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1 T abajo Fin de G ado La compe encia iscal en el en o no eu opeo: La mo ilidad de las en as más al as Tax compe i ion in he Eu opean en i onmen : Top income mobili y Au o C is ian Mon ane Ne a Di ec o Julio López Labo da Facul ad de Economía y Emp esa Año 2021 2 Tí ulo del abajo: La compe encia iscal en el en o no eu opeo: La mo ilidad de las en as más al as Ti ulación a la que es á inculada: G ado de Economía Au o del abajo: C is ian Mon ane Ne a Di ec o del abajo: Julio López Labo da RESUMEN Es e abajo, iene como obje i o analiza los e ec os de la compe encia iscal, desde una pe spec i a gene al y cen ándome en el en o no eu opeo, con la in ención de comp oba el alcance de los e ec os de es a clase de polí icas, en especial de los supues os e ec os que iene sob e la mo ilidad de los indi iduos de mayo es en as y si es os son an noci os como algunos a i man. El abajo se inicia con una sín esis del análisis eó ico de la compe encia iscal a lo la go de la his o ia, omando en cuen a las pos u as a a o y en con a y los mé i os y demé i os de la a monización iscal. Pos e io men e, con el p opósi o de mos a la aplicación de es as polí icas en la p ác ica, se es udian las polí icas que se han lle ado a cabo, den o del en o no eu opeo, mos ando cómo ha sido, es y posiblemen e se á, la o ma en la que compi en iscalmen e. Seguidamen e, a a és de dis in as in es igaciones, se examinan los e ec os que iene la compe encia sob e la mo ilidad de los agen es, an o a ni el in e nacional como in anacional. La conclusión alcanzada es que la compe encia iscal iene un e ec o sob e las decisiones de localización de, po lo menos, las en as más al as. Y inalmen e, se apo an ecomendaciones pa a alcanza una a monización iscal e ec i a a la go plazo. ABSTRACT This esea ch aims o analyze he e ec s o ax compe i ion, om a gene al pe spec i e and ocusing on he Eu opean en i onmen , wi h he in en ion o e i ying he scope o he e ec s o his kind o policy, especially he supposed ones i has on he mobili y o indi iduals wi h highe incomes and i hey a e as ha m ul as some claim. The wo k begins wi h a syn hesis o he heo e ical analysis o ax compe i ion h oughou his o y, aking in o accoun he posi ions o and agains and he me i s and deme i s o ax ha moniza ion. A e wa ds, wi h he pu pose o showing he applica ion o hese policies in p ac ice, he policies ha ha e been ca ied ou , wi hin he Eu opean en i onmen , a e s udied, showing how i has been, is and possibly will be, he way in which hey compe e iscally. Then, h ough di e en in es iga ions, he e ec s o compe i ion on he mobili y o agen s a e examined, bo h in e na ionally and in ana ionally. The conclusion eached is ha ax compe i ion has an e ec on he loca ion decisions o a leas he highes incomes. And inally, ecommenda ions a e p o ided o achie e e ec i e ax ha moniza ion 3 INDICE 1. In oducción (4) 2. La eo ía de la compe encia iscal (5) 2.1 E ec os de la compe encia iscal (6) 2.2 La de ensa de la compe encia iscal (10) 2.3 Las limi aciones de la a monización (11) 2.4 Ven ajas de la a monización iscal (12) 3. La compe encia iscal en el en o no eu opeo (14) 3.1 E olución de la compe encia iscal en Eu opa (18) Reino Unido e I landa (18) Países Bajos y Bélgica (19) Los países nó dicos (20) F ancia y España (21) Po ugal (21) I alia (22) Mal a y Chip e (22) El impues o lineal de Eu opa del Es e (23) 4. E idencias de mo ilidad inducida po la compe encia iscal (24) 4.1 Di icul ades en el análisis de la compe encia iscal (25) 4.2 La mo ilidad de las pe sonas (27) 4.2.1 E idencia de mo ilidad en e países (27) 4.2.2 Mo ilidad den o de países (31) 4.2.3 El caso de español: compe encia en e comunidades au ónomas (32) 5. Conclusiones y ecomendaciones polí icas (36) Bibliog a ía (40) Anexos (42) 4 1. In oducción Mi elección de es e ema conc e o, se debe a la ele ancia ac ual que iene la compe encia iscal, ma cadamen e en el en o no eu opeo, donde se con ie e en un mo i o de dispu a polí ica en e países, especialmen e den o de la Unión Eu opea, pe o ambién en e las egiones den o de algunos de esos países. La compe encia iscal se da cuando una ju isdicción, diseña su polí ica iscal conscien emen e buscando a eba a bases a o as ju isdicciones. Y dado que, como expond é en es e abajo, la compe encia iscal se en oca y bene icia especialmen e a las en as y pa imonios más al os, con ibuye nega i amen e a la disminución de la desigualdad. Y ac ualmen e, el papel de los impues os como ins umen o de edis ibución de la iqueza es especialmen e ele an e. Con los e ec os aún no ables de la G an Recesión y la ac ual c isis del co ona i us, la desigualdad ha aumen ado conside ablemen e, a ec ando de o ma más se e a a las gene aciones más jó enes. Po ello, como he mencionado, la pues a en p ác ica de es as polí icas, gene a ensiones polí icas. Es as ensiones, son cons an es den o de la Unión Eu opea, donde los di e sos miemb os se a ojan mu uamen e c í icas espec o a su ges ión. Mien as a los países del su , se les ec imina, en e o as cues iones, po sus ni eles de deuda, es os, especialmen e en momen os de di icul ad económica, ele an acusaciones de al a de solida idad po su “dumping iscal” a países como Holanda. En el con ex o de la c isis del co ona i us, con las necesidades de gas o de las adminis aciones aumen adas conside ablemen e, es a discusión se ec udece, con c uces de acusaciones y exigencias de e o mas en e unos y o os, po es os mo i os. Mi in ención con es e abajo, es analiza el alcance y o ma de es a compe encia, cen ándome en el en o no eu opeo, la magni ud de sus consecuencias, alo a si es as son noci as o bene iciosas. Y, po úl imo, p opone soluciones pa a sol en a las consecuencias nega i as de la compe encia iscal, y a su ez p ese a las posi i as. Y dicho abajo lo he di idido en cinco secciones, siendo la p ime a, la in oducción. En la segunda sección, p esen o el ma co eó ico con el que his ó icamen e se ha analizado la compe encia iscal, con las di e sas pe spec i as al espec o, an o en con a 5 como a a o de es a p ác ica. Asimismo, expongo los a gumen os que hay a a o de la a monización y las limi aciones que es a en aña. Con es e análisis, concluyo que la compe encia iene po encialmen e aspec os nega i os como posi i os y la a monización equie e de un cuidadoso diseño pa a se alcanzable y e ec i a. En la e ce a sección, paso a mos a cómo se es á desa ollando ac ualmen e y cómo se han desa ollado en el pasado, en el en o no eu opeo, es a clase de polí icas, an o po pa e de países de la Unión Eu opea como o os ex e nos a es a. En es a sección se puede e que es a p ác ica es bas an e ex endida y es á di igida a una se ie de colec i os conc e os, que, po unos mo i os u o os, los países buscan a ae . Además, po di e sas coyun u as, en e ellas el B exi , muchos países mues an cla o in e és en in ensi ica sus a ac i os iscales. En la cua a sección, se expone la e idencia que hay sob e los e ec os que gene an es as polí icas sob e la mo ilidad de los indi iduos, a un ni el in e nacional o den o de los p opios países. Po la pa e de los e ec os den o de un mismo país, dedico un epíg a e a analiza de o ma más po meno izada el caso español. Tan o a ni el in e nacional como egional, encuen o p ueba de que la compe encia iscal p opicia la mig ación de los indi iduos. Y inalmen e, en la quin a sección, jun o a las conclusiones, p opongo una se ie de soluciones pa a sol en a los e ec os más pe niciosos de la compe encia iscal, eniendo en cuen a que e adica en su o alidad es a p ác ica, ni es posible, ni ampoco bene icioso. 2. La eo ía de la compe encia iscal An es de en a a analiza los e ec os o el alcance de la compe encia iscal, expond é el ma co eó ico bajo el cual se analiza y se ha analizado con la e olución del análisis económico. En es a sección e emos que, dependiendo del en oque eó ico, las conclusiones a ían de o ma muy conside able. Lo expues o en es a sección, es á desa ollado, p incipalmen e, siguiendo los abajos de Baska an y Lopes da Fonseca (2013) y Ka maka y Ma ínez-Vázquez (2014). 6 Pa iendo de lo más básico, decimos que hay compe encia iscal cuando dos o más ju isdicciones (nacionales o subnacionales), oman sus decisiones en polí ica iscal de modo no coope a i o, conscien emen e buscando a eba a bases a o as ju isdicciones. La compe encia iscal apa en a se una consecuencia na u al de la coexis encia en e di e en es ju isdicciones con au onomía iscal (ya sean países u o as unidades e i o iales con con ol de sus ibu os). Dicho lo cual, dada la di e sidad de concepciones ilosó icas y eó icas sob e el uncionamien o y el papel del Es ado y la Hacienda pública, no es de so p ende se que no haya un consenso en cuan o a la impo ancia y consecuencias de la compe encia iscal. De los p ime os ensayos a las in es igaciones más mode nas el cambio ha sido impo an e. La e olución de mé odos y he amien as de medición y los cambios ecnológicos y polí icos, así como la nue a e idencia empí ica, p o ocan cambios en el deba e académico. Po an o, no odos los economis as conside an que la compe encia iscal aiga consigo consecuencias nega i as. Asimismo, el ca as o ismo inicial que mos aban las p ime as in es igaciones, se ha mode ado con el uso de modelos más complejos, que ienen en cuen a mejo la g an can idad de ac o es que condicionan la mo ilidad de los indi iduos. Es as di e encias me odológicas se asladan a las adminis aciones de cada país, que se mue en en base a sus supues os, con modelos e ideologías muy di e sas. La al a de acue do en e adminis aciones sob e polí ica iscal es un p oblema a odos los ni eles de gobie no, dada la in e conec i idad de las economías ac uales. Hay mul i ud de ac o es po los que es o se e, o puede e se acen uado, como son los cambios de gobie nos, la agmen ación de los pa lamen os nacionales o subnacionales y el en ocamien o de pos u as no siemp e mo i adas po c i e ios écnicos. 2.1 E ec os eó icos de la compe encia iscal Los p ime os a ículos sob e la cues ión, analizan el ma co de la imposición local. En es e con ex o nace el concep o de “ o o con los pies” de Tiebou (1956), eo ía que sos iene que los ciudadanos se desplazan a las ju isdicciones que o ecen se icios 7 públicos y eclaman impues os de o ma más aco de a sus p e e encias. Bajo es a óp ica la compe encia iscal es deseable, pues o que los gobie nos locales es a ían incen i ados a o ece a los ciudadanos polí icas más ce canas a sus p e e encias. Inicialmen e la li e a u a se educía al es udio de la imposición local, como es en el caso de los abajos iniciales del p opio Tiebou , ya que la compe encia iscal in e nacional no e a un ema an acucian e o no se pe cibía como al. El ace camien o a la compe encia in e nacional es bas an e ecien e. La li e a u a mode na p es a poco in e és al concep o de o o con los pies, muy limi ado pa a explica la mo ilidad po mo i os iscales. Pos e io men e, los abajos ope an bajo el supues o de que las ju isdicciones polí icas p e enden a eba a bases a o as ju isdicciones median e impues os menos se e os. Ejemplo de es a co ien e son B ad o d y Oa es (1971) y Oa es (1972). Aunque la ju isdicción que ealiza la bajada su e una pé dida, la ganancia de amplia las bases es mayo . Bajo es a óp ica, el esul ado inal es una ca e a al abismo cuando el es o de ju isdicciones se suman a la compe ición pa a no segui pe diendo bases o en un in en o de ecupe a las. El esul ado inal, no obs an e, depende en buena medida de las elas icidades de los indi iduos, pues o que, p ime amen e, su único ac o de decisión de localización no es únicamen e la p esión iscal hay o os condicionan es en el en o no con pesos muy ele an es y muchas eces, complejos de aisla y cuan i ica . Algunos ejemplos de es os condicionan es, se ían el p ecio de la i ienda, la si uación económica del país de des ino, el a aigo al país de o igen o la posibilidad de consegui ing esos en el ex anje o. Seguidamen e no odos los ac o es son igual de sensibles, la composición de la iqueza y en a de los indi iduos y el ni el de es as de e mina á su capacidad de espues a y el ni el de es a. Po úl imo, hay ac o es cul u ales y pe sonales que condicionan la impo ancia que da án los indi iduos a la imposición. En la li e a u a clásica, con los abajos como los de Tiebou , los supues os son ela i amen e sencillos, con ju isdicciones iguales y el ipo imposi i o como ac o de con ol, llegando a a és de un juego no coope a i o de un solo pe iodo a la p edicción de una ca e a al abismo que conlle a ipos subóp imos. Todo ello, en un escena io de suma ce o. 8 Es e plan eamien o es ampliamen e discu ido y sus supues os dados po simplis as en exceso. Wang (1999) es un ejemplo de cómo en abajos más mode nos se ienen en cuen a juegos a la go plazo, secuenciales en que hay países o g upos de países líde es y o os seguido es, a la mane a de un modelo de S ackelbe g. Con es os supues os más elajados, la p esión a la baja es mucho meno . Cambiando el en oque, de oma un en o no menos compe i i o, con asime ías en e ju isdicciones, si omamos el gas o público como a iable es a égica de decisión, los ipos uncionan como sus i u os es a égicos. En es e caso, al baja los ipos en o as ju isdicciones, pa a man ene el gas o, la adminis ación debe á baja los impues os p opios. O os abajos, no obs an e, encuen an que algunos impues os pueden unciona a la in e sa, como complemen os es a égicos, es deci , que cuando una ju isdicción baja los impues os, pa a compensa la pé dida de bases, o as ju isdicciones subi án sus impues os. La mayo ía de los abajos, al menos a ni el local, e idencian un uso de los impues os como sus i u os es a égicos. Ejemplos de es a línea, son Bü ne (2001) pa a el caso de los municipios alemanes o Feld y Reulie (2009), pa a los can ones suizos. No obs an e, algunos es udios, como Ro k (2003) y más ecien emen e Chi inko y Wilson (2011) encuen an e idencia de que algunos impues os en Es ados Unidos, uncionan como complemen os es a égicos. Independien emen e del sen ido en que se compo en las adminis aciones en é minos gene ales, con cie as bases o colec i os si hay una cla a mues a de compe encia, con ac o es de al a mo ilidad. Fac o es como el capi al, en e o os y dicha mo ilidad se ha is o especialmen e aumen ada en los úl imos años, al desapa ece o disminui las ba e as come ciales en e países. Ob iamen e la localización del capi al no depende únicamen e de las ca gas ibu a ias, pe o es muy sensible a es as. El pa adigma ac ual de las mul inacionales p esen a una pa icula idad en ese hecho, pues las sociedades disponen aho a de múl iples he amien as pa a educi sus ca gas iscales como los p ecios de ans e encia, lo que condiciona en buena medida los lujos de in e sión ex anje a. Como den o de los colec i os más mó iles, es án las pe sonas con mayo es ing esos, si su sensibilidad a los impues os es al a, la compe encia iscal, di icul a en g an medida la capacidad de las adminis aciones de usa los impues os como he amien a 9 pa a disminui la desigualdad. Asimismo, además de los ipos, los países ienen o as he amien as pa a compe i po el capi al mó il. Pueden adap a su o e a de bienes públicos que puedan conside a se capi al complemen a io al de las emp esas, aumen ando los impues os en el p oceso o a o eciendo p incipalmen e la o e a de bienes públicos que más a ac i a esul e al capi al. Es o puede lle a a una sob eo e a de bienes públicos, es deci a una asignación ine icien e. La compe encia iscal no es algo que se desa olle únicamen e a ni el in e nacional, cuando las ins i uciones en los dis in os ni eles subcen ales de la adminis ación disponen de au onomía iscal, ambién compi en en e ellos. Como hemos is o, la li e a u a inicial se cen aba en el es udio de es a clase de compe encia. En países donde hay un cie o g ado de descen alización, con compe encias po pa e de los gobie nos egionales sob e los impues os, puede da se lo que se denomina, compe encia iscal ho izon al. En es os casos podemos ene bases co-ocupadas y exclusi as dependiendo de si el ni el ede al o egional compa en o no compe encia sob e la ca ga de las bases. Den o de es o podemos ene dos p oblemá icas dis in as, llega a ipos subóp imos po una compe encia en e egiones, o a ipos po encima del op imo, con una sob eexplo ación de las bases. Con bases co-ocupadas, la e idencia mues a que se puede llega a una sob eexplo ación de las bases po pa e del ni el ede al y egional al ija sus ibu os sob e dichas bases, omando en cuen a únicamen e su óp imo p opio (Keen y Ko sogiannis, 2002, 2003 y 2004; B ulha y Jame i, 2006). Con bases cohabi adas y compe encia iscal e ical y ho izon al es al amen e p obable la exis encia de ipos ine icien es, an o po encima o debajo de los alo es óp imos, pe o el esul ado de ambas ue zas es incie o, al menos po la pa e eó ica (Besley y Rosen, 1998; Keen y Ko sogiannis, 2002). Con un sis ema de ni elación en e ju isdicciones, el incen i o a la compe encia iscal se educe conside ablemen e, al menos a endiendo a los esul ados eó icos de Fenge y W ede (2007), Kelde s y Koe henbue ge (2010), Ko sogiannis (2010). Y con juegos epe idos, la coope ación pod ía e mina po impone se si no hay g andes di e encias, siendo es as di e encias, como se explica á más adelan e, un pun o 16 polí icas p e e enciales, diseñadas especí icamen e pa a omen a su aslado al país que las implemen a. Dichas polí icas, les dan la capacidad de disminui de o ma más que conside able su con ibución a las a cas públicas Los escándalos que en no pocas ocasiones p o ocan es os esquemas minan la con ianza en las ins i uciones y han lle ado a i ajes en es as polí icas, que se han in ensi icado con el deseo de a ae en as de Reino Unido desde el B exi . Es o añade un ac o mayo de ince idumb e en es as polí icas, cambian es en base a opo unismos de muy di e sa índole, como la pe cepción pública o los mo imien os polí icos de o os países. Es os escándalos, gene an un uido di ícil de igno a , pe o pueden induci a una imp esión equi ocada sob e el uncionamien o en impac o de es as polí icas. Es impo an e hace un análisis exhaus i o pa a no deja nos lle a po el sesgo de e idencias es imoniales. La comisión eu opea ya ha ale ado de los po enciales e ec os nega i os de es os egímenes especiales en 2001, en la COM (2001) 260 de la Comisión eu opea al Consejo, al Pa lamen o Eu opeo y al Comi é Económico y Social. Pe o pos e io men e las p eocupaciones de la comisión se han cen ado en el Impues o sob e Sociedades, elimina la doble imposición y el aude en el impues o sob e el alo añadido. Po an o, a día de hoy es a ins i ución no ha elabo ado in o mes in eg ales sob e la ex ensión de es os esquemas y la e idencia sob e sus e ec os, desa ollando una es uc u a cohe en e pa a a aja el p oblema. Como se expond á a con inuación, sal o los lag an es casos de Eu opa del Es e, la compe encia iscal den o de la UE suele es a ocalizada hacia los segmen os de mayo mo ilidad. El ejemplo más cla o, son las en as más al as (1% más ico) o de g upos p o esionales muy conc e os, como se ían écnicos de al a cuali icación o depo is as de éli e, asimismo o os países buscan a ae a o os sec o es de la población como los pensionis as. Las en as de es os g upos se g a an po di e en es eglas lo cual hace más complejo el análisis del alcance de es a compe encia. Los egímenes de exenciones especí icos pa a o os g upos c ean una nue a dis o sión en el ma co de la imposición eu opea, la doble no imposición. Dado que los ing esos 17 pe sonales pueden se g a ados en o igen o des ino, dependiendo de las ci cuns ancias puede habe con lic o sob e quién iene de echo a ecauda el impues o o gene a acíos legales con enien es pa a indi iduos que eciban ing esos de dis in os países. Un componen e esencial en el análisis de la compe encia iscal y el uncionamien o conc e o de es os egímenes p e e enciales, es el concep o de esidencia iscal. Den o del conjun o de países cuyas polí icas se án analizadas, es e concep o no se de ine siemp e del mismo modo. Es a a iedad se puede ap ecia iendo la ecopilación de c i e ios de esidencia iscal de la OCDE. E iden emen e, ello añade una di icul ad añadida pa a el análisis homogéneo de la iscalidad pe sonal. Lo más habi ual, dado que las pe sonas ísicas sólo pueden es a en un único luga simul áneamen e, es que se ije como esidencia iscal el luga en el que la pe sona pase la mayo ía del año iscal, no obs an e, es o no es siemp e el caso. Teniendo es o en cuen a, los indi iduos ienen dos posibles mé odos pa a eludi la imposición. El p ime mé odo, es ecibi ing esos de un país que no g a a en o igen y ocul a lo de o ma ilegal en una cuen a de la que el país de esidencia no enga conocimien o. Dado que es o es aude y, po an o, un deli o, la pé dida de ing eso que supone es di ícil de cuan i ica , pe o las sucesi as il aciones de bancos en pa aísos iscales, han pe mi ido ealiza alo aciones más p o undas sob e las ca ac e ís icas de es a e asión. Po ejemplo, a pa i de la il ación de 2007 sob e cuen as de la ama suiza del HSBC se ha podido in e i que en e el 90-95% de las cuen as no habían sido decla adas y que el 0,01% más ico enía más de la mi ad del pa imonio ocul o. La UE ya ha desa ollado inicia i as pa a comba i es e ipo de e asión iscal, con una di ec i a de eque imien o de in e cambio de in o mación en 2006, insu icien emen e exigen e pe o que ha sido mejo ada y ampliada en 2017 y 2018. El segundo mé odo, es la adquisición de una nue a esidencia iscal, no malmen e equi iendo el aslado al país con imposición más baja. Con el consecuen e cos e de la mudanza, es e mé odo no puede se asumido po g andes sec o es de la población, pe o si p ecisamen e po aquellos, con al a mo ilidad, en e los que se incluyen especialis as con al os sala ios y aquellos con mayo iqueza. Po an o, aquí se puede da una pé dida de ing eso iscal impo an e, pe o ambién de p o esionales al amen e cuali icados, lo cual supone un mayo impac o económico. Con el aumen o de la 18 p esión sob e la e asión, es e mé odo de elusión muy p obablemen e se uel a más común. 3.1 E olución de la compe encia iscal en Eu opa Dando uso a la in o mación ecopilada en T au e e y Winkle (2019), en es e apa ado mos a é la e olución de la compe encia iscal en la Unión Eu opea y algunos de los países más ele an es de su en o no a es e espec o. Es a p ác ica, como se e á más adelan e, no es algo p ecisamen e no edoso y en algunos de es os países iene o ígenes que da an de muy a ás en el iempo. Reino Unido e I landa La p ime a mues a de es os esquemas p e e enciales da a de inales del siglo XVIII, y la encon amos en Reino Unido, con el “non-dom”. Median e es e es a us, un esiden e legal en Reino Unido, es conside ado como domiciliado en o o país, es deci , se conside a que su esidencia habi ual es á en el ex anje o. Es o pe mi e, si así lo desean, exclui de sus obligaciones iscales odos sus ac i os y posesiones del ex anje o a aquellos no nacidos de pad es domiciliados b i ánicos o que consigan con ence a los ibunales de su p e ensión de es ablece se ue a de Reino Unido y co a odos los lazos con el país. En eo ía es a exclusión sólo es aplicable si los ing esos no son usados, en iados o ecibidos en Reino Unido, aunque no han sido pocos los casos en los que se ha hecho un uso ilegí imo de es a o ma. Llegó el escándalo a ales ex emos que se u o que llega a eque i a los miemb os del Pa lamen o que se domicilia an, p ohibiéndoles po an o hace uso de es a o ma. De o ma muy ecien e y con cie a e icencia, se ha e o mado es a igu a legal, añadiendo equisi os (con e o mas en 2008, 2010, 2015 y 2017), siendo el de 2010, el an e io men e mencionado eque imien o a los pa lamen a ios de es a domiciliados en el país. Fue en 2017 cuando se elabo an las p ime as es adís icas del p og ama, con 54.700 bene icia ios en el año iscal 2015-16, con la mayo ía esiden es en Lond es y 19 habiendo esidido en Reino Unido menos de un año. I landa he eda es a peculia idad en su legislación, en su ley del impues o sob e la en a de 1967 y sus es icciones han sido meno es, con e o mas en 2006, 2010 y 2013, pe o aumen ando en 2008 las ipologías de ing esos que excluibles de imposición, p esen ándose, además, como una al e na i a más en ajosa que Reino Unido, con mayo es acilidades pa a ob ene el es a us de esiden e. Adicionalmen e, en 2012 se c ea el Special Assignee Relie P og amme (SARP) pa a a ae ex anje os con al os sala ios y mul inacionales, p og ama que se ex endió has a 2020. Es e p og ama iene una se ie de equisi os, los empleados deben eni de una compañía cons i uida en un país que enga o bien un a ado de doble imposición o un acue do de in e cambio de in o mación con I landa. Seguidamen e, los abajado es deben se en iados un mínimo de seis meses, con un sala io b u o de al menos 75.000 €. Po úl imo, las exenciones sólo aplican si dichos empleados no han sido esiden es iscales en I landa po lo menos los an e io es cinco años. Países Bajos y Bélgica Pa a en ende la si uación ac ual enemos que e o ae nos al o igen de la compe encia iscal en Eu opa, a los p ime os casos de egímenes iscales p e e enciales al y como los en endemos aho a. Vemos cómo los p ime os in en os de usa la iscalidad pa a a ae colec i os especí icos se dan en Países Bajos y Bélgica, en los cuales es a sue e de “cul u a iscal” se man iene hoy en día, siendo el p ime o, según los da os disponibles el país de la zona UE con mayo núme o de bene icia ios. Es os p ime os esquemas de incen i os se dan as la segunda gue a mundial, en un es ue zo de a ae in e so es y abajado es al amen e cuali icados, con el in de acele a la econs ucción de dichos países. Lejos de se una excepción del pasado, es e ipo de egímenes especiales se ha con e ido en no ma en es os países e incluso se han uel o más gene osos, especialmen e en Bélgica. Inicialmen e, la in ención en Países Bajos ue a ae emp esas, p incipalmen e de Es ados Unidos, pe mi iendo una exención pa cial de los impues os sob e los sala ios de sus 20 abajado es. En 2001 se añade una e o ma que pe mi e a los bene icia ios del p og ama, ibu a como no esiden es, su aho o, capi al e ing esos de in e siones, solo ibu ando sob e los ing esos ob enidos en el país. En 2012, es a igu a se e o mó, pa a a aja cie os excesos en su uso, con medidas como educi la du ación de la deducción o excluyendo a los habi an es a 150 km de la on e a, en e o as nue as limi aciones. Una e aluación del p og ama en 2016-17, enca gada po el minis e io de inanzas del país a Dialogic, con i ma su e ec i idad en su obje i o decla ado, es deci , a ae pe sonal cuali icado, a i ma que la gene osidad en cuan o a los incen i os a con ibuyen es de al os ing esos (<100.000€) es excesi a, además de ene una du ación muy p olongada, ela i amen e a o os p og amas del en o no. Asimismo, calcula que hay ap oximadamen e 56,431 bene icia ios del p og ama. Bélgica po su pa e, iniciando de una mane a simila , con el mismo obje i o, empezó ya de una mane a más laxa. Su p og ama a a a los aplican es como no esiden es a odos los aspec os iscales, g a ando solo los ing esos de o igen belga y con una du ación ilimi ada. Es e a amien o de no esiden e, es á disponible, ambién, pa a cie os empleados de las ins i uciones eu opeas, miemb os de la OTAN y misiones diplomá icas. Según las conside aciones en 2003 del T ibunal de cuen as belga, es e esquema p e e encial, además de demasiado gene oso, es de una legalidad cues ionable y bajo la legislación eu opea pod ía conside a se compe encia iscal pe judicial, habiendo además una al a de con ol sob e su uso. Los países nó dicos Pos e io men e en los 90, Dinama ca, Finlandia y Suecia se unen a es a o ma de compe encia iscal. Inicialmen e las p e ensiones de es os países e a a ae abajado es de al a cuali icación y en esos momen os sus incen i os e an más mode ados, compa ados con el en o no. Es ambién en es os años que I alia se inco po a a la compe encia iscal con un p og ama simila , pe o de su muy dis in a e olución se habla á más adelan e. 21 F ancia y España A p incipios de los 2000 emos cómo España (2003) y F ancia (2004) es ablecen egímenes de es a clase, siendo el implemen ado po España conside ablemen e gene oso, a o eciendo la llegada de p incipalmen e u bolis as, ganándose el apela i o de la “Ley Beckham” al a o ece se de es a ley el amoso u bolis a, eniendo que pasa a exclui a le as en 2010. En el caso español, los abajado es ex anje os que no han esidido en el país en los úl imos diez años pueden ibu a a un ipo educido (con un ipo lineal del 24%), con odo ing eso de o igen ex anje o exen o. Du an e sucesi os años se ha ido e o mando pa a in oduci es icciones, como un echo de 600000 € en la pa e de los sala ios g a ada de o ma educida o, como la ya mencionada exclusión a los a le as p o esionales del esquema, aunque en 2015 se lexibiliza on los eque imien os. La si uación en F ancia es muy di e en e, pues inicialmen e se a aba an sólo de una asignación lib e de impues os, eximiendo de ibu a una can idad equi alen e a cie os gas os de ealojamien o. En 2008 se amplió a un eembolso de un 50% de los impues os sob e ing esos ob enidos en el ex anje o y en 2017 se amplió la du ación de los bene icios de 5 a 8 años en e o as medidas. Desde el anuncio del B exi , el gobie no de F ancia ha mos ado la in ención de, en las p opias palab as del p ime minis o en 2017, con e i su égimen en el más a ac i o de en Eu opa, con el obje i o de con e i Pa ís en una al e na i a a Lond es. Aunque es as in enciones se aduje on a inales de 2018 en una e o ma pa a al p opósi o, el país galo dis a de se el más ag esi o en sus medidas. Po ugal Con o me se han ido inco po ando más países den o de la Unión a es a con ienda iscal, es a se ha ido ec udeciendo, de o ma muy conside able en algunos casos, aunque no se puede deci que hay, po aho a, una “ca e a al abismo”, con países como Po ugal, Mal a, I alia y Chip e in oduciendo planes muy gene osos. Po ugal en 2009, in oduce una e o ma simila a la de España, pe o con dos impo an es di e encias, excluyó a a le as de la educción en las en as sala iales locales y se pe mi ió la exclusión de ing esos del ex anje o siemp e que no p o engan de un 22 pa aíso iscal o un país que no los g a e, p e iniendo con ello la doble no imposición. La segunda di e encia, es o o asgo que es os egímenes especiales que ha empezado a se habi ual pe o una no edad en ese momen o pa a la UE, se pe mi ió la nacionalización simplemen e con la adquisición de una i ienda en el país. Al con i ma se en 2012 que ambién se incluían las pensiones en la exclusión de ing esos ex anje os, las solici udes a ese p og ama se ele a on conside ablemen e y ha sido un pun o de ensión con o os países, especialmen e con Finlandia y Suecia. I alia. Como mencionamos p e iamen e, en los 90 I alia se in oduce en la compe encia iscal de un modo simila a los países nó dicos, de una mane a modes a, especialmen e en compa a i a con las ca ac e ís icas de sus polí icas ac uales. El elemen o más dis in i o de su e o ma es un impues o ijo de 100,000 € pa a odo ing eso p oceden e del ex anje o. Pa a de e minados casos, es e es un acue do más que a ac i o y la du ación de 15 años de es os bene icios es muy al a compa ada a o os países de la UE. Mal a y Chip e La mayo con o e sia en el caso de Mal a iene po un elemen o de su legislación, la posibilidad de ob ene la ciudadanía median e in e siones en el país. En T au e e y Winkle (2019) se menciona que ha habido alegaciones de que el p og ama es á siendo ap o echado po c iminales, aunque no especi ica de donde iene dichas alegaciones. Que el gobie no se mues e ampliamen e eacio a da in o mación no inspi a segu idad al espec o del asun o. A su ez, al igual que I landa, he eda de Reino Unido la igu a del “non-dom” en su legislación. Chip e, es o o ejemplo de al a de anspa encia lag an e, y sus equisi os son os ensiblemen e bajos, con po ejemplo solo dos meses de p esencia en la isla pa a op a a su p og ama. En el In o mes del Semes e Eu opeo de ma zo de 2018, la Comisión Eu opea c i ica a Chip e po sus p ác icas iscales dañinas en cuan o a sus impues os sob e las sociedades. 23 El impues o lineal de Eu opa del Es e Finalizando, enemos los casos de Eu opa del es e, donde como se ha mencionado, se aplican impues os lineales. Es os comenza on en 1994 en Es onia, Le onia y Li uania, ex endiéndose p og esi amen e a sus ecinos. Así, le siguie on Rumanía en 2005, Bulga ia y República Checa en 2008 y Hung ía en 2012. Aunque de o ma especí ica es a polí ica no es á di igida a un colec i o conc e o, la eliminación de los amos, disminuye la p og esi idad de los impues os, a o eciendo de o ma cla a a las en as más al as, pues el ipo que se ija pa a oda la población, es á po debajo del ipo medio que pagaban an e io men e. A la is a de es os da os, la p ime a conclusión es que los egímenes iscales p e e enciales dis an de se algo no edoso en la polí ica eu opea. En la si uación ac ual, la di e encia iene po su g ado de ex ensión y p oli e ación. Es a p oli e ación iene como espues a de las adminis aciones nacionales a los mo imien os de o os países, an o de las polí icas que sus gobie nos como de o as coyun u as que puedan ap o echa y hace sus p opias polí icas más e ec i as. Ejemplo de es o úl imo, es la eacción al B exi , con di e sos países, buscando a ae pa e de la muy posible uga de capi ales de Reino Unido. Vemos no obs an e una ue za que ac úa en sen ido con a io, la opinión pública. Aunque no siemp e es el caso, es os bene icios iscales no esul an es é icos a ojos de los o an es y cuando los escándalos es allan, los gobie nos ienen que da ma cha a ás en es as polí icas. Reco damos que es e ue el caso de Reino Unido, donde los lag an es abusos de sus gene osos egímenes, con casos como los de miemb os de la casa de los lo es eclamando “non-dom s a us”, gene a on un echazo su icien e como pa a que se endu ecie an los equisi os y disminuye a la ebaja iscal conside ablemen e. Como se puede ap ecia de lo expues o en es a sección, o os an os países han enido que ealiza e o mas pa a e i a los abusos más g a es de es e ipo de polí icas. Uno de los mayo es p oblemas de es os egímenes especiales es la p opia al a de da os, sob e los e ec os que ienen den o de los países que los aplican. A causa de es o esul a complicado medi si, con el ipo de compe encia iscal que ac ualmen e enemos, si es as polí icas aen siquie a bene icios o has a qué pun o pueden pe judica a o as ju isdicciones. 24 Son pocos los gobie nos/países que elabo an in o mes adecuadamen e exhaus i os pa a juzga con anspa encia el alcance de es as polí icas, aunque de muchos países hay, aunque de o ma espo ádica, algunos da os disponibles. El asun o se o na más di ícil cuando algunos de los países más in ensi os en es as p ác icas como Mal a o Chip e, di ec amen e se niegan a ecopila es a in o mación. En la mayo ía de los casos, como ampoco es exigido in o ma de los ing esos p oceden es del ex anje o, aun cuando las agencias gube namen ales ienen la in ención de alo a sus polí icas, no disponen de in o mación pa a ello. En la sección siguien e, abo da é cómo es os p oblemas de in o mación di icul an la labo de los in es igado es y los mé odos que es os usan pa a so ea dicha limi ación. Lo que se e idencia de es a sección, es que, den o del en o no eu opeo, hay una se ie de países que, de un modo bas an e cla o, buscan a ae a una se ie de colec i os median e un a o iscal a o able. Ya sea po que desean a eba a bases, como se ía con los indi iduos más adine ados, o añadidamen e, a ae capi al humano, como se ía con los p o esionales especializados, es os gobie nos p esuponen que las decisiones de mig ación de los agen es, se en in luidas po la imposición. Si es o úl imo es cie o, es algo que se explo a más adelan e es e abajo. Po úl imo, no hay isos de una educción de es a compe encia iscal, al menos median e la inicia i a p opia de los países. Al con a io, es cla o que muchos gobie nos es án más que dispues os a p o undiza en el uso de es as polí icas, como he dicho an e io men e, po una di e sidad de ac o es. 4. E idencias de mo ilidad inducida po la compe encia iscal En es a sección se e alúan los esul ados que ob ienen los es udios espec o a los e ec os en la mo ilidad de los indi iduos de la compe encia iscal. Pe o es e análisis, como ya ha sido e e ido en la p ime a sección de es e abajo, no es á exen o de complejidades, analizando de dónde ienen, hay mane as de sob epasa esos obs áculos. 25 En el apa ado an e io podemos e que, den o de la Unión Eu opea y su en o no más ce cano, cie os países mues an un es ue zo po a ae a cie os colec i os median e incen i os iscales, es deci , hay una compe encia iscal en mayo o meno g ado. No obs an e, medi los e ec os de esa compe encia es complejo, un desa ío ambién pa a los gobie nos que implemen an esas polí icas y en muchos casos mayo es pa a los académicos en es e ámbi o, pues las adminis aciones no siemp e se mues an p ocli es o ienen la capacidad de da da os. Tene una medida lo más exac a posible de la e ec i idad de es as polí icas es impo an e an o pa a aquellos gobie nos in e esados en explo a la compe encia iscal, como pa a aquellos que desean jus o lo con a io y po an o pa a ene polí icas edis ibu i as e ec i as o un a gumen o sólido con a la compe encia iscal. Al ma gen de casos sonados, es c ucial no deja se lle a po el sesgo que gene an los escándalos más isibles, que no son pocos. Dicho lo cual, en el con ex o de la economía ac ual, con la al a is a la e olución que mues a la c ecien e con lic i idad en e países y más conc e amen e den o de la Unión Eu opea, se uel e más acucian e cla i ica es a cues ión. 4.1 Di icul ades en el análisis de la compe encia iscal El es udio de la mo ilidad inducida po los impues os es un concep o que en la economía ya iene un amplio eco ido en el campo de la eo ía da ando desde los abajos de Tiebou (1956). Ex aña po ello, e que la in es igación empí ica es escasa, pe o es o se puede explica po una se ie de ac o es, los cuales p esen a é de la mane a en que se analizan en (Kle en e al. 2019). El p ime o es la di icul ad de ecopila y con as a la in o mación, especialmen e a la ho a de in en a compa a de o ma consis en e en e países. Es complicado ob ene pa ones de mig ación y a su ez pode compa a los con ni eles de en a y de p esión iscal, po lo que no malmen e se iene que ecu i a o as medidas como a iables p oxy pa a sus i ui esa in o mación, como los sala ios. La li e a u a ac ual op a po dos ías pa a in en a a aja es a limi ación. El p ime 32 4.2.3 El caso español: compe encia en e comunidades au ónomas El caso de España es uno singula , pues ha pasado desde un sis ema cen alizado, a una amplia au onomía iscal de sus egiones en un co o espacio de iempo. Ya desde 1997, las comunidades au ónomas disponían de con ol sob e el Impues o sob e el Pa imonio, el Impues os sob e Sucesiones y Donaciones y el 30% del Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas ecaudado en la comunidad. En 2002 enemos un aumen o de esa cesión del IRPF al 33%. Pe o es en 2009, cuando la cesión del IRPF aumen a al 50 %, que enemos un pun o de in lexión, con las polí icas iscales de las dis in as comunidades au ónomas empezando a di e gi en e ellas, en algunos casos de o ma muy no able, cómo se mos a á en es e epíg a e. Aunque es o se limi a a las comunidades de égimen común, pues en el sis ema español, hay dos egiones, las llamadas comunidades o ales, País Vasco y Na a a, que ienen un mayo con ol sob e sus impues os, hecho que ha sido y sigue siendo, mo i o de con lic o polí ico. Pa a el análisis de la compe encia en e ju isdicciones a ni el subes a al en España, me ceñi é p incipalmen e a las conclusiones de López y Rod igo (2017), en los que se analizan las a iaciones que han enido en manos de los gobie nos de las comunidades au ónomas los impues os sob e los que es os ienen compe encias y las consecuencias de es os cambios. En el a ículo se es ima el e ec o que iene sob e la mo ilidad en e comunidades po las a iaciones de es impues os, el Impues o sob e la Ren a de las Pe sonas Físicas (IRPF), el Impues o sob e Sucesiones y Donaciones (ISD) y el Impues o sob e el Pa imonio. Al es a analizando el impac o sob e el sec o más pudien e de la población, en es e caso el 1% más ico, los ipos máximos si en como una ap oximación al ipo medio. Si bien los ipos son el da o p incipal pa a la medición de es a compe encia, como hemos is o an e io men e, hay o as mane as de disminui la ca ga iscal. Comenzando con el IRPF, hay que ene en cuen a que los gobie nos au onómicos pa icipan únicamen e sob e el 50% del impues o pagado po sus esiden es, desde 2009. Es o educe el impac o de la compe encia a a és de es e impues o. Con es e impues o en 2011 hay una a iación ap eciable en e ipos y umb ales, des acando La Rioja y 33 Mad id como las comunidades con el ipo ma ginal máximo más educido. Como esul ado de la c isis económica, la necesidad de inanciación empujó a una subida de los ipos, así, en 2017 la mayo ía de las comunidades aumen an el ipo, con la no able excepción de Mad id, la única que lo baja. Con el Impues o sob e el Pa imonio, aun eniendo capacidad legisla i a sob e los ipos del impues o desde 1997, en 2006, solo Can ab ia iene an o un mínimo exen o como un ipo máximo dis in o, supe io es ambos al es o de comunidades. Pa a 2011, aunque la subida de los mínimos exen os es gene alizada, con la mayo ía de las comunidades, ijándolo en 700.000 €, lo más ele an e es que an o Balea es, la Comunidad Valenciana y Mad id sup imen de ac o el impues o. Es ya en 2017 cuando empezamos a e una dispe sión mucho mayo . Po úl imo, dada la ex ensa capacidad de legislación que ienen las comunidades sob e el Impues o de Sucesiones, en López, Rod igo (2017) se op a po u iliza como indicado si en la p ác ica, es á sup imido o no en la comunidad.). Al igual que con el IP, en 1997 ya disponían las comunidades de capacidad legisla i a sob e el impues o, con lo que ya en 2006 en Can ab ia y La Rioja es á p ác icamen e sup imido ese ibu o pa a pa ien es p óximos. En 2011 es e ipo de égimen se amplía a ocho comunidades, pe o pa a 2017 an solo cinco comunidades man ienen esos bene icios, inculados al cumplimien o de de e minados lími es. Caso apa e son Ceu a y Melilla, ya que, si no ienen compe encia no ma i a en el ISD, pe o la egulación es a al p e é en es os e i o ios una deducción del 99% de la cuo a ín eg a cuando los he ede os son el cónyuge, ascendien es o descendien es del allecido. Con es o podemos e que algunas comunidades, po unos mo i os u o os modi ican sus impues os. Pe o lo ele an e es e el e ec o que iene en la mo ilidad de los indi iduos, iden i icando es e e ec o economé icamen e. La in o mación del es udio p o iene del Panel de Decla an es del IRPF suminis ado po el Ins i u o de Es udios Fiscales (Minis e io de Hacienda y Función Pública). El Panel, eso sí, no incluye in o mación sob e los decla an es de las comunidades de égimen o al, Na a a y País Vasco. Como se ha mencionado an e io men e, se busca es ima las espues as mig a o ias de los con ibuyen es de mayo en a, con lo que el es udio selecciona al cen il supe io en 34 en a ag egada en 2012, que a su ez haya p esen ado decla ación en 2006. La mues a esul an e con es os c i e ios, es de 21.890 con ibuyen es. Los esul ados del es udio, que iene en cuen a más a iables que las pu amen e iscales an en la línea de lo espe able. Las disminuciones en IRPF, ISD e IP ienen un e ec o signi ica i o y omen an la mo ilidad de los indi iduos. O a conclusión que puede ex ae se, es que oda la mo ilidad causada po el IRPF, pa ece i di igida en exclusi a a la comunidad de Mad id. A endiendo a a iables no iscales, como ya se desp endía de o os es udios, se con i ma que pa a la mues a la o e a de bienes públicos no iene e ec o sob e la mo ilidad de los agen es. Asimismo, aunque pudie a espe a se que ue a un desincen i o, no es ele an e el núme o de descendien es pa a los indi iduos de la mues a a la ho a de aslada se. La edad y el es ado ci il sí pa ecen in lui , habiendo a mayo edad mayo incen i o a mo e se de comunidad y siendo los indi iduos sol e os más p ocli es a desplaza se. Un mayo peso del sec o se icios en la comunidad mues a se un alicien e a desplaza se a es a. Respec o a las en as sala iales, cuan o meno sea su peso en los ing esos del indi iduo, es deci , a mayo p opo ción de ing esos pa imoniales, mayo es la mo ilidad. Con el 0.01%, el peso de las en as sala iales deja de se una a iable signi ica i a. En Ag awal y Fo emny (2018), donde se sin e izan y amplían los esul ados del an e io abajo de es os au o es, del mismo año. En ese abajo an e io , se es udia po p ime a ez el e ec o de la mo ilidad iscal in e na en España. Es os au o es, encuen an que un aumen o ela i o del 1% de la asa ne a de impues os de una egión, ele a la p obabilidad de los mayo es con ibuyen es de aslada se a esa egión en un 1,7%. Es os esul ados, se amplían con el análisis del caso en que odas las egiones a íen sus ipos imposi i os en la misma cuan ía, pe o en di ecciones opues as. El e ec o es imado, es el de una a iación del 1% en el ipo ma ginal a las en as po encima de 90.000 €. La conclusión de Ag awal y Fo emny (2018) es que, independien emen e de que haya mo ilidad, las bajadas en impues os causan un descenso en los ing esos, mien as que los aumen os iscales causan una subida de los ing esos, aunque las magni udes de es os, depende án de la elas icidad de los indi iduos. 35 Es o supone, que al menos en España, la compe encia iscal no comp ome e de o ma absolu a la capacidad ecauda o ia de las comunidades, dando un cie o ma gen a aquellas que desean lle a a cabo una polí ica más edis ibu i a. Las conclusiones de Ag awal e al. (2020) an en la misma línea que López y Rod igo (2017), cen ado en es e caso el a ículo en los e ec os de la descen alización del Impues o sob e el Pa imonio. Pa a es e impues o, los in es igado es buscan comp oba la mo ilidad inducida a Mad id, la única comunidad que iene la cuo a boni icada al 100%, eniendo a e ec os sup imido el impues o en la ac ualidad. En la in es igación, se oman como mues a los decla an es que en 2010 (año en que el impues o es aba sup imido), enían su icien e pa imonio como pa a habe es ado suje os a su pago. De es os indi iduos, se siguen sus cambios de localización, pa a el pe iodo 2005-2015. El esul ado inal e ela que, en e 2011 y 2015, hubo un inc emen o ela i o del 10% de decla an es del IP en Mad id, unos 6.000 indi iduos, mien as que en el es o de egiones hubo una caída media de 375 decla an es. La in es igación iene en cuen a que puede habe más mo i os que la descen alización, comp obándose la mo ilidad de un g upo compa able de en as del capi al al as, no suje o al impues o, los cuales no mues an un inc emen o de mo ilidad a Mad id. En conclusión, la descen alización del IP ha inducido un conside able desplazamien o de g andes pa imonios a Mad id. El aslado de es os con ibuyen es, ambién se hace no a en el IRP. Según el a ículo, mien as el es o de comunidades llega on a pe de en e un 2.5% y un 5% de ecaudación espec o al escena io sin mo ilidad, Mad id ganó un 4%. Además, la concen ación de pa imonio en Mad id ha aumen ado. En e 2010 y 2015, el 1% más ico de la egión, expe imen ó un c ecimien o en la concen ación de pa imonio, casi el doble espec o a un escena io sin mo ilidad. Po an o, la compe encia en es e impues o ha ele ado las desigualdades egionales de iqueza. Teniendo en cuen a es os da os, mi conclusión de es a sección, es que las polí icas de compe encia iscal que se ponen en p ác ica hoy en día, si gene an espues as mig a o ias. Es o se debe a que su obje i o, son los colec i os que si p esen an una sensibilidad a los impues os en sus decisiones de localización. Dado que es os colec i os, incluyen indi iduos con en as y pa imonios ele ados, es a mo ilidad debe se enida en cuen a se iamen e. 36 5. Conclusiones y ecomendaciones polí icas El obje i o de es e abajo, e a analiza el alcance y consecuencias de la compe encia iscal en el en o no eu opeo y busca soluciones pa a sol en a las consecuencias nega i as de la compe encia iscal, pe o p ese ando las posi i as. La p ime a conclusión a la que llego eniendo en cuen a oda la in o mación mos ada, es que, independien emen e de la in ensidad de la mo ilidad que gene a la compe encia iscal, sí se es án aplicando polí icas p e e enciales p esuponiendo que es e e ec o se a a da . Sea cual sea el esul ado de la compe encia, su exis encia es un hecho innegable. Es o supone que, dado que como hemos is o, se busca a ae a los indi iduos de en as más al as educiendo sus ca gas iscales, menoscabando la p og esi idad de los impues os y en un en o no de desigualdad c ecien e, no es un mal meno . Sumando a es o las complejidades de las polí icas p e e enciales, se in oducen conside ables ine iciencias en las decisiones de localización de los agen es. Es a compe encia no pa ece disminui , a pesa de que cie os egímenes y no mas p e e enciales se hayan enido que limi a y modi ica en algunos países. Ejemplo es el caso de Eu opa, donde no son pocos los países en los que se han pues o en ma cha pa a saca p o echo del B exi , buscando a ae los capi ales que huyan de la ci y londinense. Y en es a si uación, hay un obs áculo que epe cu e en los in es igado es que in en an analiza los e ec os de la compe encia, la al a de in o mación po pa e de las adminis aciones. Po an o, el p ime come ido que las ins i uciones deben asumi pa a a aja es e p oblema es ecopila oda la in o mación de su p opia ju isdicción y es ablece mecanismos pa a in e cambios de in o mación en e las di e en es haciendas in e nacionales. Es os da os, deben se pues os en bases, su icien emen e accesibles a los in es igado es, pa a que se puedan saca conclusiones su icien emen e undamen adas. Aun con una necesidad de da os mejo es, la c ecien e e idencia ac ual, sí hace eme sob e la capacidad de la compe encia iscal de gene a espues as mig a o ias. Es a e idencia se limi a a países especí icos y g upos poblacionales conc e os (la población 37 más adine ada, a le as de éli e, a is as amosos, e c.). Pe o como se ha is o en la segunda sección de es e abajo, son p ecisamen e es os colec i os, los que se busca a ae con las polí icas p e e enciales ac uales. En esumidas cuen as, hay mo i os pa a eme que la compe encia p o oque ine iciencias y que es as se ayan ag a ando p og esi amen e. Po ello, lo que de iendo, es una a monización iscal, pe o po una se ie de mo i os, que expongo a con inuación, lo más con enien e, es un pac o de mínimos, pa a e i a las o mas más noci as de compe encia. Es as polí icas ienen que pe mi i un ma gen de mo imien o a los Es ados miemb os, p ime amen e, pa a p ese a la sobe anía de cada país. Es o es especialmen e impo an e en el caso de la UE pues uno de sus p incipios undacionales es que se debe gobe na lo más ce cano posible del ciudadano (A . 5 del T a ado de la Unión Eu opea), lo cual es uno de los undamen os de la polí ica ede al. El o o mo i o, es que como ha sido expues o an e io men e, con he e ogeneidad en las ju isdicciones, los ipos óp imos no coinciden, haciendo que polí icas demasiado conc e as engan ganado es y pe dedo es. Es o sumado a las di e encias polí icas en e países, con los c i e ios ideológicos no pocas eces imponiéndose sob e cualquie o a jus i icación, acili a ía la llegada a un acue do más ecuánime. Es ablece una mayo lexibilidad se ía más e ec i o y gene a ía meno ensión en las negociaciones. Po an o, pa ece más adecuado busca elimina an sólo las o mas más ag esi as de compe encia es ableciendo unos mínimos que e i en una ca e a al abismo. O o pun o esencial en es e caso, es e i a los casos de doble no-imposición, Dis in a iene que se la o ma de ac ua , pa a los países con adminis aciones ma cadamen e descen alizadas (como se ía el caso de España o ejemplos más ex emos como se ían Canadá o Es ados Unidos). En es os casos la au onomía iscal de las ju isdicciones subes a ales, es su icien e como pa a que su compe encia in anacional pueda supone un p oblema, pe o, po o a pa e, la au o idad cen al sí puede dispone en es os casos de una mayo capacidad de limi a es a compe encia. Dado que la mo ilidad den o de un mismo país es mayo , posiblemen e sea necesa io es ablece mínimos más al os, dependiendo en odo caso, de la dispa idad en e egiones. E iden emen e, cada caso a ia á en g an medida y, sin consenso en e los 38 dis in os ni eles de la adminis ación, di ícilmen e cualquie polí ica end ía eco ido, especialmen e en los cada ez más agmen ados pa lamen os eu opeos. Una posible medida aplicable a los ibu os de las adminis aciones subcen ales, se ía es ablece un amo del ipo del impues o, sob e el que enga con ol la adminis ación cen al. Es o, pe mi i ía man ene cie a au onomía adminis a i a del ni el subcen al y asegu a ía un mínimo de ibu ación y p ese a ía la capacidad de esos impues os de edis ibui la iqueza. Ejemplo de es o se ía el caso del IRPF en España, donde las comunidades au ónomas ienen cedido el 50% del IRPF y la capacidad de a ia los ipos en esa pa e del impues o sob e el que ienen compe encia, po lo que hay un mínimo de ibu ación es a al ga an izado, con un ma gen de maniob a pa a las comunidades. El paso más complicado en es os acue dos, se ía es ablece mecanismos pa a que las dis in as ju isdicciones no se des íen de lo pac ado. Es o equie e an o de una igilancia su icien e como de capacidad de sanción a aquellos que se des íen de la no ma. La c eación de una en idad sup anacional que desa olle es as a eas pa ece ía la idea más e ec i a, aunque es a debe es a do ada de capacidad, ecu sos y au o idad su icien e pa a e ec ua su labo . La expe iencia en el uncionamien o de las ins i uciones de es a clase, p esagia que, en muchos casos, coacciona a cie os países a segui la senda pac ada, se á imposible si no hay consenso su icien e po pa e del es o de miemb os de dicho acue do. Dados los in e eses c uzados que hay en oda o ma de polí ica, dicha unanimidad es un escena io que se da á en escasas ocasiones. En el escena io ac ual de la c isis del co ona i us, las esis encias de Hung ía y Polonia a la ap obación de los p esupues os de la UE pa a el pe iodo 2021-27, son o o ejemplo más de un pano ama no especialmen e alen ado . En conclusión, enemos un escena io de compe encia iscal en aumen o, con las consecuen es ine iciencias que ello conlle a sob e las decisiones de localización de los agen es. La expe iencia en países ede ales, demues a que hay he amien as e ec i as pa a a aja las e siones más noci as de es a compe encia, man eniendo ampliamen e la sobe anía iscal de los países. Pe o el camino pa a alcanza un acue do de a monización, se ía la go y complejo y la pe i encia a la go plazo del pac o, depende ía únicamen e de la olun ad de las pa es de man ene lo. 39 Mis p incipales apo aciones con es e abajo, desde mi pun o de is a, son las ecomendaciones polí icas an o de es a úl ima sección, como de la segunda, pa a cons ui una a monización iscal uncional y du ade a. La o a g an apo ación, se ía la ecopilación de in o mación, especialmen e de la segunda y e ce a sección, que dan un con ex o más comple o a la pues a en p ác ica y análisis de la compe encia iscal. A la ho a de ealiza es e abajo, me he encon ado con una se ie de limi aciones. La p ime a limi ación iene ya de la segunda sección, en la cual, a pesa de habe una abundan e li e a u a, esul a complejo, al menos únicamen e desde la eo ía, ob ene una espues a más de ini i a. Un análisis más po meno izado de cada pos u a hab ía sido posible de dedica el abajo en en e o a ello, pe o po una cues ión p ác ica, de una discusión con an as posibles ami icaciones, solo se puede da una pincelada. En el e ce apa ado, me encuen o con dos obs áculos, el p ime o, no habe podido p o undiza más en la a iedad y complejidad de las legislaciones iscales de odos los países analizados, aunque pa a el análisis que p e endía, no e a necesa io p o undiza excesi amen e y hab ía ala gado el abajo excesi amen e. El segundo, es el mismo que en en an los in es igado es y ecalco en la cua a sección, la al a de da os de muchas adminis aciones, que o bien no ienen o se niegan a en ega . Pa a posibles abajos pos e io es, se ía in e esan e p o undiza en la mo ilidad de sec o es especí icos en España, un posible ace camien o, pod ía se el que aplica Ad ani e al (2020) pa a Reino Unidos, es o es, comp oba la p opo ción de ex anje os en e los más icos y mejo pagados, y eniendo ambos países, polí icas y ca ac e ís icas an dis in as, los esul ados se ían muy dis in os. También, dado que la supues a in ención del p og ama de España e a a ae alen o, o a ía se ía examina la e ec i idad del p og ama en ese sen ido, y es udia casos exi osos de o os países, buscando ex ae polí icas ex apolables al caso español. 40 Bibliog a ía Ad ani, A., Koenig, F., Pessina, L. y A. Summe s (2020). “Impo ing inequali y: Immig a ion and he op 1%”. VoxEU CEPR Policy Po al. 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