his one has been he i s Non-English p oposal on a Concep ual F amewo k. The enomlous di e ences ha ha e been ounded be ween his p ojec and he p mous anglosaxon p onouncemen s, ha e add essed us o s udy hem in a mo e deeply way o y o de e inina e hei swpes. A compa a i o analysis has allowed us e lec on undamen al concep s which ha e adi ionally been conside ed as an essen ial ones o delimi any a emp o elabo a ing a Concep ual F amewo k o Financial Accoun ing. PALABRAS CLAVE: Ma co Concep ual, Con abilidad Financie a. KEYWORDS: Concep ual F amewo k, Financial Accoun ing. 1. INTRODUCCIÓN. Los in en os po encon a un sopo e eó ico pa a la no malización con able, da an de mucho an es de la emisión de la p opues a del FASB, -pod íamos incluso emon amos a las decla aciones de p incipios emi idas en la década de los 60-, aunque es és a la p ime a en u iliza la denominación de ma co concep ual y es a ella a la que undamen almen e se e ie en odas las inicia i as pos e io es en es e sen ido. Dichas inicia i as, que habían enido su giendo exclusi amen e en los países de adición con able anglosajona, e~ susci ando el in e és de o ganismos p o esionales de países, caso de F ancia y España, en los que la egulación con able sigue siendo compe encia gube namen al. Teniendo en cuen a lo an e io , e independien emen e de la impo ancia que el es udio de la eo ía del ma co concep ual pod ía ene en sí misma, nos plan eamos como obje i o pa a nues o abajo, abo da el es udio del p ime abajo sob e el mismo, aún en ase de bo ado , ealizado ue a del ámbi o anglosajón, la p opues a de Ma co Concep ual elabo ada po la O d e des Expe s Comip ables de F ancia ( OECF). Las g andes di e encias que en una p ime a lec u a se pueden encon a en e es a p opues a con sus p edeceso as, nos han lle ado a p o undiza en su es udio, in en ando de e mina su alcance a a és de su sis ema ización y de la e lexión sob e su o igen y posibles consecuencias. Pa a ello, hemos di e enciado en el abajo dos g andes bloques: En el p ime o se desc ibe el p onunciamien o abo dando aquellas cues iones ales como el s a us del o ganismo emiso , los obje i os pe seguidos en su elabo ación, el ámbi o de aplicación y la es uc u a. En el segundo, en amos en el análisis po meno izado del con enido de la p opues a, u ilizando pa a ello como base de e e encia, la p opues a po el IASC (1989), que comp ende los concep os adicionalmen e 271 IX Jomadas Hispano-Lusas de Ges ión Cien í ica conside ados imp escindibles pa a delinea cualquie in en o de elabo ación de un ma co concep ual (Gabas, 1991). 2. STATUS DEL ORGANISMO EMISOR Y OBJETIVO DEL PRONUNCIAMIENTO. La OECF, cuyo Comi é P o esional de la Doc ina Con able ha ap obado el p onunciamien o, no iene econocida po es ad pa a emi i no mas de obligado cumplimien o, ya que en F ancia, siguiendo la adición con inen al eu opea, es el Gobie no el único emiso de es e ipo de no mas, en conc e o, a a és del Consejo Nacional de la Con abilidad. És as se ecogen undamen almen e en el Plan Gene al de Con abilidad F ancés de 1982, ya adap ado a la IV Di ec i a de la Unión Eu opea, po lo que algunos au o es llegan a habla incluso de un "ma co concep ual implíci o" (Colasse, 1996, p. 33). El bo ado de la OECF cons i uye la p ime a en a i a de elabo ación de un ma co concep ual con able ue a del á ea de in luencia de los países anglosajones. La necesidad de es a inicia i a es á jus i icada po las lagunas que buena pa e de la doc ina con able enía de ec ando en el sis ema con able ancés a pa i de 1984. En es a línea, pa a do a se de un modelo de ma co concep ual adap ado al sis ema con able ancés, sus au o es comenza on en p oponen abaja en es di ecciones (CPDC, 1996, p. 19): a. - Realización de un in en a io de las debilidades del sis ema con able ancés, sob e odo, de la al a de cohe encia de los concep os subyacen es u ilizados. b. - Compa ación de concep os anceses con los u ilizados en el ex anje o (USA, Canadá e IASC). c. - Elabo ación de un disposi i o concep ual cohe en e aplicable a la Con abilidad en F ancia. Además, la publicación de la p opues a coincide con una impo an e e o ma en el p oceso de no malización con able en F ancia, en la que se ha p e endido consegui una elabo ación más cohe en e del de echo con able (Scheid, 1996, p. 8), comenzando po la e o ma de la composición y unciones del p opio Conseil Na ionale de la Comip abili é y la c eación del Comi é de Réglemen a ion Comp able, que pasa a se el emiso de no mas de obligado cumplimien o. La p opia OECF (1996, p. 17) econoce que su p opues a no es un abajo e minado po comple o, ya que econoce que no es más que una ep esen ación que iene po obje o ci cunsc ibi , es deci , que odas las no mas que engan po obje o p ecisa su aplicación debe ían insc ibi se en el mismo. Además, a i ma que la p opia edacción de es as no mas y su e olución, pe mi i án obse a las insu iciencias del ma co, po lo que es á llamado a se mejo ado con egula idad. En cuan o al obje i o del ma co concep ual, la OECF comienza de iniéndolo de o ma indi ec a, a a és del obje i o de la in o mación inancie a. Así, señala que los es ados inancie os han de concebi se de o ma que p opo cionen al público una ep esen ación ú il de la emp esa, y más p ecisamen e de la consecución en el o den inancie o de su inalidad, la c eación de iqueza (OECF, 1996, p. 19). Concebidos de es a o ma los es ados inancie os, el ma co concep ual se p opone ealiza un análisis de los concep os que sus en an los mismos con la inalidad de ayuda a: la ap eciación de las p ác icas ac uales, la elabo ación de no mas u u as, la in e p e ación de las no mas, an o po pa e de los esponsables de elabo a los es ados inancie os, como po pa e de sus e iso es y usua ios; la o mación e in es igación en es e ámbi o. 3. EL MARCO CONCEPTUAL DE LA OECF (1996). Según sus p opios au o es, "su o iginalidad no eside an sólo en el lenguaje en que es é esc i o, sino ambién en la es uc u a y las ideas" (OECF, 1996, p. 18), siendo el esul ado de dos años de abajo de un g upo de expe os y de p o eso es de Con abilidad, aunque a es e espec o, cabe señala que la Asociación F ancesa de Con abilidad celeb ó en 1991 un cong eso dedicado 272 A ea de Economía Financie a y Con abilidad monog á icamen e al es udio de los dis in os p onunciamien os sob e el ma co concep ual de la Con abilidad (Colasse, 1991, pp. 3-20). Cabe comenza señalando en cuan o a su ámbi o de aplicación, que la p opues a se e ie e exclusi amen e a las emp esas de negocios, señalando de o ma exp esa que "no iene en cuen a a las en idades sin Mimo de luc o" (OECF, 1996, p.20). Po lo que espec a a la delimi ación de los es ados inancie os, se alude undamen almen e a la Cuen a de Resul ados, al Balance y al Anexo, al que se o o ga g an impo ancia. Aho a bien, a pesa de la elación del p onunciamien o con la Con abilidad Financie a, en sus conclusiones los au o es exp esan su con icción de que los p incipios p opues os pa a elabo a la in o mación inancie a pueden esul a igualmen e adecuados pa a sa is ace las necesidades de los usua ios in emos, pa a la "Con abilidad In e na de Ges ión" (OECF, 1996, p. 50). Sin emba go, es segu amen e su es uc u a lo que más di e encia a es a p opues a de odas las que la p eceden. Con iene 136 pa ág a os ag upados en cua o pa es undamen ales que pasamos a comen a b e emen e: 3.1.-obje i o del ma co concep ual. Comp ende has a el 711 pa ág a o inclusi e. En ella, an es de abo da el obje i o del ma co p opiamen e dicho como ha quedado expues o, se plan ea las asunciones ace ca de la emp esa y de la Con abilidad que an a ma ca el desa ollo pos e io del mismo. En es e sen ido, la emp esa es concebida de o ma educ is a como una en idad económica cuya única inalidad es la c eación de iqueza, en endiendo po és a, an o el dine o como odo elemen o suscep ible de ans o ma se di ec a o indi ec amen e, en una en ada o salida de dine o. Po lo que se e ie e a la Con abilidad, se concibe como uno de los a ios sis emas capaces de ep esen a la emp esa, cuyo obje i o undamen al consis e en ep esen a los mo imien os y las si uaciones de iqueza y especialmen e de compa a las iquezas c eadas y las consumidas. 3.2. - Ca ac e ís icas gene ales de la ep esen ación de la emp esa. En endida la Con abilidad como o ma de ep esen ación de la emp esa, el con enido de es e apa ado -pa ág a os 8 al 25-, cons i uye el desa ollo de de e minadas ca ac e ís icas cuali a i as de la in o mación inancie a, ales como: la ele ancia, a la que conside a como undamen al pa a que los es ados con ables puedan esponde a las necesidades de sus usua ios; la comp ensibilidad y o as en e las que des acan la co elación, la compa abilidad, la opo unidad, la economicidad y la impo ancia signi ica i a. 3.3. -las iquezas de la emp esa se suponen medibles. Se pa e de la hipó esis de que lo son en odo momen o, haciendo e e encia exp esa a los '¡ ondos de in e sión en alo es co izados ácilmen e negociables, jun o a los cuales solo exis en disponibilidades líquidas y c édi os y deudas con un plazo de encimien o an co o que pueden asimila se a una eso e ía posi i a o nega i a" (OECF, 1996, p. 22). Es e apa ado -pa ág a os 2611 al 4811-, e sa básicamen e en omo al con enido, elabo ación y p esen ación de la Cuen a de Resul ados y el Balance de Si uación, como es ados inancie os en los que se pone de mani ies o la c eación y si uación de iqueza de la emp esa y, po an o, capaces de suminis a la adecuada ep esen ación de la misma, a la que la Con abilidad debe aspi a . Se p opo cionan las de iniciones de los elemen os que con o man los es ados inancie os: ac i os, pasi os, si uación ne a, gas os e ing esos, cen ándose en la cues ión de la medida, siemp e bajo la hipó esis enunciada, de acue do con la cual se puede asumi que el alo del pa imonio ne o supone una adecuada ep esen ación del alo de la emp esa. 273 IX Jomadas Hispano-Lusas de Ges ión Cien í ica 3.4.-di icul ades de medida. Se a a del apa ado -pa ág a os 49° al 13611-, con el con enido más di e so del p onunciamien o, aunque ambién es aquella en la que las cues iones se abo dan con mayo conc eción. Se comienza con el abandono de la hipó esis de mensu abilidad de odas las iquezas esbozada en el apa ado an e io , al conside a que és a no es aplicable a la mayo ía de las emp esas, cuyos bienes no son de na u aleza an es enunciada y además ope an en un con ex o de con inuidad de la explo ación. Bajo es as p emisas, el alo ac ual de los ac i os y pasi os depende de los esul ados u u os de la misma que, po na u aleza, son incie os. Ello obliga a conside a una se ie de c i e ios que eduzcan la ince idumb e del econocimien o que se es ablecen median e una se ie de cualidades que ha de posee el juicio de un emp esa io- ipo. T as desa olla las de iniciones p e iamen e enunciadas de los elemen os de los es ados inancie os, el con enido de es e apa ado gi a en omo a la medida de los mismos, omando como núcleo cen al la ealización y medida del bene icio, pa a lo cual se analizan los p ocesos de c eación de iqueza que a ec an a la emp esa. El capí ulo se comple a con una b e e e e encia a las cuen as consolidadas y a la p esen ación de los es ados inancie os, cen ándose en desa olla el con enido del Anexo y de la Cuen a de Resul ados, no conside ando en absolu o el Balance; e incluyendo lo que supone una au én ica no edad espec o a o as p opues as de ma co concep ual, unas conclusiones en las que se p opo ciona un esumen de las p incipales ca ac e ís icas del p onunciamien o y se ecue da su ca ác e de mejo able egula men e "pa a ci cunsc ibi ope aciones y necesidades nue as" (OECF, 1996, p. 5 l), 4. ANÁLISIS CRITICO. Como se ha indicado en la in oducción, el desa ollo de es e apa ado iene ma cado po el análisis c í ico de la p opues a. Pa a ello, hemos omado como base el abajo del IASC (1989) en el que se con ienen los concep os adicionalmen e conside ados imp escindibles pa a delimi a cualquie in en o de elabo ación de un ma co concep ual, en an o con o man el conocido i ine a io lógico deduc i o que debe ca ac e iza lo (Gabás, 199 1). La u ilización de es e esquema de abajo nos ha pe mi ido con a con una base de e e encia a pa i de la cual pode es udia el con enido undamen al de la p opues a de la OECF, ya que p esen a una es uc u a explíci amen e dis in a en elación al es o de p onunciamien os. 4.1.-obje i os de la in o mación inancie a. La p ime a cues ión eseñable es la g an di e encia que exis e al plan ea los obje i os de la in o mación inancie a. En es e sen ido, mien as los anglosajones los plan ean como una cues ión di ec amen e elacionada con las necesidades in o ma i as de los dis in os usua ios, el p onunciamien o ancés ehúsa hace cualquie e e encia a és os, cen ándose en el obje o ep esen ado, la emp esa. Aunque la OECF, no se p onuncia exp esamen e ace ca de los obje i os de los es ados inancie os, den o del obje i o del p opio ma co concep ual señalado con an e io idad, se e ie e a la necesidad de que és os sean concebidos de al o ma que p opo cionen al público una ep esen ación ú il de la emp esa y más p ecisamen e del cumplimien o, en el plano inancie o, de su inalidad, la cual es ex endida como la c eación de iqueza (OECF, 1996, p. 19). Como puede obse a se, se espe a la p emisa de la u ilidad de la in o mación, pe o se echaza la idea de conside a las necesidades in o ma i as de los usua ios como base de e e encia pa a de ini los obje i os de los es ados inancie os. En su opinión, los usua ios son nume osos y sus necesidades muy di e sas y cambian es, po lo que esul an di ícilmen e conciliables. En consecuencia, conside an que el único pun o de in e sección en e las dis in as necesidades in o ma i as de los di e en es usua ios es la ep esen ación obje i a de la emp esa. Asimismo, se es ablecen dos á eas de in o mación undamen ales pa a ep esen a la iqueza emp esa ial, la si uación y las a iaciones de la misma, o o gando p e alencia a es as úl imas, al 274 Á ea de Economía Financie a y Con abilidad conside a la Cuen a de Pé didas y Ganancias como es ado esencial, po en ende que es el que mejo ep esen a el obje i o decla ado de la emp esa, la c eación de iqueza. 4.2.- Ca ac e ís icas cuali a i as. La OECF abo da el a amien o de las ca ac e ís icas cuali a i as en dos apa ados, como ca ac e ís icas gene ales de la ep esen as¡ ¿n de la emp esa y como cualidades del juicio necesa io en el p oceso de alo ación. En e las p ime as, señala como ca ac e ís icas p incipales la ele ancia y la comp ensibilidad. A es e espec o, es necesa io señala es cues iones: a. - El desa ollo del concep o de comp ensibilidad se es ablece en unción de los p incipios de homogeneidad, adi i idad, consis encia, sime ía y o alidad. Como puede obse a se, mezcla al sen ido de comp ensibilidad comúnmen e empleado en los p onunciamien os anglosajones, cues iones que nos ace can más a la iabilidad de la in o mación. b. - La mayo disc epancia su ge en cuan o al a amien o de la ele ancia, el cual se encuen a ín imamen e elacionado con la o ma en que se han es ablecido los obje i os de la in o mación inancie a. Pa e de una concepción de la ele ancia que supone la adecuación de la in o mación a las necesidades de los usua ios. No obs an e, de acue do con el análisis de los usua ios e ec uado, se decan a po lo que denomina p incipio de adecuación al obje o obse ado que consis e en elaciona la ele ancia de la in o mación con la capacidad de és a pa a ep esen a la emp esa, y más conc e amen e pa a pode e alua en qué medida la emp esa ha espondido a su inalidad de c eación de iqueza. Aho a bien, la OECF p opone la in o mación complemen a ia elabo ada según las especi icaciones de los dis in os usua ios, como la única al e na i a capaz de conjuga es e plan eamien o con la necesidad de sa is ace las demandas in o ma i as de és os. c. - Con ca ác e secunda io, se añade una se ie de ca ac e ís icas que se conc e an en p incipios como los de compa abilidad - an o en el iempo como en el espacio-, inmedia ez, economicidad y ma e ialidad; en los que se mezclan an o ca ac e ís icas cuali a i as como es icciones a las mismas, en la e minología anglosajona. A ellos se añade el p incipio de co elación, lo que se conside a lógico eniendo en cuen a la inalidad decla ada de la Con abilidad a lo la go del documen o, "medi si se ha c eado más iqueza de la que se ha consumido" (OECF, 1996, p. 2 1). En cuan o a las ca ac e ís icas cuali a i as elacionadas con el juicio, la OECF (1996, pá . 54- 64) mani ies a la necesidad de ob ene una in o mación lib e de e o y sesgo a a és del desa ollo de los siguien es concep os: a.- Fidelidad o Validez. En endida como la conco dancia en e una medida y el enómeno a ep esen a . b- Fiabilidad. Una e aluación es iable cuando se ha hecho con odas las p ecauciones ú iles. c. - Ve i icabilidad. Se dice que una e aluación es e i icable cuando una pe sona independien e del au o de la misma llega á no malmen e a un esul ado idén ico o ap oximado. d. - Since idad. Una e aluación es since a cuando su au o no es á guiado po ac o es que no es én elacionados con la calidad de la e aluación. El uso con inuado de un mé odo de medida dado es no malmen e un ac o de since idad. e. - Neu alidad. Co esponde al compo amien o de un juez enca gado de epa i un esul ado en e dos eje cicios sucesi os como lo ha ía si u ie a que epa i en e dos deudo es dis in os. . - P udencia. Es la oma en conside ación de una cie a p ecaución al e ec ua los juicios necesa ios pa a p epa a las es imaciones en caso de ince idumb e. Es un mal necesa io po que se 275 IX Jomadas Hispano-Lusas de Ges ión Cien í ica encuen a po hipó esis en si uaciones en las que no son posibles e aluaciones exac as. No debe se excesi a, ya que debe es a al se icio de la buena aplicación de los p incipios, no debiendo con a es a los. Pa a conclui , ema ca la con eniencia de alcanza un equilib io en e dichas cualidades, ya que econoce que en la p ác ica, a menudo, es di ícil que odas se puedan cumpli , pues el aumen o de una puede aduci se en la educción de o a. Po ello, y al no admi i la je a quización de es as cualidades, aconseja ealiza la mejo sín esis, la que ealiza ía el emp esa io- ipo. 4.3.-De inición de los elemen os de los es ados inancie os. La de inición de los elemen os de los es ados inancie os es á inspi ada en la olun ad de p esen a unos es ados a iculados, en el sen ido de que és os an a ep esen a de o ma consis en e di e en es aspec os de las ansacciones y acon ecimien os que a ec an a la en idad. De acue do con ello, se de inen los ac i os y pasi os como elemen os undamen ales, a pa i de los cuales se de i a la de inición de los es an es elemen os. Así, ac i os y pasi os son los elemen os ep esen a i os de la iqueza de la emp esa, con un alo económico posi i o o nega i o, en unción de su capacidad pa a gene a en ajas o des en ajas económicas u u as. La di e encia en e los ac i os y pasi os cons i uye la si uación ne a. És a puede p o eni de dos uen es: Apo aciones o e i os de iqueza- po los p opie a ios y esul ado, en endido como las p oducciones de iqueza menos los consumos de iqueza. En es e sen ido, las ca gas o los p oduc os, los consumos o p oducciones de iqueza, espec i amen e, se co esponden con el conjun o de las ope aciones de la emp esa que suponen una disminución o un aumen o de la si uación ne a de la emp esa. Así, como consecuencia de la de inición de ac i os, las ca gas pueden de ini se como odo gas o ealizado o su ido o de o ma más gene al, oda disminución de pa imonio- que al cie e del pe íodo con able no enga la acul ad de gene a en ajas su icien emen e segu as como pa a pode se cali icadas como ac i os. Pa alelamen e, los p oduc os pueden de ini se como odo ing eso o pe spec i a de ing eso -de onna más gene al, odo aumen o de pa imonio- que al cie e del pe íodo con able no compo a el iesgo de gene a des en ajas que deban conside a se como pasi os. De acue do con lo an e io , aunque no puedan ap ecia se g andes de iniciones, se cons a a como a an de des incula se de conside aciones pu amen e legales que asimila ían ac i os y pasi os a un de echo de p opiedad o a una obligación legalmen e es ablecida, espec i amen e; poniéndose én asis en lo innecesa io de la p opiedad de un elemen o pa a que és e pueda clasi ica se como ac i o, así como que en el concep o de pasi o quede comp endida la noción de p o isión. 4.4.- Reconocimien o de los elemen os de los es ados inancie os. El a amien o del econocimien o se basa en los concep os adicionales de la e idencia su icien e y la iabilidad de la medida, los cuales quedan englobados en las ca ac e ís icas que necesa iamen e ha de posee el juicio del emp esa io- ipo. La OECF esuel e la cues ión del econocimien o median e la in oducción de la mencionada igu a , a a és de cuyo juicio, pudiendo supe a la subje i idad que pudie an in oduci los esponsables de la elabo ación de los es ados inancie os al plan ea las es imaciones consus anciales en dicho p oceso. De acue do con lo an e io , la iabilidad de la medida y la e idencia su icien e se encuen an englobadas den o de las ca ac e ís icas que necesa iamen e ha de posee el juicio de dicho emp esa io, a las cuales nos e e imos an e io men e. En es e sen ido, es de des aca que de o ma cohe en e con su concepción de la emp esa como en e c eado de iqueza, la OECF cen a la cues ión del econocimien o en omo exclusi amen e a la ealización del bene icio, la cual se p esume una ez aspasado el umb al de inido con o me a la noción de acon ecimien o c í ico de la emp esa en cues ión, 276 Á ea de Economía Financie a y Con abilidad Asimismo, se posiciona en una concepción pu amen e adicional de la p udencia, al de ende "la no conside ación del bene icio en elación con los p oduc os aún no endidos, pe o sin emba go, a oma en cuen a inmedia amen e el esul ado cuando se p e ea una pé dida" (OECF, 1996, p. 40). Po lo que se e ie e a la co elación, ele ada a la ca ego ía de p incipio al inclui la en e las ca ac e ís icas que debe posee la ep esen ación de la emp esa, de iende una concepción de la misma en su sen ido más adicional, sin llega a plan ea los e ec os que ello iene sob e el Balance. 4.5.- Medida de los elemen os de los es ados inancie os. Es a p opues a no p opo ciona una base de alo ación cla a. En un p ime momen o, de iende la u ilización de¡ alo ac ual como ep esen ación ideal de la iqueza de la emp esa, siendo el c i e io que mejo se ajus a a la concepción de ac i o y pasi o de endida, como elemen os ep esen a i os de la iqueza de la emp esa. En conc e o, la OECF (1996, p. 32) señala los ac i os debe ían pode se ep esen ados po su po encial de ans o mación en dine o. En consecuencia, deben igu a en balance po el mon an e que un emp esa io- ipo acep a ía in e i si u ie a que econs i ui la emp esa. Así, si un emp esa io acep a in e i pa a ob ene un elemen o, debe en ende se no malmen e que espe a una en aja económica u u a, que es a ía ep esen ada po el cos e. Aho a bien, aunque en un p incipio pudie a en ende se que es a opción condujese a adop a un c i e io de alo ación del ac i o basado en la ac ualización de los lujos u u os de caja, en ealidad, el c i e io que se p opone es el alo de me cado, aunque con dos lími es: uno supe io , el cos e de eemplazamien o y o o in e io , el alo de en a del ac i o. La a gumen ación que se sigue consis e en que el pa imonio ne o en el balance de si uación debe p opo ciona una buena ap oximación del alo de la i ma y és e, po supues o, no puede se supe io a lo que cos a ía eemplaza sus ac i os, ni in e io al impo e que se ob end ía de la en a de los mismos. Es e echazo a la con abilización a cos e his ó ico esul a más apa en e que eal, ya que al in en a aplica es e azonamien o en la p ác ica, la ince idumb e que se gene a an e bienes que no co izan en ningún me cado o ganizado, se op a po alo a los en unción del buen juicio del emp esa io- ipo, lo que, eniendo ¡mi cuen a las ca ac e ís icas que se le exigen a és e, implica la p e alencia de la e i icabilidad sob e la idelidad y en de ini i a, la u ilización del cos e his ó ico como mejo base de alo ación, po se la única medida e i icable de la iqueza u u a ep esen ada en el ac i o. 5. CONCLUSIONES. El hecho de que se ealicen p opues as ace ca del ma co concep ual, incluso ue a del ámbi o de los países anglosajones, nos demues a que sigue conside ándose necesa io po buena pa e de la doc ina con able in e nacional, elabo a una es uc u a concep ual pa a la Con abilidad Financie a a a és de una ap oximación de co e esencialmen e deduc i o. En el caso ancés, la inicia i a esul a especialmen e in e esan e si se conside a que se p oduce de o ma independien e en un ámbi o no ma i o-con able, el sis ema con able inope an e en F ancia, comple amen e di e en e al de los p onunciamien os anglosajones. En lo que se e ie e al análisis ealizado, en una p ime a ap oximación pod ía conclui se que se a a de una p opues a adicalmen e dis in a a sus p edeceso as. No obs an e, as el es udio de allado de los aspec os conside ados Fundamen ales den o del i ine a io lógico-deduc i o podemos conclui que las di e encias son más apa en es que eales. A es e espec o, hemos encon ado impo an es semejanzas en cuan o a la concepción de los obje i os de la in o mación inancie a, la necesidad de que és a conjugue ele ancia y iabilidad, el p edominio de la sus ancia sob e la o ma y la p imacía implíci a del p incipio del de engo. Po su pa e, p esen a impo an es di e encias en cuan o a la impo ancia que o o ga al papel del p incipio de co elación, la p imacía de la Cuen a de Resul ados sob e el Balance y al concep o de ealización del bene icio. Es e posicionamien o e leja una concepción adicional de la Con abilidad Financie a basada en las ansacciones, que queda pa en e cuando as de ende el alo -ac ual como 277 IX Jomadas Hispano-Lusas de Ges ión Cien í ica c i e io de alo ación, lo desechan po conside a lo inaplicable en la p ác ica y e minan decan ándose po el cos e his ó ico. Asimismo, ambién puede ap ecia se una impo an e peculia idad en lo e e en e a la escasa conc eción de los p incipios, ya que a di e encia de los p onunciamien os anglosajones, la OECF abo da es a cues ión de o ma indi ec a a a és de las ca ac e ís icas que debe euni el juicio del emp esa io ipo. Pa a conclui , hemos de señala que en nues a opinión, es e p onunciamien o, aún p esen ando cues iones muy in e esan es en e las que des acamos la de ensa de la p e e encia de la con abilidad en base a lujos sob e la basada en ondos y, en consecuencia, de la Cuen a de Resul ados sob e el Balance, así como del alo ac ual sob e el cos e his ó ico; no ha cumplido con su obje i o inicial, ya que no ha conseguido soluciona las de iciencias del sis ema con able ancés ni hace lo más cohe en e, ya que no ha conseguido cla i ica adecuadamen e los concep os que lo undamen an. A pesa de ello, e incluso de las c i icas que descali ican es os p onunciamien os como me os eje cicios in elec uales con los que los o ganismos p o esionales que los elabo an in en an gana epu ación; conside amos necesa io con inua desa ollando abajos en es a línea, po que pensamos que la e lexión ace ca de los concep os undamen ales de nues a disciplina, cons i uye la mejo he amien a me odológica de ca a a e idencia el o igen de las di e encias en e los dis in os modelos con ables coexis en es y un paso p e io a cualquie in en o de no malización a ni el in e nacional. BIBLIOGRAFÍA. Colasse, B. (1991): "(>ú il es ques ion d'un cad e concep uel i-ancais", Re ue de D oi Comp able, n" 91, pp. 3-20. (1996): "Commen ai e Analy ique e C i ique du P oje de Cad e Concep uel du CPDC", Re ue F angaise de Comp abili é, n° 2 82, pp. 29-5 1. Comi é P o essionnel de Doc ine Comp able (1996): "Amélio e le sys ème comp able angais", Re ue F anjaise de Comp abili é, n" 277, pp. 19-23. Gabás T igo, F. (1 99 1): El Ma co Concep ual de la Con abilidad Financie a (AECA:Mad id). @ma ional Accoun ing S anda ds Co@ce (1989): F amewo k o he P epa a ion and P esen a ion o inancial S a emen s (IASC:Lond es). OECF- Comi é P o essionnel de Doc ine Comp able- (1996): "Cad e Concep uel de la Comp abili é", Re ue F angaise de Comp abili é, n" 278, pp. 17-5 1. Scheid, J.C. (1996): "La No malisa ion Comp able F angaise: La p en-ú¿ e é o ne p o onde depuis 1946", Re ue F an§nise de Comp abili é, n" 283, pp. 7-8. 278 Á ea de Economía Financie a y Con abilidad CONSIDERACIONES :PRONUNCIAMENTO OECF: S a us de¡ au o : O ganismo p o esional en en o no de plani icación con able. Obje i o: Base pa a la ap eciación de las p ác icas con ables ac uales, elabo ación e in e p e ación de no mas u u as, la o mación e in es igación. Ámbi o de aplicación: Exclusi amen e emp esas de negocio. Es uc u a: Dis in a a la con encional, aunque abo da odos los con enidos del i ine a io lógico-deduc i o. SUPERESTRUCTURA CONCEPTUAL: * Usua ios: In e nos y ex emos. Rehuye cualquie je a quización. * Obje i o de los EE.FF. "P opo ciona al público una ep esen ación el de la emp esa y, mío conc e amen e, del cumplimien o en el plano inancie o, de su inalidad.- la p oducción de iqueza' p. 19). Rele ancia según el obje o. * Ca ac e ís icas Cuali a i as: Comp ensibilidad. O as: Compa abilidad, Opo unidad, Economicidad, Impo ancia Rela i a. ELEMENTOS OPERATIVOS: * Elemen os EE.FF.: Ac i os y pasi os como elemen os undamen ales de los que se de i a el es o: si uación ne a, gas os e ing esos. * Reconocimien o: No da c i e ios conc e os, dejándolo al '[..1 buen juicio del emp esa io- ipo". Las cualidades de es e juicio deben se : '[..] idelidad, iabilidad, e i icabilidad, neu alidad y p udencia' (pp.30-3 1). Medida: Acep a el alo co ien e bajo la hipó esis de que "[..1 odas las Riquezas ,y de la emp esa esul en medibles' (p.25). En si uación de ince idumb e, cos e his ó ico con e alo i7aciones. Hipó esis man enimien o capi al: Recupe ación del capi al inancie o in e ido en é minos nominales. 279