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Repositorio de la Universidad de Zaragoza – Zaguan http://zaguan.unizar.es Trabajo Fin de Grado LA INCIDENCIA DE LA FISCALIDAD EN LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL ‘EL CASO DE SORIA ASESORES, S.L.’ Autor/es María Aguado González Director/es Carmen Trueba Cortés Facultad de Economía y Empresa 2014 2 RESUMEN El propósito de este trabajo es realizar un exhaustivo análisis de cómo afecta la fiscalidad a una determinada actividad empresarial en el territorio español, concretamente a una asesoría fiscal, contable y laboral. Para ello se ha considerado un ejercicio económico completo, distinguiendo las diferentes fases que forman parte de dicho periodo. En primer lugar se describen brevemente las etapas que forman parte de la creación y constitución de la sociedad, resumiendo las obligaciones formales y fiscales. Posteriormente se desarrolla la actividad que lleva a cabo la sociedad a lo largo del ejercicio, realizando un análisis de las obligaciones fiscales implícitas durante este periodo, así como las obligaciones fiscales de las personas físicas. Para concluir este trabajo se plasman las conclusiones que se han obtenido a lo largo del mismo, destacando las limitaciones encontradas en su desarrollo, los aspectos más relevantes e interesantes de este estudio e incidiendo en que la fiscalidad no es un impedimento para la creación de nuevas empresas. Por último se introducen en los anexos los impresos oficiales proporcionados por la Agencia Tributaria para llevar a cabo la liquidación de todos los impuestos que son necesarios, aproximando así este trabajo lo más posible a la realidad. SUMMARY The aim of this piece of work is to carry out a thorough analysis of how the taxation system affects a particular business within the Spanish territory, specifically a tax, accounting and labor consultancy. In order to reach this goal, I have taken and studied a complete financial year and I have distinguished the different phases that are part of this period. Firstly, I have briefly described the stages which are part of the creation and setting-up of the company and I have also summarized the formal and tax obligations. Subsequently, I have explained and developed the business activity that the company carries out throughout the financial year, by analyzing the implicit tax obligations during that period, as well as the tax obligations for natural persons. To conclude this piece of work, I have reflected the conclusions which have been obtained along the research, and I have highlighted the limitations found and faced during its development and the most relevant and interesting points of this work. 3 Besides, I have also stressed that the taxation system is not an impediment to the creation of new companies. Lastly, all the official documents provided by the Spanish National Tax Agency are attached to the appendix in order to carry out the calculation of all the necessary taxes, with the aim of bringing this piece of work the closest possible to the real life. 4 ÍNDICE 1. Presentación del trabajo........................................................................................ 1 2. Constitución de la sociedad ................................................................................... 3 1. Decisiones previas a la constitución ............................................................ 3 2. Denominación social ................................................................................... 3 3. Escritura pública .......................................................................................... 4 4. Liquidación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados .............................................................................. 6 5. Inscripción en el Registro Mercantil ........................................................... 7 6. Número de identificación fiscal definitivo .................................................. 7 7. Declaración censal e Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) ........ 7 3. Preparación del inicio de la actividad .................................................................. 9 1. Local afecto a la actividad ........................................................................... 9 2. Licencia de apertura..................................................................................... 9 3. Inscripción en el Registro de Depósito de Fianzas ...................................... 10 4. Inscripción de la empresa en la Seguridad Social ....................................... 10 5. Comunicación de apertura ........................................................................... 11 6. Legalización del libro de visitas .................................................................. 11 4. Acondicionamiento del local ................................................................................. 12 5. Financiación y captación de clientes .................................................................... 15 6. Desarrollo de la actividad ..................................................................................... 18 1. Primer trimestre ........................................................................................... 19 2. Segundo trimestre ........................................................................................ 22 3. Tercer trimestre............................................................................................ 24 4. Cuarto trimestre ........................................................................................... 25 7. Obligaciones fiscales .............................................................................................. 30 1. Retenciones e ingresos a cuenta del IRPF. Modelos 111 y 190 .................. 30 2. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Modelos 303 y 390. Operaciones Intracomunitarias. Modelo 349 .............................................. 32 3. Retenciones arrendamiento de bienes inmuebles. Modelos 115 y 180 ....... 34 4. Declaración anual de operaciones con terceras personas. Modelo 349 ....... 34 5. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Modelo 100 ....... 35 6. Impuesto sobre Sociedades (IS). Modelo 200 ............................................. 40 8. Conclusiones .......................................................................................................... 44 5 Bibliografía ................................................................................................................... 46 Anexos ........................................................................................................................... 48 1. Anexo I ........................................................................................................ 48 2. Anexo II ....................................................................................................... 50 3. Anexo III ..................................................................................................... 54 4. Anexo IV ..................................................................................................... 55 5. Anexo V ....................................................................................................... 57 6. Anexo VI ..................................................................................................... 61 7. Anexo VII .................................................................................................... 62 8. Anexo VIII ................................................................................................... 65 9. Anexo IX ..................................................................................................... 67 10. Anexo X ....................................................................................................... 71 11. Anexo XI ..................................................................................................... 74 12. Anexo XII .................................................................................................... 78 13. Anexo XII .................................................................................................... 80 14. Anexo XIV .................................................................................................. 82 15. Anexo XV .................................................................................................... 86 16. Anexo XVI .................................................................................................. 90 17. Anexo XVII ................................................................................................. 92 18. Anexo XVIII ................................................................................................ 94 19. Anexo XIX .................................................................................................. 109 1 1. PRESENTACIÓN DEL TRABAJO El Trabajo de Fin de Grado sobre la incidencia de la fiscalidad en la actividad empresarial, ‘el caso de Soria Asesores, S.L.’ es un estudio a través del cual se analiza la actividad de una sociedad desde su constitución hasta el cierre de su primer ejercicio económico, estudiando el desarrollo de dicha actividad e integrando todos los impuestos por los que debe tributar la sociedad a lo largo de este periodo. El objetivo general de este trabajo es analizar la fiscalidad que influye en la sociedad a lo largo de un ejercicio económico, incidiendo en los diferentes tributos que le afectan y como deben liquidarse. Los objetivos específicos son conocer los tributos que repercuten en la empresa desde el acto de constitución hasta el final del primer ejercicio económico, por los cuales ésta debe tributar. Otro de los objetivos es adquirir la capacidad de analizar conjuntamente todos los hechos imponibles que suceden a lo largo de un ejercicio económico, al contrario que lo estudiado a lo largo del Grado en Economía en el cual hemos analizado todos los hechos imponibles por separado. Este estudio tiene gran transcendencia en el ámbito universitario así como en el ámbito laboral y empresarial. El análisis de todos los impuestos que afectan a una sociedad y por los cuales tiene que tributar se realiza desde el ámbito académico utilizando los conocimientos de Sistema Fiscal y Economía Pública que se han adquirido a lo largo del Grado, los cuales no profundizan tanto en estos conocimientos como este estudio pero sí proporcionan una base muy sólida para llevarlo a cabo. También cabe destacar la relevancia que puede tener este trabajo en el tejido empresarial y en el mercado laboral. Actualmente con la elevada tasa de paro en la economía española prima el espíritu emprendedor en muchos de los jóvenes que no tienen posibilidad de acceder al mercado de trabajo por cuenta ajena. Este estudio tiene gran relevancia para dichos emprendedores debido a que comienza analizando los pasos a seguir para constituir una sociedad, así como las decisiones previas que deben tomarse, facilitando el inicio de la actividad empresarial, y analiza todos los aspectos que afectan a la gran mayoría de empresas. 2 Se ha escogido como entidad objeto de estudio una asesoría fiscal, contable y laboral cuyo principal objetivo es la atención al cliente en temas de Hacienda, Seguridad Social, contabilidad y fiscalidad. El ejercicio económico que se va a analizar es el 2013, esto es debido a que para este periodo disponemos de la legislación vigente en el momento actual en el que se desarrolla el trabajo. Esta línea de trabajo ha sido escogida con expectativas a un futuro laboral próximo. Esto es debido a que gracias al análisis que se va a llevar a cabo a lo largo de este trabajo se adquieren los conocimientos básicos tanto para trabajar en una asesoría fiscal así como para poder poner en marcha un nuevo negocio. El trabajo consta de distintas fases claramente diferenciadas. La primera está compuesta por la constitución y la preparación del inicio de la actividad. Previamente a esta fase hay que tomar ciertas decisiones acerca de la forma jurídica de la sociedad, la actividad que se va a realizar, el número de socios que va a tener esta sociedad y el capital social que va a aportar cada uno de estos. Posteriormente hay que realizar la escritura pública, liquidar el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, obtener el número de identificación fiscal definitivo y darse de alta en Hacienda en las obligaciones fiscales. Una vez que ya se ha constituido la sociedad, en la siguiente fase de preparación del inicio de la actividad se acondiciona el local en el que se va a llevar a cabo la actividad, se solicita la licencia de apertura en el Ayuntamiento de Soria y se inscribe a la empresa en la Seguridad Social. Cuando ya se ha formalizado toda la documentación necesaria para comenzar la actividad, el siguiente paso es adquirir los materiales, equipos y suministros que van a ser necesarios para llevar a cabo el trabajo diario y buscar una fuente de financiación para poder llevar a cabo la actividad. La siguiente etapa es el desarrollo de la actividad. En este apartado se desarrollarán los cuatro trimestres del ejercicio económico 2013 detallando las actividades que se han realizado así como la facturación que se ha obtenido por éstas, para así poder desarrollar todos los impuestos que afectan tanto a la actividad que desarrolla la sociedad como a las retribuciones que reciben los socios. Por último se realizará un desglose de las obligaciones fiscales de esta sociedad, detallando en el texto todos los impuestos por los que debe tributar la sociedad, y en los anexos los impresos oficiales debidamente cumplimentados de éstos. 3 2. CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD 2.1. DECISIONES PREVIAS A LA CONSTITUCIÓN La actividad económica que se va a desarrollar en este trabajo es la de asesoría fiscal, contable y laboral, actividad correspondiente al sector servicios. En la Clasificación Nacional de Actividades Económicas (CNAE) corresponde con el dígito 6920: Actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoría y asesoría fiscal. Una vez decidida la actividad a desarrollar, el siguiente paso es establecer la forma jurídica del sujeto que va a desarrollar la misma. En este caso he elegido una Sociedad Limitada. En la elección de este tipo de sociedad, me he basado en aspectos que analizaremos más adelante como son el número de socios, el capital social, la responsabilidad… Otro punto que debemos analizar antes de la formalización de la sociedad es la estructura de la propiedad de la misma. Nuestra sociedad estará compuesta por tres socios, dos economistas y un abogado, con una participación del 33,33% cada uno. Una vez que ya hemos determinado las principales características, debemos iniciar los trámites para la constitución de la sociedad. 2.2. DENOMINACIÓN SOCIAL El procedimiento a seguir para obtener la denominación social de nuestro negocio costa de tres sencillos pasos. En primer lugar debemos solicitar telemáticamente el impreso oficial normalizado en el Registro Mercantil Central (RMC), en el que rellenaremos tres posibles nombres para nuestra sociedad. Los tres nombres que planteamos para nuestro negocio son: - Soria Asesores, S.L - Diego González Pérez, S.L - María Aguado González, S.L. Una vez hayamos presentado este impreso, el RMC nos enviará un certificado con el nombre adjudicado para nuestro negocio. 4 En el certificado aparece el primer nombre que habíamos pensado, por lo que nuestra empresa se llamará definitivamente ‘Soria Asesores, S.L.’ Una vez que tenemos el certificado del RMC con el nombre definitivo, tenemos que llevarlo al notario para que inicie los trámites de la escritura de la sociedad. Otra forma de proceder para realizar este mismo trámite es proporcionando al notario los tres nombres que hemos pensado para nuestra sociedad, y él será quien lleve a cabo todo el procedimiento. Los honorarios que cobra el notario por realizar la escritura son de 400€ aproximadamente. Este importe se calcula teniendo en cuenta el capital social de la empresa y aplicando a éste un tipo de gravamen. 2.3. ESCRITURA PÚBLICA Para poder empezar a tramitar la escritura pública de nuestra sociedad, lo primero que debemos hacer es ingresar el capital social en una cuenta bancaria, y pedir el certificado al banco para entregárselo al notario. En nuestro caso, el capital social aportado a esta empresa son 6.000€, de los cuales cada socio aporta 2.000€. Nuestra Sociedad está compuesta por tres socios: - D. Diego González Pérez, con DNI 16.797.491-Q. - Dña. María Aguado González, con DNI 72.894.464-N. - D. Carlos Sánchez Andrés, con DNI 16.786.439-G. Los tres socios son administradores solidarios de la sociedad. Esto se establece así para poder facilitar los posteriores trámites, y que con la firma de cualquiera de ellos se pueda formalizar cualquier documento. El domicilio social es otra de las cosas que debemos determinar para que aparezca en la escritura pública, el de nuestra sociedad está en Calle Mariano Vicen, nº2, 1º. 42.003 Soria. Antes de establecer en Soria el domicilio fiscal se realizó un estudio de mercado comparando Soria con Zaragoza, y elegir así la mejor ubicación para el negocio. Este estudio se realizó con base en dos criterios, económico y de mercado. 11 Los tres socios de la empresa serán dados de alta como autónomos, para lo cual hay que cumplimentar debidamente el modelo 521 de la Tesorería General de la Seguridad Social, y los dos trabajadores se darán de alta con el modelo TA.2 y una fotocopia de su cartilla de Asistencia Sanitaria. También es necesaria una copia de la escritura de constitución en la que aparezcan los sellos que justifiquen que ha sido pagado el impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, y que ha sido depositada en el Registro Mercantil para su inscripción. Por último, es necesaria una fotocopia del D.N.I. de la persona que firma el modelo TA.6, en nuestro caso lo puede hacer cualquiera de los tres socios porque son administradores solidarios. 3.5. COMUNICACIÓN DE APERTURA El empresario está obligado a comunicar la apertura del centro de trabajo, sea cual sea la actividad llevada a cabo. Para esta comunicación, es necesario el impreso oficial de Comunicación de Apertura de Centro de Trabajo, facilitado por la Junta de Castilla y León, y éste se cumplimentará por quintuplicado. El plazo para solicitarlo está dentro de los 30 días siguientes al inicio de la actividad. Se puede presentar telemáticamente, pero nosotros lo presentamos en el Registro de la Oficina Territorial de Trabajo de Soria. 3.6. LEGALIZACIÓN DEL LIBRO DE VISITAS Es necesario habilitar el Libro de Visitas para las inspecciones provinciales de Trabajo y Seguridad Social, y la sociedad está obligada a tener uno en cada lugar de trabajo, en nuestro caso tendremos el libro de visitas en nuestra oficina. El Libro de Visitas deberá ser formalizado en la primera hoja por el Jefe de la Inspección de Trabajo de Soria. Éste certificará la habilitación del Libro, y otros datos de la empresa. 12 4. ACONDICIONAMIENTO DEL LOCAL La oficina de nuestra sociedad, en el momento de la firma del contrato de alquiler, estaba apta para poder empezar a realizar la actividad, pero todo el local estaba sin amueblar y sin el material que necesitábamos para poder comenzar. No es necesario realizar obras de acondicionamiento del local, pero sí hay que efectuar una gran inversión en material de oficina, mobiliario, instalaciones… En primer lugar hay que amueblar la oficina (ver anexo VI), acondicionada para la tarea que vamos a realizar. El local está compuesto por tres pequeños despachos para cada uno de los socios, una sala más grande donde trabajan las dos administrativas que hay contratadas, y donde se guardan en armarios la mayoría de la documentación de las empresas con las cuales trabajamos. También hay una sala de juntas, para las reuniones que se celebren en la oficina, la cual amueblaremos más adelante, cuando nuestro volumen de ingresos sea más elevado. Aparte de estas salas, hay un pequeño cuarto de archivo donde se encuentra la fotocopiadora, el material de trabajo… y un aseo a disposición de clientes y empleados. Por último, a la entrada de la oficina hay una pequeña sala de espera con unas sillas para que los clientes puedan estar hasta que sean atendidos por cualquiera de los trabajadores de la empresa. Los principales gastos que ha tenido la sociedad en su inicio se pueden reflejar en la siguiente tabla: CONCEPTO IMPORTE UNIDADES TOTAL Mobiliario Oficina 6.129,40 € Sillas oficina 89,40 € 5 447,00 € Mobiliario Baño 193,60 € Ordenadores 599 € 5 2.995,00 € Programas informáticos 204,45 € 6 1.226,70 € Antivirus Avast Pro 14,50 € 4 58,00 € Impresora multifunción láser 420,30 € Teléfonos fijos 20,45 € 4 81,80 € Teléfono inalámbrico 25,00 € Material oficina 460,22 € Dispensador Agua 62,94 € Cafetera 108,78 € Vasos 7,12 € 13 NOTA: todos los importes anteriores no llevan IVA. Además de tener en cuenta todos los gastos propios del acondicionamiento de la oficina, también debemos dar de alta la luz y el agua. La empresa elegida para dar de alta la luz es Iberdrola. Contratamos con esta empresa un servicio para negocios y autónomos, con una potencia adaptada a las necesidades de una oficina, y con una cuota fija cada mes. Este servicio se utiliza para llevar un control más exhaustivo de los gastos, y pagar todos los meses aproximadamente el mismo importe en las facturas. Si un mes se consume menos, Iberdrola te abona la diferencia, y viceversa. El importe aproximado de la facturación mensual es de 160€. En nuestro caso no debemos de dar de alta el gas, porque la calefacción es central y va incluida en los gastos de comunidad, que pagamos con el alquiler. Acciona es la empresa encargada del Servicio Municipal de Aguas de Soria. Este servicio pertenece al Ayuntamiento de Soria, pero está cedido a dicha empresa que es la que se encarga de todos los trámites. Para dar de alta este servicio, es necesario rellenar una solicitud que proporciona Acciona en sus oficinas. También hay que aportar una fotocopia de las Escrituras de Propiedad u otro documento acreditativo de la propiedad del inmueble, que en nuestro caso sería el contrato de alquiler, una fotocopia del NIF de la sociedad y el número de cuenta incluido el IBAN y el BIC para domiciliar el recibo. Una vez aceptada esta solicitud, nos darán de alta el servicio, y nos facturarán trimestralmente aproximadamente 53€, en los que se incluyen el servicio de agua, depuración y basuras. Con respecto a la línea telefónica e internet, contratamos el servicio de teléfono con Ono. Esta compañía nos ofrece una fibra de 100 Megas y llamadas ilimitadas, a un coste de 27,9€/mes, que teniendo en cuenta el IVA ascienden 33,76€/mes. Por último, tenemos que tener en cuenta, que para realizar muchas de las tareas diarias de la oficina, vamos a tener que darnos de alta en algunos Colegios Profesionales. Debemos darnos de alta en el Colegio de Registradores para poder consultar los servicios interactivos registrales de los Registradores de la Propiedad, Mercantiles y de Bienes Inmuebles de España. Recibiremos gratuitamente información sobre las novedades que se introduzcan en este servicio, y podremos consultar en cualquier momento los cargos pendientes de realizar. 14 Cada consulta que realicemos en este servicio tendrá un importe, que nos cargarán en la cuenta mensualmente. En nuestro caso, actuaremos como representantes de empresas, por lo que debemos de enviar el NIF de la empresa como documento acreditativo de vinculación jurídica con la entidad a la que vamos a representar, y nuestro propio NIF, para poder disponer de este servicio. 15 5. FINANCIACIÓN Y CAPTACIÓN DE CLIENTES A la hora de iniciar un negocio, hay que tener en cuenta la fuente de financiación que vamos a utilizar, en nuestro caso es ajena. Hay diversos aspectos que debemos tener en cuenta a la hora de pedir un préstamo a una entidad bancaria, desde el tipo de interés hasta el periodo de amortización. En nuestro caso, teníamos compromisos con dos entidades, por lo que fuimos a ambas para ver las condiciones que nos ofrecían. Caja Duero, en Soria, y Caja Inmaculada en Zaragoza nos ofrecían características similares, ambos préstamos eran ICO (ver anexo VII), el tipo de interés anual (TAE) era muy parecido, siendo un poco más elevado el de Caja Inmaculada. La mayor diferencia residía en el pago de los intereses y la cuota de amortización. En Caja Duero el pago era mensual, mientras que en Caja Inmaculada los pagos se hacían semestralmente, por lo que los importes a pagar en cada plazo eran mucho mayores. La suma final de intereses y cuota de amortización difería en 289,93€, siendo el mayor importe en Caja Duero. Ante la indecisión de qué préstamo contratar, hablamos con ambas entidades para ver las condiciones que nos ofrecían en cuanto a comisiones, posibles descubiertos, gastos de mantenimiento de las cuentas… Finalmente, Caja Duero nos ofrecía mejores condiciones, y al tener sus oficinas en Soria, cosa que Caja Inmaculada no tiene, optamos por contratar el préstamo con Caja Duero. La financiación necesaria para poder hacer frente a todos los gastos iniciales en los que incurría la empresa es de 15.000€. El préstamo que hemos adquirido tiene un año de carencia, por lo que los intereses que debemos abonar mensualmente durante el primer año son de 79,14€. En relación a la captación de clientes, antes de iniciar el negocio ya teníamos una clientela asegurada, por compromisos de los socios, familiares, amigos… los cuales nos aseguraban un importe de facturación inicial, que cuesta conseguir hasta la puesta en funcionamiento del negocio. Inicialmente trabajamos con pequeñas empresas, autónomos de diferentes sectores y agricultores y ganaderos, pero también con personas físicas y particulares. Estos son los sectores que demandan mayoritariamente nuestro servicio en Soria. 16 Poco a poco hay que ir captando nuevos clientes, y en una ciudad pequeña como es Soria, la manera más fácil de lograr esto es trabajando de manera eficiente y resolutiva, y que esta forma de trabajo se difunda. A medida que va pasando el tiempo, ha aumentado nuestro volumen de clientes, ya sean nuevas empresas que requieren los servicios de un asesor, como particulares que deciden recurrir a Soria Asesores, SL para que se encargue de las cuestiones fiscales. Una vez que hemos realizado las compras iniciales y que tenemos la financiación necesaria para poder llevar a cabo la actividad, podemos realizar el balance inicial: BALANCE DE SITUACIÓN - ACTIVO Ejercicio: 2013 Nif: B42479391 Balance inicial Empresa: SORIA ASESORES, S.L Descripción 2013 A) ACTIVO NO CORRIENTE 11.576,80 I. Inmovilizado Intangible 1284,7 II. Inmovilizado Material 10.292,10 III. Inversiones Inmobiliarias IV. Invers. empresas grupo y asociadas L/P V.Inversiones financieras a L/P VI. Activos por impuesto diferido VII. Deudores comerciales no corrientes B) ACTIVO CORRIENTE 21.000,00 I. Existencias II. Deudores comerciales y otras ctas. cobrar 1. Clientes ventas y Prestación Servicios a) Clientes vtas prest. serv. a L/P b) Clientes vtas prest. serv. a C/P 2. Accionistas (socios) por desembolsos exig. 3. Otros deudores III. Inversiones emp.grupo y asociadas a C/P IV. Inversiones financieras a C/P V. Periodificaciones a C/P VI. Efectivo y otros activos líquidos equiv. 21.000,00 TOTAL ACTIVO (A + B) 32.576,80 17 BALANCE DE SITUACIÓN - PATRIMONIO NETO Y PASIVO Ejercicio: 2013 Nif: B42479391 Balance inicial Empresa: SORIA ASESORES, S.L Descripción 2.013,00 A) PATRIMONIO NETO 6.000,00 A-1) Fondos propios 6.000,00 I. Capital 6.000,00 1. Capital escriturado 6.000,00 2.(Capital no exigido) II. Prima de Emisión III. Reservas IV. (Acciones y Particip. patrimonio propias) V. Resultados Ejercicios Anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio Cuenta Pérdidas y Ganancias (129) Ingresos/Gastos pendiente cierre VIII. (Dividendo a Cuenta) A-2) Ajustes en patrimonio neto A-3) Subvenciones, donacion. y legados recib. A-4) Patrimonio Neto pendiente ajustar NPGC B) PASIVO NO CORRIENTE 15.000,00 I. Provisiones a L/P II. Deudas a L/P 15.000,00 1. Deudas con entidades de crédito 15.000,00 2. Acreedores por arrendamiento financiero 3. Otras deudas a L/P III Deudas empresas grupo y asociadas a L/P IV. Pasivos por impuesto diferido V. Periodificaciones L/P VI. Acreedores comerciales no corrientes VII. Deuda caract. especiales a L/P VIII. Pasivo no Corriente pdte. ajustes NPGC C) PASIVO CORRIENTE 11.576,80 I. Provisiones a C/P II. Deudas a C/P 1. Deudas con entidades de crédito 2. Acreedores por arrendamiento financiero 3. Otras deudas a C/P III. Deudas empresas grupo y asociadas a C/P IV. Acreedores ciales. y otras ctas. a pagar 11.576,80 1. Proveedores a) Proveedores a L/P b) Proveedores a C/P 2. Otros acreedores 11.576,80 V. Periodificaciones a C/P VI. Deuda caract. especiales a C/P VII. Pasivo Corriente pendiente ajustes NPGC TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 32.576,80 18 6. DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD Los servicios que proporciona una asesoría fiscal y laboral son muchos, y de diversos ámbitos. Generalmente cuando más trabajo hay y más clientes requieren de estos servicios es a final de mes y a final del trimestre. Podemos clasificar los servicios que nuestra empresa presta a los clientes en diversos ámbitos. - Trámites con la Seguridad Social. - Empresas. - Particulares. Altas en la SS de los trabajadores de nuevas empresas. Altas y bajas de los trabajadores de las empresas. Altas y bajas de autónomos. Seguros Sociales. Fe de vida laboral. Certificado de cotización. Partes de accidentes de trabajo. Nóminas. Autoliquidación trimestral IVA. Resumen anual IVA. Impuesto de Sociedades. Facturación. Contabilidad. Legalización de libros contables. Constitución comunidades de bienes, SA, SL… Preparación Juntas Accionistas. Modificación de estatutos. Cartas de despido. Finiquitos. Retenciones. Certificado de estar al corriente de pagos. Certificados electrónicos. Certificado registral. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Matriculación vehículos. Altas y bajas de vehículos. Herencias. Certificados últimas voluntades. 19 El desarrollo de la actividad lo vamos a dividir en los cuatro trimestres de un ejercicio económico en los que analizaremos las actividades que se llevan a cabo así como la repercusión fiscal de éstas para la sociedad (ver anexo VIII). El ejercicio económico que vamos a analizar es el 2013 porque es para este periodo para el cual disponemos en este momento de toda la legislación vigente para el cálculo de las cuotas tributarias de todos los impuestos. 6.1. PRIMER TRIMESTRE Durante el primer trimestre la sociedad realiza diversos tipos de actividades. Generalmente al principio de año los trámites que más se realizan son altas y bajas en la seguridad social, esto es debido a que el periodo vacacional de navidades crea puestos de trabajo en muchas de las empresas, y al finalizar las vacaciones muchos de estos empleos se destruyen debido a que ya no son necesarios y hay que dar de baja a estas personas en la seguridad social. El importe de este trámite es de aproximadamente 20€, y la facturación trimestral ha sido de 1.500€. La tramitación de herencias también es un servicio que proporciona nuestra sociedad. Dicho servicio comienza cuando algún familiar del fallecido lleva a la gestoría el DNI de dicho fallecido y el certificado de defunción. Una vez que disponemos de estos documentos es necesario solicitar el certificado de últimas voluntades, para ello hay que enviar un correo al Ministerio de Interior 15 días después del fallecimiento para obtener dicho certificado. Este documento refleja si hay testamento o no y según esto se reparte la herencia. Una vez que tenemos el certificado de defunción y el de últimas voluntades, se pedirá al cliente que recopile la siguiente documentación: escrituras notariales de los bienes inmuebles, documentación de vehículos, certificados de las entidades bancarias sobre los saldos de las cuentas, plazos fijos, valores…y un extracto de todas las cuentas corrientes desde un año atrás, seguros de vida, documentos de deudas existentes, gastos de enterramiento y DNI de los herederos. Toda esta documentación se lleva al notario para que formalice la escritura notarial de la herencia y la declaración de los herederos. Dicha escritura indica quién fallece, los 20 herederos, el activo y el pasivo de la herencia y, por último, lo que recibe cada heredero. Todos los herederos tienen que ir a firmar ante el notario. Una vez que el notario ha elaborado la escritura, en la gestoría se rellenan los impresos de liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) para saber si hay que pagar o no, y cuánto debe pagar cada heredero. Con la escritura y las cartas de pago hay que ir a la Junta de Castilla y León e incluir además una fotocopia de toda la documentación. Una vez realizados todos estos trámites, solo queda llevar la escritura al Registro de la Propiedad para cambiar el nombre de los inmuebles, a tráfico en el caso de que hubiera vehículos y a las entidades bancarias para desbloquear el saldo de las cuentas. Este servicio tiene diferentes tarifas en función de los bienes que tenga el fallecido. La facturación trimestral ha sido de 20.950€. Este importe refleja los honorarios que cobra el asesor por los servicios prestados. Las facturas del notario, de la Junta de Castilla y León y del Registro de la Propiedad sí aparecerían en la contabilidad de nuestra empresa, pero como el cliente se las paga posteriormente a la empresa no tendría repercusión contable ni fiscal. Al final de cada mes también hay que preparar las nóminas de nuestros clientes. En este caso, la mayoría de las empresas con las que trabaja la sociedad tiene contratado un paquete de asesoría laboral en el que incluye la confección de las nóminas, los seguros sociales (TC1 y TC2), las altas y bajas de los trabajadores, confección de finiquitos, certificados de retenciones, modelo 110 trimestral y 190 anual, partes de accidentes de trabajo… Este tipo de paquetes lo contratan clientes con gran vinculación con la empresa, los cuales dejan en manos de la asesoría todo el tema laboral de su negocio. Contratar este paquete supone un importe de 40€ para el primer trabajador de la empresa, y 20€ para los sucesivos. En el primer trimestre, como la sociedad aún está iniciándose no tiene un gran volumen de clientes, por lo que la facturación trimestral por este servicio ha sido de 5.480€. Otra de los servicios que la asesoría proporciona a sus clientes es un paquete de asesoría fiscal, contable y mercantil. Este servicio va dirigido a sociedades anónimas, limitadas y 27 BALANCE DE SITUACIÓN - ACTIVO Ejercicio: 2013 Nif: B42479391 Balance final Empresa: SORIA ASESORES S.L Descripción 2013 A) ACTIVO NO CORRIENTE 30.566,80 I. Inmovilizado Intangible 1.284,70 20500000 APLICACIONES INFORMATICAS 1.284,70 II. Inmovilizado Material 28.082,10 21600000 MOBILIARIO OFICINA 10.366,40 21600000 MOBILIARIO BAÑO 193,60 21700000 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACION 3.522,10 21800000 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 14.000,00 III. Inversiones Inmobiliarias IV. Invers. empresas grupo y asociadas L/P V.Inversiones financieras a L/P 1.200,00 2600000 FIANZA CONSTIUIDA L/P 1.200,00 VI. Activos por impuesto diferido VII. Deudores comerciales no corrientes B) ACTIVO CORRIENTE 128.677,63 I. Existencias 3000000 EXISTENCIAS II. Deudores comerciales y otras ctas. cobrar 56.760,00 1. Clientes ventas y Prestación Servicios 56.760,00 a) Clientes vtas prest. serv. a L/P b) Clientes vtas prest. serv. a C/P 56.760,00 2. Accionistas (socios) por desembolsos exig. 3. Otros deudores III. Inversiones emp.grupo y asociadas a C/P IV. Inversiones financieras a C/P 5510000 CUENTA CON SOCIOS V. Periodificaciones a C/P VI. Efectivo y otros activos líquidos equiv. 71.917,63 5700000 CAJA 2.691,00 5720001 CAJA DUERO 10.593,99 5720002 CAJA RURAL 28.032,64 5720003 BANCO BSCH 30.600,00 TOTAL ACTIVO (A + B) 159.244,43 28 BALANCE DE SITUACIÓN - PATRIMONIO NETO Y PASIVO Ejercicio: 2013 Nif: B42479391 Balance final Empresa: SORIA ASESORES S.L Descripción 2013 A) PATRIMONIO NETO 59.094,43 A-1) Fondos propios I. Capital 6.000,00 1. Capital escriturado 1000000 CAPITAL SOCIAL 6.000,00 2.(Capital no exigido) II. Prima de Emisión III. Reservas IV. (Acciones y Particip. patrimonio propias) V. Resultados Ejercicios Anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio 53.094,43 Cuenta Pérdidas y Ganancias (129) 53.094,43 VIII. (Dividendo a Cuenta) A-2) Ajustes en patrimonio neto A-3) Subvenciones, donacion. y legados recib. A-4) Patrimonio Neto pendiente ajustar NPGC B) PASIVO NO CORRIENTE 15.000,00 I. Provisiones a L/P II. Deudas a L/P 15.000,00 1. Deudas con entidades de crédito 15.000,00 2. Acreedores por arrendamiento financiero 3. Otras deudas a L/P III Deudas empresas grupo y asociadas a L/P IV. Pasivos por impuesto diferido V. Periodificaciones L/P VI. Acreedores comerciales no corrientes VII. Deuda caract. especiales a L/P VIII. Pasivo no Corriente pdte. ajustes NPGC C) PASIVO CORRIENTE 85.150,00 I. Provisiones a C/P II. Deudas a C/P 1. Deudas con entidades de crédito 2. Acreedores por arrendamiento financiero 3. Otras deudas a C/P III. Deudas empresas grupo y asociadas a C/P IV. Acreedores ciales. y otras ctas. a pagar 85.150,00 1. Proveedores 25.050,00 a) Proveedores a L/P b) Proveedores a C/P 2. Otros acreedores 60.100,00 4750000 H.P. ACREEDORA 60.100,00 V. Periodificaciones a C/P VI. Deuda caract. especiales a C/P VII. Pasivo Corriente pendiente ajustes NPGC TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 159.244,43 29 CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS Ejercicio: 2013 Nif: B42479391 Empresa: SORIA ASESORES S.L Descripción 2013 1. Importe neto cifra de negocios 266.900,00 7000000 INGRESOS 266.900,00 2. Variación exist. prod. term. y en curso 3. Trab.realizados por la emp. para su activo 4. Aprovisionamientos -15.000,00 6070000 TRABAJO DE OTRAS EMPRESAS -15.000,00 5. Otros ingresos de explotación 6. Gastos de personal -162.745,92 6400000 SUELDOS Y SALARIOS -144.000,00 6420000 SEGRIDAD SOCIAL A CARGO EMPRESA -18.745,92 7. Otros gastos de explotación -22.331,68 6210000 ARRENDAMIENTOS -7.200,00 6230000 SERVICIOS PROFESIONALES INDEPENDIENTES -400,00 6250000 SEGUROS -610,00 6270000 PUBLICIDAD -5.000,00 6280000 SUMINISTROS -1.754,20 6290000 OTROS GASTOS -6.333,64 6310000 OTROS TRIBUTOS -1.033,84 8. Amortización del inmovilizado -3.408,68 6810000 DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES -3.408,68 9. Imputación subvenciones inmovil.no financ. 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y Rtdo. enajenaciones inmovil. 12. Otros resultados 7780000 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 7780001 INGRESOS EXTRAORDINARIOS A) Resultado explotación (del 1 al 12) 63.413,72 13. Ingresos financieros a) Imp. Subvenciones, donanc. y legados b) Otros ingresos financieros 14. Gastos financieros -949,68 6620000 INTERESES DE DEUDAS A LARGO PLAZO -949,68 15. Variación valor razonable instrum. finan. 16. Diferencias de cambio 17. Deterioro y Rtdo.enajenaciones instr.fin. 18. Otros ingresos y gastos carácter financ. a) Incorporación al activo de gastos financ. b) Ing. fin. derivados convenios acreedores c) Resto de ingresos y gastos B) Resultado financiero (13+14+15+16+17+18) -949,68 C) Resultado antes de impuestos (A+B) 62.464,04 19. Impuestos sobre beneficios -9.369,61 6300000 IMPUESTO DE SOCIEDADES -9.369,61 D) Resultado del ejercicio (C+19) 53.094,43 30 7. OBLIGACIONES FISCALES A lo largo del ejercicio económico hemos ido explicando ya alguna de las obligaciones fiscales a las cuales está sometida la sociedad, éstas son la declaración censal, la solicitud del NIF provisional y definitivo a través del modelo 036 y la liquidación del ITPAJD a través del modelo 600. Trimestralmente, la sociedad debe presentar diversos modelos: retenciones e ingresos a cuenta del IRPF de los trabajadores, a través del modelo 111; la autoliquidación del IVA a través del modelo 303 y la retención sobre rendimientos procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos (a través del modelo 115). Anualmente se deben presentar los resúmenes anuales de las retenciones, el IVA y la retención por arrendamientos de bienes urbanos a través de los modelos 190, 390 y 180 respectivamente. A final del año también se debe presentar el resumen de las operaciones con terceras personas mediante el modelo 347. Por último, el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) y el impuesto de sociedades (IS) se presentan en junio y julio del año siguiente. 7.1. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA DEL IRPF. MODELOS 111 Y 190 Trimestralmente la sociedad debe indicar las retenciones e ingresos a cuenta del IRPF de cada uno de sus trabajadores, que se liquidarán a través del modelo 111 (ver anexo IX). Al final del año, se debe presentar el modelo 190 (ver anexo X), que es un resumen de las retenciones de los trabajadores a lo largo de todo el año. Las retenciones se calculan a través del programa que proporciona la Agencia Tributaria teniendo en cuenta las circunstancias personales de cada contribuyente. María y Carlos están solteros y se deducen en el IRPF las cuotas practicadas de sus préstamos hipotecarios, por lo que el porcentaje de retención que se les aplica a ambos, teniendo en cuenta sus rendimientos, es del 16%, siendo el importe anual de cada contribuyente de 4.032€. En el caso de Diego, está casado y tiene dos hijos que dan derecho a deducción. Este contribuyente no tiene préstamo hipotecario asociado a su vivienda habitual, por lo que 31 el porcentaje de retención que se le aplica en este caso también es del 16% y el importe de las retenciones es el mismo que el de los otros socios, 4.032€. Lucía Fernández Gómez y Martina Sanz Moreno son las dos trabajadoras que tiene contratadas la sociedad. Ambas son solteras y tienen un préstamo hipotecario asociado a la vivienda habitual, el cual se deducen en su declaración de la renta. El porcentaje de retención que se les aplica es del 12%, siendo el importe anual de la retención de 2.184€ para cada una de ellas. Las retenciones totales ascienden a 16.464€, y su cálculo queda reflejado en la siguiente tabla: MARIA AGUADO GONZALEZ DIEGO GONZALEZ PEREZ CARLOS SANCHEZ ANDRES LUCIA FERNANDEZ GOMEZ MARTINA SANZ MORENO DNI 72894464N 16797491Q 16786439G 72893702D 72899468W SALARIO BRUTO MENSUAL 1.800,00 1.800,00 1.800,00 1.300,00 1.300,00 PAGAS EXTRA 3.600,00 3.600,00 3.600,00 2.600,00 2.600,00 SALARIO BRUTO/INTEGRO ANUAL 25.200,00 25.200,00 25.200,00 18.200,00 18.200,00 BASE CÁLCULO RETENCION 22.548,00 22.548,00 22.548,00 15.548,00 15.548,00 MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR 5.151,00 7.089,00 5.151,00 5.151,00 5.151,00 TIPO RETENCION 16% 16% 16% 12% 12% IMPORTE RETENCION 4.032,00 4.032,00 4.032,00 2.184,00 2.184,00 TOTAL RETENCIONES 16.464,00 Durante el primer y el tercer trimestre, la empresa deberá ingresar a la Agencia Tributaria un importe de 3.528€ por las retenciones de los socios y trabajadores. En el segundo y cuarto trimestre, como han recibido la paga extra, los rendimientos y las retenciones son mayores, por lo que el importe que la empresa debe ingresar a la Agencia Tributaria asciende a 4.704€. Por último, en el resumen anual de las retenciones, modelo 190, debemos detallar los rendimientos que ha percibido cada trabajador a lo largo del año. 32 7.2. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA). MODELOS 303 Y 390. OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS. MODELO 349 El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un impuesto indirecto que grava el consumo en la forma y las condiciones previstas por la ley, en las siguientes operaciones: - Entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales. - Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. - Las importaciones de bienes. Para que las entregas de bienes o prestaciones de servicios queden sujetas al IVA deben concurrir los siguientes requisitos: - Que se realice en al ámbito espacial, es decir, en la Península o las Islas Baleares. - Que se realice por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad. - Que la operación se efectúe a título oneroso. Dado que Soria Asesores cumple estos requisitos sus operaciones están sujetas a IVA. Este tributo se autoliquida trimestralmente o mensualmente, y a final de año se realiza una declaración anual agregando las presentadas en los cuatro trimestres, o los 12 meses. Nuestra sociedad ha optado por la liquidación trimestral al no haberse inscrito en el registro de devolución mensual. El IVA que repercute y soporta nuestra sociedad está gravado al 21% debido a los servicios que ofrece y a las compras que ha realizado durante todo el ejercicio económico. En algunos de los gastos en que ha incurrido nuestra sociedad no se ha soportado el impuesto. Tal es el caso de los seguros, tanto de hogar como de automóvil, el préstamo hipotecario, las nóminas y la seguridad social, la licencia de apertura y los gastos ocasionados en el viaje al extranjero por uno de los socios. El resto de los gastos en los que ha incurrido la sociedad sí soporta IVA, por lo que ésta se lo podrá deducir, y todos los ingresos también repercuten IVA. Esto queda reflejado de manera agregada en la siguiente tabla: 33 PRIMER TRIMESTRE SEGUNDO TRIMESTRE TERCER TRIMESTRE CUARTO TRIMESTRE TOTAL INGRESOS 35.230,00 85.480,00 74.890,00 71.300,00 IVA DEVENGADO 7.398,30 17.950,80 15.726,90 12.873,00 TOTAL GASTOS 46.680,30 68.331,20 45.846,48 70.736,10 TOTAL GASTOS DEDUCIBLES 16.632,56 12.317,30 16.707,58 17.597,20 IVA SOPORTADO 3.492,84 2.586,63 3.508,59 3.695,41 IVA A INGRESAR 3.905,46 15.364,17 12.218,31 9.177,59 Las cuotas positivas en el total reflejan la cantidad que hay que ingresar a la Agencia Tributaria en concepto de IVA cada trimestre. Estas liquidaciones se realizan trimestralmente a través del modelo 303 (ver anexo XI). En el primer y tercer trimestre hemos realizado operaciones interiores con bienes de inversión, por lo que hay que apuntarlas en la casilla correspondiente. Durante el cuarto trimestre se han producido adquisiciones y entregas intracomunitarias, que también hay que reflejarlas en el modelo 303. Las adquisiciones intracomunitarias tributan en destino, de modo que la entrega de bienes en el país de origen queda exenta del impuesto por el artículo 20 de la Ley del IVA. Lo mismo ocurre con las entregas intracomunitarias. Para poder realizar este tipo de operaciones es necesario estar dado de alta en Hacienda como operador intracomunitario, para ello hay que cumplimentar debidamente el modelo 036 (ver anexo XII). Por último todas las empresas que realicen operaciones intracomunitarias deben presentar el modelo 349, Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, en el que se reflejan todas las operaciones que se han realizado a lo largo del ejercicio económico (ver anexo XIII). Al final del ejercicio económico hay que presentar junto con el modelo 303 del cuarto trimestre el modelo 390, declaración-resumen anual del IVA (ver anexo XIV). En nuestro caso en todos los trimestres la cuota nos ha salido a ingresar. Si en alguno de los trimestres la cuota hubiera salido a devolver, ésta se puede compensar con la cuota a ingresar del siguiente trimestre, y en el caso de que la cuota negativa fuese en el último trimestre se puede pedir la solicitud de devolución. 34 7.3. RETENCIONES POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES. MODELOS 115 Y 180. Cada trimestre la sociedad está obligada a presentar este modelo porque paga un alquiler por el local de su oficina y éste es objeto de retención. El importe mensual del alquiler es de 600€, por lo que la base trimestral de este impuesto es de 1.800€. Las retenciones que se aplican por este concepto son del 21%, y ascienden a 378€ trimestrales, los cuales la sociedad deberá de ingresar a Hacienda (ver anexo XV). Al final del ejercicio económico, cuando la sociedad presente el modelo 115, deberá presentar también el resumen anual de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos procedentes de arrendamientos de inmuebles urbanos, modelo 180 (ver anexo XVI). En este modelo hay que incluir la base de las retenciones, que asciende a 7.200€, las retenciones, 1.512€, y los perceptores de dichos rendimientos. El propietario del inmueble es un particular, D. José Andrés Ramos, con DNI 25.317.823-Y. 7.4. DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCERAS PERSONAS. MODELO 347 La declaración anual de operaciones con terceras personas es un resumen informativo que deben realizar los autónomos y sociedades que hayan realizado operaciones con proveedores o clientes que en su conjunto superen los 3.005,06€. La sociedad solamente tiene tres operaciones que superan dicho importe: las adquisiciones de mobiliario de oficina y la adquisición del vehículo (ver anexo XVII). En los ingresos que presenta la sociedad hay facturación de diversos servicios por un importe mayor de 3.005,06€, pero es la facturación agregada, no corresponde a un mismo cliente, por lo que no hay que declararla en este modelo. 35 7.5. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. MODELO 100 El IRPF es un tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas, de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares. La renta del contribuyente está compuesta por la totalidad de sus rendimientos de trabajo, de capital mobiliario e inmobiliario y de actividades económicas, así como las pérdidas o ganancias patrimoniales y las imputaciones de rentas que se establezcan por ley. Son contribuyentes de este impuesto las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español, es decir, que hayan permanecido en este territorio durante más de 183 días, o que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos. En nuestro caso María es el sujeto pasivo del cual vamos a analizar el IRPF, ella reside en territorio español, concretamente en la comunidad autónoma de Castilla y León. Para determinar la comunidad autónoma de residencia habitual del contribuyente, nos regimos por los siguientes criterios: - Criterio de permanencia. Se considerará al contribuyente residente en la comunidad autónoma en la que permanezca un mayor número de días del periodo impositivo. - Criterios residuales: . Donde obtenga la mayor parte de la base imponible del IRPF. . Basado en la última residencia declarada. Una vez definido el impuesto y determinados los criterios de residencia habitual del contribuyente, procedemos a analizar más detalladamente la declaración de la renta de este miembro de la sociedad a través del modelo 100 de la AEAT (ver anexo XVIII). María es una abogada soltera, con piso en propiedad en el que tiene establecida su vivienda habitual, y al que está ligado un préstamo hipotecario. El siguiente paso es analizar los rendimientos que obtiene. En primer lugar están los rendimientos del trabajo, en los que aparece la nómina, las retenciones y las cotizaciones a la seguridad social. María tiene una nómina de 1.800€ brutos al mes más 36 dos pagas extras a lo largo del año y las retenciones que se le practican son del 16% sobre los ingresos íntegros que ha recibido, porcentaje que se calcula atendiendo a las circunstancias personales del contribuyente, siendo el importe total de las retenciones 4.032€. En este apartado también se incluyen, entre otros, las cuotas satisfechas a colegios profesionales y a sindicatos, las cuales, junto con las cotizaciones a la seguridad social, son gastos deducibles que minoran el rendimiento neto, dando lugar a un rendimiento neto reducido menor. También María posee rendimientos de capital mobiliario que se corresponden con los intereses que le han generado los plazos fijos y las cuentas corrientes y de ahorro que tiene en las diversas entidades bancarias. En estos rendimientos también se reflejan los rendimientos de la transmisión, amortización o reembolso de Letras del Tesoro u otros activos financieros. Los rendimientos procedentes de intereses de cuentas y depósitos ascienden a 2.453€ y los rendimientos por la transmisión de letras del tesoro son de 1.273€, los cuales no están sujetos a retención. También María ha cobrado unos dividendos de 840€ los cuales están exentos de tributación, esto es debido a que los primeros 1.500€ procedentes de dividendos de acciones, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de sociedades están exentos. Con la venta de pagarés ha obtenido beneficio de 1.500€, con una retención del 21%. Éste rendimiento se calcula por la diferencia entre el precio de adquisición y el de venta. En caso de que fuese negativo, se podría compensar durante los 4 años siguientes con rendimientos de capital mobiliario positivos. María también tiene rendimientos de capital inmobiliario procedentes de un piso en propiedad que tiene alquilado. Tan solo estuvo arrendado durante 10 meses, a dos inquilinos. Para calcular estos rendimientos hay que prorratear los gastos para el periodo en el que la vivienda ha estado alquilada. Los ingresos que han cobrado por el alquiler han sido 400€ al mes, los gastos de comunidad que ha pagado el propietario han sido de 40€ mensuales, el impuesto sobre bienes inmuebles (IBI) asciende a 125€ cada semestre, y durante 2013 no ha habido gastos de conservación y reparación del inmueble. 43 AMORTIZACIÓN CONTABLE AMORTIZACIÓN FISCAL CONCEPTO IMPORTE COEF. AÑOS AMORTIZACIÓN COEF. AÑOS AMORTIZACIÓN Mobiliario oficina 9.919,40 10% 20 991,94 20% 20 198,39 Mobiliario baño 193,60 10% 20 19,36 20% 20 3,87 Sillas 447,00 10% 20 44,70 20% 20 8,94 Teléfonos 106,80 10% 20 10,68 20% 20 2,14 Ordenadores 2.995,00 26% 20 778,70 52% 20 404,92 Programas informáticos 1.647,00 26% 20 428,22 52% 20 222,67 Antivirus 58,00 26% 20 15,08 52% 20 7,84 Anquisición coche 14.000,00 16% 14 1.120,00 32% 14 358,40 TOTAL 3.408,68 1.207,18 AMORT. CONTABLE AMORT. FISCAL DIFERENCIA AÑO 1 3.408,68 1.207,18 2.201,50 AÑO 2 3.408,68 1.207,18 2.201,50 AÑO 3 3.408,68 1.207,18 2.201,50 AÑO 4 3.408,68 1.207,18 2.201,50 AÑO 5 3.408,68 1.207,18 2.201,50 Como podemos observar en la tabla anterior, la diferencia entre la amortización contable y fiscal asciende a 2.201,50€. Por tanto, habrá que realizar un ajuste positivo por dicho importe hasta que se amorticen contablemente los bienes en su totalidad. Cuando se hayan amortizado contablemente y sólo quede acabar de amortizarlos fiscalmente, el ajuste que habrá que realizar será negativo, compensando los ajustes positivos realizados anteriormente. Teniendo en cuenta estos ajustes y partiendo de los beneficios de la empresa antes de impuestos, la base imponible que se obtiene asciende a 64.665,54€. A este importe se le aplica el porcentaje del 15% como ya hemos detallado anteriormente, llegando a una cuota íntegra de 9.699,83€. Como no hay derecho a ninguna deducción, la cuota íntegra y la cuota líquida coinciden, por lo que el importe anterior será el que la sociedad deberá ingresar a la Agencia Tributaria. 44 8. CONCLUSIONES El objetivo del trabajo realizado es estudiar la fiscalidad de una sociedad a lo largo de un ejercicio económico, desde su creación y puesta en marcha, pasando por el desarrollo de la actividad y llegando al Impuesto de Sociedades que es el último tributo que hay que liquidar en dicho ejercicio económico. Al inicio del trabajo nos planteábamos el objetivo de analizar la incidencia fiscal en una determinada actividad, concretamente a una asesoría fiscal, laboral y contable. Esto es lo que hemos estado desarrollando a lo largo del trabajo, analizando a lo largo de todo este periodo los diferentes tributos que afectan a esta actividad. Se ha conseguido diferenciar los hechos imponibles incluidos en dicho ejercicio y llevar a cabo la liquidación correspondiente a cada uno de ellos. También cabe destacar, una vez finalizado el trabajo y analizados los aspectos tratados en éste, que la fiscalidad no es una traba para las empresas de nueva creación debido a que no impide que dichas empresas comiencen a desarrollar su actividad. Si bien es cierto, tanto la fiscalidad como la legislación conllevan un alto grado de burocracia, y puede que esto sea la mayor limitación con la que las nuevas empresas se puedan encontrar. Tanto fiscal como legalmente, las empresas de nueva creación tienen incentivos que ayudan a su puesta en marcha y a la liquidación de los impuestos correspondientes durante los primeros ejercicios económicos, por lo que esto también es una ayuda a la hora de emprender una nueva actividad. Una vez finalizado el trabajo, cabe destacar la pequeña divergencia que hay entre la universidad y el mercado laboral. Es muy importante la base de fiscalidad y contabilidad que hemos adquirido a lo largo del Grado en Economía, sabiendo identificar los hechos imponibles del Sistema Fiscal Español que atañen a nuestra sociedad así como la liquidación de los impuestos correspondientes, pero al realizar este trabajo hay que ampliar considerablemente los conocimientos adquiridos para poder aproximarlos a la realidad. Este hecho ha sido muy positivo durante este tiempo, ya que gracias a ello he podido conocer más en profundidad todos los hechos imponibles que afectan a una sociedad, así como los trámites con Hacienda y la Seguridad Social, cuestiones desconocidas en cierta parte para mí. 45 Al comienzo del trabajo no tenía muy claro cuáles eran los trámites necesarios con Hacienda para emprender la actividad que íbamos a llevar a cabo, o con la Seguridad Social para dar de alta a los socios, trabajadores y a la propia empresa. Una vez finalizado este trabajo este aspecto ha sido superado con creces, pudiendo así disponer ahora de dichos conocimientos que considero que me van a ser muy útiles a lo largo de mi vida profesional. Este trabajo me ha servido para mejorar y perfeccionar mis bases de fiscalidad, así como de contabilidad y de uso de los programas que proporciona la AEAT. Estos conocimientos serán muy útiles a lo largo de mi vida profesional, ya sea para la creación de una empresa en un futuro, o para trabajar en una asesoría fiscal ayudando a futuros emprendedores a poner en marcha su propio negocio. 46 BIBLIOGRAFÍA  DOMÍNGUEZ MARTÍNEZ, J. M. (2007). ‘La presencia de la fiscalidad en el proceso económico de la actividad empresarial en España: una visión vestibular.’ Revista electrónica sobre la enseñanza de la Economía Pública, Nº2.  DOMÍNGUEZ BARRERO, F. LÓPEZ LABORDA, J. (2012): “Sistema fiscal español. Selección de legislación”. Prensas de la Universidad, Zaragoza.  MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO, GOBIERNO ES ESPAÑA (2010). ‘Creación y puesta en marcha de una empresa’.  AGENCIA TRIBUTARIA (2010). ‘Obligaciones fiscales de empresarios y profesionales residentes en territorio español.’  AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (2010). ‘Guía de la declaración censal de alta, modificación y baja en el censo de empresarios, profesionales retenedores.’  AFI GUIAS (2013). ‘Fiscalidad empresarial.  ZARATE MARCO, A. (2012). ‘Fiscalidad de la empresa. Esquemas y supuestos’. Facultad de Economía y Empresa, Universidad de Zaragoza.  Páginas Web visitadas: - Instituto Nacional de Estadística. http://www.ine.es/jaxi/menu.do?type=pcaxis&path=/t40/clasrev&file=inebase - Ministerio de Industria, Energía y Turismo. Gobierno de España. http://www.creatuempresa.org/es-ES/PasoApaso/Paginas/FormasJuridicas.aspx - Ministerio de Industria, Energía y Turismo. Gobierno de España. Portal CIRCE. http://portal.circe.es/es-ES/Paginas/Home.aspx - Ministerio de Industria, Turismo y Comercio. PLAN AVANZA. http://www.creatupropiaempresa.es/guia.pdf - Infoautónomos. http://www.infoautonomos.com/informacion-al-dia/tipos-desociedades/crear-una-sociedad-comparativa-de-formas-juridicas/ - Registro Mercantil Central. http://www.rmc.es/ - Tributos Locales. http://www.foro-ciudad.com/ - Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD). Modelo 600.http://www.tributos.jcyl.es/ 47 http://blog.sage.es/contabilidad-fiscalidad-laboral/el-impuesto-de-transmisionespatrimoniales-en-las-operaciones-societarias/ - Centro de Estudios Fiscales. http://www.fiscal-impuestos.com/ - Agencia Tributaria. www.agenciatributaria.es - Agencia Tributaria. Impuesto sobre Actividades Económicas. - https://www2.agenciatributaria.gob.es/ADUA/internet/es/aeat/dit/adu/adws/certi ficados/Tabla_de_epigrafes_IAE.pdf#page=15&zoom=auto,-47,663 - Noticias Jurídicas. http://noticias.juridicas.com/ - Cámara de la Propiedad Urbana de Castilla y León. http://www.camaraurbanacyle.es/portal/content.asp?contentid=633 - Junta de Castilla y León. http://www.jcyl.es - Ayuntamiento de Soria. www.soria.es - Ayuntamiento de Soria. Licencia de apertura. http://www.soria.es/sites/default/files/public/ordenanzas/fiscal/ord-02.pdf http://www.soria.es/tramites/comunicacion-de-inicio-de-actividad - Junta de Castilla y León. Ordenanza de apertura. - https://www.tramitacastillayleon.jcyl.es/web/jcyl/AdministracionElectronica/es/ Plantilla100Detalle/1251181055331/_/1241430205363/Tramite - Tesorería General de la Seguridad Social. http://www.segsocial.es/Internet_1/index.htm - Diputación provincial de Soria. http://tributos.dipsoria.es/index.php/mod.pags/mem.detalle/id.112/relcategoria.1 025/relmenu.196 - Tarifas honorarios gestoría y asesoría. http://www.gestion3.es/index.php?/content/view/21/31/ - Registradores. https://www.registradores.org  Sitios visitados: - Ayuntamiento de Soria. - Junta de Castilla y León. - Asesoría fiscal, contable y laboral. - Agencia Tributaria. - Caja Inmaculada y Caja Duero. 48 ANEXOS 1. Anexo I Fuente: Impuesto sobre Actividades Económicas, Ayuntamiento de Soria. (http://www.foro-ciudad.com/) Fuente: Impuesto sobre Actividades Económicas, Ayuntamiento de Zaragoza. (http://www.foro-ciudad.com/) 49 Fuente: Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica, Ayuntamiento de Soria. (http://www.foro-ciudad.com/) Fuente: Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica, Ayuntamiento de Zaragoza. (http://www.foro-ciudad.com/) 50 2. Anexo II 51 52 59 60 61 6. Anexo VI 62 7. Anexo VII 63 64 65 8. Anexo VIII INGRESOS: CONCEPTO PRIMER TRIMESTRE SEGUNDO TRIMESTRE TERCER TRIMESTRE CUARTO TRIMESTRE Altas/bajas SS 1.500,00 3.500,00 2.500,00 3.800,00 Herencias 20.950,00 32.450,00 25.400,00 27.900,00 Paquete asesoría laboral 5.840,00 6.100,00 9.000,00 7.100,00 Paquete asesoría fiscal (empresas) 3.700,00 4.500,00 8.500,00 8.000,00 Paquete asesoría fiscal (empresario ind) 2.900,00 5.000,00 6.400,00 7.000,00 Impuesto Sociedades 6.000,00 IRPF 19.700,00 Cuentas anuales 6.000,00 Libros contables 4.700,00 Constitución comunidad de bienes 3.600,00 720,00 1.680,00 Constitución sociedades 10.000,00 5.000,00 5.400,00 Matriculación vehículos 90,00 230,00 170,00 220,00 Entregas intracomunitarias 10.000,00 Certificado corrente pagos 250,00 400,00 500,00 200,00 TOTAL INGRESOS 35.230,00 85.480,00 74.890,00 71.300,00 66 GASTOS: CONCEPTO PRIMER TRIMESTRE SEGUNDO TRIMESTRE TERCER TRIMESTRE CUARTO TRIMESTRE Notario (escritura) 400,00 Mobiliario oficina 6.129,40 3.790,00 Mobiliario baño 193,60 Impresora Multifunción Láser 420,30 Sillas 447,00 Teléfonos 106,80 Material Oficina 460,22 210,60 290,88 180,50 Provisiones (Café, vasos…) 178,84 Alquiler 1.800,00 1.800,00 1.800,00 1.800,00 Fianza 1.200,00 Licencia Apertura 1.033,84 Nominas socios 16.200,00 32.400,00 16.200,00 32.400,00 Nominas empleados 7.800,00 15.600,00 7.800,00 15.600,00 SS socios (256,72€ autónomo/mes) 2.310,48 2.310,48 2.310,48 2.310,48 SS empleados (33% sueldo) 2.376,00 2.376,00 2.376,00 2.376,00 Ordenadores 2.995,00 Programas informáticos 1.226,70 Antivirus 58,00 Luz 480,00 480,00 480,00 480,00 Línea teléfono 83,70 83,70 83,70 83,70 Agua 53,00 53,00 53,00 53,00 Intereses préstamo 237,42 237,42 237,42 237,42 Adquisición coche 14.000,00 Viaje. Hotel 1.500,00 Viaje. Vuelos 900,00 Viaje .Comidas 500,00 Viaje. Inscripción congreso 1.000,00 Tarjetas visita y bolígrafos regalo 400,00 Seguro coche 125,00 125,00 Seguro hogar (oficina) 90,00 90,00 90,00 90,00 Adquisiciones intracomunitarias 15.000,00 Publicidad 5.000,00 TOTAL GASTOS 46.680,30 68.331,20 45.846,48 70.736,10 67 9. Anexo IX 68 75 76 77 78 12. Anexo XII 79 80 13. Anexo XIII 81 82 14. Anexo XIV 83 84 91 92 17. Anexo XVII 93 94 18. Anexo XVIII 95 96 97 98 99 100 107 108 109 19. Anexo XIX 110 111 112 113 114 115 116 123 124 125 126